論文提要：隨著醫(yī)療改革的深入,財(cái)務(wù)管理在醫(yī)院管理中的作用越來(lái)越突出。本文闡述編制現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的重要意義。

　　現(xiàn)金流量表,是指反映單位在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。通過(guò)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量表,報(bào)表使用者能夠了解現(xiàn)金流量的影響因素,評(píng)價(jià)單位的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,預(yù)測(cè)單位未來(lái)現(xiàn)金流量,為決策提供有利依據(jù)。隨著醫(yī)院醫(yī)療體制改革的進(jìn)一步深入,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟,醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈,醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理也越來(lái)越顯示出其重要性?，F(xiàn)金流量表的編制,對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理有著重要作用。

　　一、編制現(xiàn)金流量表對(duì)其他會(huì)計(jì)報(bào)表給予有利補(bǔ)充

　　近些年,隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展,國(guó)家對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的高要求和會(huì)計(jì)制度的一系列改革,隨之而來(lái)的是

　　經(jīng)濟(jì)關(guān)系、業(yè)務(wù)往來(lái)、投融資活動(dòng)的日益頻繁。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了醫(yī)院對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表,它們從不同側(cè)面反映了醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的引入,對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求越來(lái)越高,單憑現(xiàn)有的幾張報(bào)表已不能適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的需要。而現(xiàn)金流量表是基于收付實(shí)現(xiàn)制,直接反映現(xiàn)金的來(lái)龍去脈,真實(shí)地反映醫(yī)院的償債能力和運(yùn)營(yíng)狀況,提供醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息。包括醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量,現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的效率和效果,到期債務(wù)能否有足夠的現(xiàn)金償還,用于基建及購(gòu)置設(shè)備的現(xiàn)金是否充足,其現(xiàn)金流量能否保證資金周轉(zhuǎn)順暢等多方面重要信息。

　　二、編制現(xiàn)金流量表對(duì)收支結(jié)余數(shù)來(lái)說(shuō)更加準(zhǔn)確

　　眾所周知,醫(yī)院實(shí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入費(fèi)用配比原則,所以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收支結(jié)余的質(zhì)量可能受到一定的影響,即醫(yī)院期末賬面的盈余狀況不能完全充分地反映其自身當(dāng)期的現(xiàn)金流入量。如在現(xiàn)代社保醫(yī)療體系下,當(dāng)醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款較大時(shí),以未實(shí)際收到的現(xiàn)金收入作為其盈利收益時(shí),容易高估醫(yī)院的收益,即這種情況下將影響到醫(yī)院收入的準(zhǔn)確性。因此,通過(guò)現(xiàn)金收益比率(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與收支結(jié)余的比值)可以反映醫(yī)院當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余的可靠程度。如該指標(biāo)值小于1,即其現(xiàn)金收益比低于正常水平,說(shuō)明醫(yī)院賬面利潤(rùn)沒(méi)有實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流入作為保證,在這樣的情況下,醫(yī)院未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展將受到懷疑。反之,若該指標(biāo)值大于1,反映的是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)糁蹈哂诋?dāng)期收支結(jié)余,醫(yī)院的收支結(jié)余有足夠的現(xiàn)金保障。這將為醫(yī)院的進(jìn)一步發(fā)展提供持續(xù)的現(xiàn)金動(dòng)力。

　　三、編制現(xiàn)金流量表有利于了解醫(yī)院的償還能力、資金周轉(zhuǎn)能力

　　編制現(xiàn)金流量表通過(guò)現(xiàn)金流量來(lái)觀察現(xiàn)金流的流向,觀察在滿足醫(yī)療運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所需現(xiàn)金支出后,是否有足夠的現(xiàn)金償付到期的債務(wù)?？紤]到公立醫(yī)院以醫(yī)療運(yùn)營(yíng)活動(dòng)為主,而投資活動(dòng)與融資活動(dòng)包括財(cái)政補(bǔ)助為輔助的理財(cái)活動(dòng),可以這樣認(rèn)為,當(dāng)期醫(yī)療運(yùn)營(yíng)活動(dòng)取得的現(xiàn)金收入,在滿足維持醫(yī)療運(yùn)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的支出后,其結(jié)余不能償付債務(wù),還必須籌措資金來(lái)償債的話,這說(shuō)明其已陷入了財(cái)務(wù)困境。編制現(xiàn)金流量表,可以全面了解醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量,有利于分析醫(yī)院實(shí)際收入、支出情況,分析醫(yī)院現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果對(duì)于醫(yī)院償還債務(wù)、投資等方面準(zhǔn)確和可靠的決策可以提供很大的幫助,保證資金周轉(zhuǎn)順暢。

