摘 要：財務內(nèi)部控制制度是衡量經(jīng)濟管理的重要標志，直接關(guān)系到財務管理內(nèi)部控制活動的執(zhí)行和貫徹。經(jīng)濟業(yè)務隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制在很大程度上都與財務內(nèi)部控制的缺失或失效有關(guān)。要構(gòu)建一個有效的內(nèi)部會計控制制度，必須從構(gòu)建的目的、構(gòu)建者的觀念、素質(zhì)入手，按內(nèi)部會計控制《基本規(guī)范》、《具體規(guī)范》的要求，建立一套評價體系，才能保證該項制度的執(zhí)行。

　　關(guān)鍵詞：財務內(nèi)部控制；科研單位；措施

　　1 我國科研單位財務內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　由于種種原因，目前，我國科研單位財務內(nèi)部控制機制普遍不夠健全，財務管理手段落后，會計監(jiān)督缺位，管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產(chǎn)管理、對外投資等環(huán)節(jié)管理尤顯薄弱，主要表現(xiàn)在：

　　(1)部分科研單位沒有建立嚴格的資金授權(quán)批準制度。審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責任等更是沒有明確規(guī)定。普遍存在財務管理松散，財務人員相互牽制理念淡薄，單位內(nèi)部財務監(jiān)督缺位的現(xiàn)象。

　　(2)目前，科研單位依然沒有意識到內(nèi)部審計的重要性。一般都不獨立設置內(nèi)部審計機構(gòu)，或者設置了內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)審人員，但未能充分發(fā)揮其在單位財務內(nèi)部控制中的監(jiān)督與信息反饋作用，有的甚至形同虛設。單位財務運行處于監(jiān)督機制嚴重缺失的高風險狀。

　　(3)資產(chǎn)管理薄弱，對外投資盲目性大。目前，科研單位為了提升經(jīng)濟能力，通常采取資金、資產(chǎn)、技術(shù)入股等形式進行對外投資。但科研單位的對外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資管理體系，對外投資管理失控，投資風險增大。

　　(4)部門預算涵蓋范圍有限，追加項目仍有很多，彈性較大，且部門預算沒有在單位按組織體系細化，影響部門預算的實施效果。預算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。

　　2 構(gòu)建科研單位財務內(nèi)部控制的措施

　　財務內(nèi)部控制作為一項綜合性的管理活動，無論是從提高自身管理水平，還是適應激烈的外部競爭，都迫切需要科研單位盡快建立健全財務內(nèi)部控制。

　　2、1 要以預算管理為核心，建立財務管理體系

　　在科研事業(yè)單位，部門預算是事業(yè)單位必須執(zhí)行的一項重要的國家政策及財務管理制度，帶有很強的強制性和約束性。部門預算可以說是事業(yè)單位特有的內(nèi)控手段之一，原因在于：第一，企業(yè)也有全面預算并且也是控制的一種方式，但其內(nèi)涵和事業(yè)單位的部門預算相差很大。事業(yè)單位的部門預算既與國家財政預算相聯(lián)系，又是對單位的全年財務收支的硬性約束。第二，事業(yè)單位資金定性為財政性，也就是說，事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準的預算預算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平，所以事業(yè)單位的預算是內(nèi)部控制的手段。做好單位的部門預算工作是做好單位內(nèi)部控制工作的一個重要方面，如果部門預算從編制階段就不合理，這就使得部門預算失去其存在的意義。也就不可能達到應有的控制目的。預算管理是科研單位財務管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務活動。加強預算管理，是確?？蒲心繕藢崿F(xiàn)的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障?？蒲袉挝灰Y(jié)合工作特點，認真做好預算編制前期的調(diào)查研究，充分掌握第一手資料。要科學編制部門預算和單位內(nèi)部資金收支計劃，強化預算執(zhí)行的過程管理，將預算管理納入各部門的工作績效考核體系。

　　2、2 要健全內(nèi)部審計機構(gòu)，加強隊伍建設

　　建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，培養(yǎng)一支業(yè)務精湛，作風過硬的內(nèi)審隊伍，是構(gòu)建科研單位財務內(nèi)部控制機制的組織人才保障。而有效實施內(nèi)部審計是單位財務內(nèi)部控制的重要手段，要對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的執(zhí)行情況，要了解執(zhí)行中存在的問題，并及時進行反饋完善。

　　2、3 加強各方面的內(nèi)部牽制制度

　　科研單位內(nèi)部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹?shù)膷徫回熑沃?，從而形成各司其職、協(xié)調(diào)配合的良好工作秩序。在通常情況下，任何經(jīng)濟業(yè)務可以劃分為五個步驟。即授權(quán)、主辦、批準、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準、復核或記錄的情況下進行一項業(yè)務，從而減少差錯或舞弊的發(fā)生。而不相容職務是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，不能由一個人同時兼任或有近親屬關(guān)系的人員擔任，必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。不相容職務分離，可以防止差錯，控制財務風險。

　　根據(jù)不相容職務的要求，科研單位財務內(nèi)部控制也應做到如下分離：(1)授權(quán)批準與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；(2)業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務相分離；(3)業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄職務相分離；(4)財產(chǎn)保管與會計記錄職務相分離。

　　2、4 要加強國有資產(chǎn)的安全控制

　　(1)貨幣資金的內(nèi)部會計控制。一是不相容崗位相分離，主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定，必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責權(quán)限，定期不定期地進行檢查。為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外。還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬與物相符和及時處理發(fā)生的差錯。

　　(2)資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實物管理與記賬登記要相分離，實物賬與會計明細賬必須核對一致；資產(chǎn)的配置與使用相分離，使資產(chǎn)的配置合理，科學；資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離，確保維修方案的合理性，防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度，明確處置的程序和權(quán)限，資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相分離，資產(chǎn)的變價處理要引入競價機制，對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機構(gòu)進行評估，要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利，造成國有資產(chǎn)流失。

　　2、5 實行內(nèi)部監(jiān)督責任制。提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性

　　在內(nèi)部控制活動中，最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督，考核獎懲機制不夠健全、有效。無論制度多么完善。在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。沒有有效的監(jiān)督考核和控制，會計核算的質(zhì)量就難以得到保證，而在會計核算過程中如能實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預算管理、財務管理、成本管理、國有資產(chǎn)管理等業(yè)務結(jié)合起來，寓監(jiān)督于管理之中，就能夠保證會計工作規(guī)范有序地進行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。

　　我國科技體制改革的快速推進。必將對科研單位財務內(nèi)部控制提出更新更高的要求?？茖W構(gòu)建科研單位財務內(nèi)部控制機制，對于有效防范風險，保障資金高效運行，提高會計信息質(zhì)量具有重要現(xiàn)實意義。

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