【摘要】依據(jù)現(xiàn)行高校財務(wù)制度和會計制度的有關(guān)規(guī)定，高校的事業(yè)財務(wù)和基建財務(wù)實行分離核算。隨著我國高校教育事業(yè)的發(fā)展，高校的事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)分開核算模式已不適應(yīng)高校財務(wù)管理的需要，暴露出諸多問題。本文在分析高校會計核算體系的現(xiàn)狀及其基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)合并的必要性與可行性的基礎(chǔ)上，提出了高校事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并核算的措施，以期引起會計理論界對這一問題的關(guān)注。

　　【關(guān)鍵詞】高校；基建財務(wù)；事業(yè)財務(wù)；會計核算；合并

　　高校基本建設(shè)是高校經(jīng)濟(jì)活動的組成部分，作為一個會計主體，高校所有的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)給予完整反映。然而現(xiàn)行的高校會計核算體系將基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)分離核算，形成一校兩個會計主體、兩套賬、兩套報表，不僅與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則相沖突，也與國家財政體制改革相悖。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支核算與基本建設(shè)收支核算實行單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，事業(yè)經(jīng)費(fèi)收支核算執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》?；窘ㄔO(shè)收支核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》。在實際工作中，這種做法存在不少問題。筆者認(rèn)為。如果能將高?；ㄘ攧?wù)管理與會計核算納入學(xué)校整個財務(wù)管理與會計核算體系中，實行集中管理，統(tǒng)一核算，將有助于從根本上解決問題。

　　一、我國高校會計核算體系的現(xiàn)狀

　　1998年頒布實施的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計核算，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。長期以來。受我國基本建設(shè)投資體制和國家財政預(yù)算編制的需要，作為高校經(jīng)濟(jì)活動一部分的基建財務(wù)與高校事業(yè)財務(wù)分開核算。事業(yè)財務(wù)執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度(試行)》，核算高校教學(xué)科研等常規(guī)性、維持性業(yè)務(wù)；基建財務(wù)執(zhí)行《國家建設(shè)單位會計制度》。核算高?；窘ㄔO(shè)投資業(yè)務(wù)，并分別向上級主管部門和財政部門報送部門決算報表和財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表。高校的基建財務(wù)實行獨(dú)立核算，有利于加強(qiáng)基本建設(shè)資金的專項管理。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立和高校體制改革的逐步深入，各個高校為了搶抓機(jī)遇，擴(kuò)大招生規(guī)模，紛紛加大基建資金的投入力度，而目前大多數(shù)高?；ㄍ度氲闹饕Y金來源是銀行貸款?；I資渠道的多元化與過去主要以國家投資為主的基建體制和會計環(huán)境發(fā)生了根本的變化，這種變化促使高校要進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

　　二、高校事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并核算的必要性與可行性

　　(一)必要性

　　1 財政體制改革的需要。近年來，我國財政體制進(jìn)行了重大變革，將逐步推行部門預(yù)算、國庫集中支付和政府采購等一系列政策。按“大收入大支出”的管理要求，高校目前編制的部門預(yù)算已經(jīng)包含有基本建設(shè)的內(nèi)容，并且在部門預(yù)算編制目錄中用“教育基本建設(shè)支出”項目進(jìn)行反映。但由于兩個會計體系的分離，仍無法完整地反映基建支出的具體情況，統(tǒng)一核算勢在必行。2 會計主體被人為地一分為二?，F(xiàn)行高等學(xué)校會計制度規(guī)定：“國家對高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計核算，按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。”也就是說，高等學(xué)校的基本建設(shè)投資的會計核算不執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》，這就把高校這一會計主體人為地劃分為兩個會計主體，即教育事業(yè)費(fèi)會計核算主體和基本建設(shè)費(fèi)會計核算主體，這顯然不符合一個會計主體原則，也不符合國際慣例。3 會計報表不能滿足會計信息使用者的需要。由于高校基建財務(wù)與校級事業(yè)財務(wù)適用的會計制度不同，導(dǎo)致二者核算的內(nèi)容及核算的方法完全不同，二者在財務(wù)核算及財務(wù)管理上自成體系，各自獨(dú)立，形成了事實上的兩個會計主體。兩套賬務(wù)核算體系，必然形成兩套決算報表。兩套會計報表分別根據(jù)需要按照不同的口徑上報，但都只是學(xué)校財務(wù)狀況的一部分，使會計報表使用者無法全面、真實地了解單位的財務(wù)狀況，無法使管理層準(zhǔn)確地解讀會計報表，不能為管理層提供決策依據(jù)。

　　(二)可行性

　　1 政策可行性。根據(jù)會計政策，高校事業(yè)會計與基建會計在會計科目設(shè)置、會計核算方法、賬務(wù)處理程序等方面有許多相同或類似的地方，這為二者的合并核算提供了基礎(chǔ)條件。2 宏觀環(huán)境可行性。2007年1月1日開始實施的政府收支分類改革，在支出科目設(shè)置上與高等學(xué)校會計制度有所不同。如新科目中的“教育支出”，除包括原“教育事業(yè)費(fèi)”之外，還包括教育基建支出以及其他用于教育方面的支出。支出功能分類中不設(shè)基本建設(shè)支出科目，在支出經(jīng)濟(jì)分類中增加了基本建設(shè)支出項目，使得原來不能反映的基建支出也能通過“基本建設(shè)支出”和“其他資本性支出”進(jìn)行明細(xì)反映。此外。有關(guān)債務(wù)支出的內(nèi)容也在支出經(jīng)濟(jì)分類中得到了細(xì)化反映。按照這一設(shè)置，高校涉及基本建設(shè)支出的業(yè)務(wù)要并入學(xué)校會計賬進(jìn)行核算。以全面、完整地反映學(xué)校的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3 時勢可行性。隨著財政體制改革的發(fā)展，高校作為一個獨(dú)立的預(yù)算單位直接向財政部門編報預(yù)算，撥款也直接由財政下?lián)?。因此，從會計主體和核算撥款的角度來看，基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)合并是可行的。4 技術(shù)可行性。高校已普及會計電算化，高校財務(wù)人員的素質(zhì)在不斷提高。