　　四、編制現(xiàn)金流量表有利于加強(qiáng)資金管理,保證資金的合理走向

　　現(xiàn)金流量表能綜合反映一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息。通過(guò)對(duì)它的分析,有利于加強(qiáng)資金的管理。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的分析,有利于加強(qiáng)資金收支的管理,加速資金回收,加強(qiáng)存貨管理,控制現(xiàn)金支出,保證資金流向的正確合理。

　　五、編制現(xiàn)金流量表有利于規(guī)范投資風(fēng)險(xiǎn),謹(jǐn)慎預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r

　　財(cái)務(wù)分析是對(duì)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià),而最終目的是為了預(yù)測(cè)未來(lái)。現(xiàn)金流量變化的動(dòng)態(tài)信息為預(yù)測(cè)公立醫(yī)院未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況提供了可靠的數(shù)據(jù)來(lái)源。正常情況下,公立醫(yī)院擴(kuò)大運(yùn)營(yíng)規(guī)模,往往需要進(jìn)行投資,醫(yī)院的投資活動(dòng)限制在購(gòu)買醫(yī)療設(shè)備和開(kāi)發(fā)醫(yī)療科研項(xiàng)目以及購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)等項(xiàng)目上,醫(yī)院也進(jìn)行一定的長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資,但投資規(guī)模都不太大。反映在投資活動(dòng)構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出量大幅度增加。這對(duì)其自身來(lái)講,是發(fā)展的機(jī)遇,同時(shí)也是挑戰(zhàn)。如果投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量與融資借款現(xiàn)金流入量比較守衡,則將保證醫(yī)療運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行。而一味地?cái)U(kuò)大投資活動(dòng)現(xiàn)金流出量,就應(yīng)該更多考慮投資風(fēng)險(xiǎn)。反之,如果投資活動(dòng)現(xiàn)金流入量與融資借款現(xiàn)金流出量比較守衡,說(shuō)明本單位在保持醫(yī)療運(yùn)營(yíng)活動(dòng)正常的情況下,收回對(duì)外投資的資金來(lái)支付到期的債務(wù)。

　　六、編制現(xiàn)金流量表充分發(fā)揮其預(yù)警作用,使報(bào)表使用者做出正確決策

　　現(xiàn)金流量表是綜合反映醫(yī)院一定期間資金來(lái)源和資金運(yùn)用途徑的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表。首先,現(xiàn)金流量表能夠提供醫(yī)院在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流動(dòng)的詳細(xì)情況及現(xiàn)金余額變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息,使讀表人了解現(xiàn)金是從何處來(lái),用到何處去,進(jìn)而對(duì)醫(yī)院整體的收支情況有清晰的掌握;其次,運(yùn)用現(xiàn)金流量表可以規(guī)劃和預(yù)測(cè)未來(lái)醫(yī)院產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。報(bào)表的使用者可以通過(guò)其提供的當(dāng)期現(xiàn)金流量的實(shí)際數(shù)據(jù)和本期收益的相關(guān)信息,評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)靈活性,綜合運(yùn)用相關(guān)財(cái)務(wù)資料,借助科學(xué)的分析方法,預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的現(xiàn)金流量。通過(guò)編制現(xiàn)金流量表,醫(yī)院管理者可以了解醫(yī)院各部分現(xiàn)金是否合理,判斷財(cái)務(wù)狀況好壞,預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)現(xiàn)金流量以及未來(lái)的發(fā)展情況,從而為合理調(diào)度現(xiàn)金,做出正確的經(jīng)營(yíng)、投資和籌資決策提供有力保證。

　　對(duì)于現(xiàn)金流量表具有上述優(yōu)點(diǎn),使醫(yī)院管理者和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能更好地了解醫(yī)院的支付能力、經(jīng)營(yíng)能力、投資能力以及籌資能力等財(cái)務(wù)狀況。而醫(yī)療機(jī)構(gòu)要在復(fù)雜多變、激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中求得生存和發(fā)展,必須依賴有效的經(jīng)營(yíng)管理。財(cái)務(wù)管理是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要方面,處在整個(gè)管理活動(dòng)的核心地位,資金管理又是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重中之重。因此,醫(yī)院編制現(xiàn)金流量表是非常重要和必要的。

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