　　三、高校事業(yè)財務(wù)與基建財務(wù)合并核算的措施

　　(一)改革現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》

　　高校財務(wù)會計在具體操作時必須合法合規(guī)，有制度保證?，F(xiàn)行的會計制度核算范圍過窄，已不適應(yīng)新形勢、新環(huán)境。在高校銀行貸款大量存在的今天，也不利于高校財務(wù)風(fēng)險的防范及全面揭示財務(wù)問題。必須對《高等學(xué)校會計制度》進(jìn)行改革，將基建會計核算并入高校整個財務(wù)核算體系中，將基本建設(shè)支出作為其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一部分，拓展其核算范圍。

　　(二)重新設(shè)置符合高校特點的會計科目

　　在《高等學(xué)校會計制度》的會計科目下增設(shè)“基本建設(shè)撥款”、“基本建設(shè)借款”、“在建工程”、“基本建設(shè)支出”、“基本建設(shè)工程應(yīng)付款”、“基本建設(shè)工程暫付款”科目，改變自籌基建經(jīng)費(fèi)以撥代支的核算方式。在收到財政部門、上級部門撥給的基建專項資金時，借記“銀行存款”，貸記“基本建設(shè)撥款”；收到銀行或其他部門轉(zhuǎn)來貸款時，借記“銀行存款”，貸記“基本建設(shè)借款”。發(fā)生預(yù)付材料費(fèi)或其他預(yù)付資金活動時，借記“基本建設(shè)工程暫付款”，貸記“銀行存款”；發(fā)生應(yīng)付未付工程款業(yè)務(wù)時，借記“基本建設(shè)工程應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”；在“在建工程”一級科目下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他基本建設(shè)投資”、“待攤投資”二級科目；支付工程款時，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；項目結(jié)束交付使用時，借記“基本建設(shè)支出”，貸記“在建工程”，同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；對已完項目結(jié)賬時，借記“基本建設(shè)撥款”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出”，貸記“基本建設(shè)支出”；對項目交付使用以前發(fā)生的基本建設(shè)借款利息借記“在建工程——待攤投資”，貸記“銀行存款”；對項目交付使用以后發(fā)生的基本建設(shè)借款利息借記“教育事業(yè)支出”，貸記“銀行存款”。

　　(三)優(yōu)化會計報表設(shè)計

　　會計報表是總結(jié)、反映高等學(xué)校一定時期內(nèi)財務(wù)狀況和財務(wù)收支情況及其資金使用結(jié)果的總結(jié)性書面文件，是財政部門、上級單位和學(xué)校管理決策者了解情況、掌握政策、指導(dǎo)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括高等學(xué)校的全部經(jīng)濟(jì)活動情況。建立完善的報表體系、科學(xué)的會計報告制度，是提高會計報表質(zhì)量的重要保證。合并事業(yè)費(fèi)與基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)核算情況的報表體系建議如下：1 總括反映全部資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)狀況的《資產(chǎn)負(fù)債表》?！顿Y產(chǎn)負(fù)債表》格式以現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》的《資產(chǎn)負(fù)債表》為主干，資產(chǎn)類項目中增加“預(yù)付基建工程款”、“在建工程”項目，負(fù)債類項目中增加“基本建設(shè)借款”、“應(yīng)付基本建設(shè)工程款”項目，收入類項目中增加“基本建設(shè)撥款”項目，支出類項目中增加“基本建設(shè)支出”項目，凈資產(chǎn)類增加“基建結(jié)余”，編制反映全部資產(chǎn)分布情況、負(fù)債情況、凈資產(chǎn)的規(guī)模與分布情況以及收支結(jié)構(gòu)的《資產(chǎn)負(fù)債表》。2 反映高校經(jīng)濟(jì)收支情況的《收八支出表》、《事業(yè)費(fèi)支出明細(xì)表》、《基本建設(shè)支出明細(xì)表》?！妒杖胫С霰怼返木幹茀⒄铡陡叩葘W(xué)校會計制度》。在《高等學(xué)校會計制度》《收八支出表》的收入項目中增加“基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)撥款”；支出項目中去掉“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，增加“基本建設(shè)支出”?！妒聵I(yè)費(fèi)支出明細(xì)表》適用《高等學(xué)校會計制度》中的《支出明細(xì)表》?！痘窘ㄔO(shè)支出明細(xì)表》的編制參照《國有建設(shè)單位會計制度》中的《基建投資表》。在目前沒有國債專項資金補(bǔ)助、國家資本、法人資本與企業(yè)債券基金注入的情況下去掉“基建投資撥借款”一欄。

　　總之，將高校基建財務(wù)與事業(yè)財務(wù)進(jìn)行合并核算處理，既是財務(wù)管理的需要，又是財政體制改革的需要，實現(xiàn)了二者的一體化核算，有利于真實、完整地反映高校的財務(wù)狀況，提高會計信息質(zhì)量，提高財務(wù)管理水平。