一、傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法對(duì)現(xiàn)代制造環(huán)境的不適應(yīng)性

　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度和責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)是傳統(tǒng)企業(yè)控制成本、評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的主要方法。但是，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念及現(xiàn)代制造環(huán)境的變化，這些評(píng)價(jià)方法表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)性。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、差異分析和差異處理三部分，它對(duì)成本的控制和業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)是通過(guò)將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，找出差異，然后分析差異形成的原因和責(zé)任，并加以控制。傳統(tǒng)企業(yè)中，標(biāo)準(zhǔn)成本制度發(fā)揮了一定作用，但在現(xiàn)代制造環(huán)境下，這一制度卻表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)性。首先，隨著企業(yè)機(jī)械化程度的提高，人工成本的重要性迅速降低，并且趨向于固定化，如果仍采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度的分析方法，過(guò)分強(qiáng)調(diào)人工效率差異，往往會(huì)導(dǎo)致機(jī)器的超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)或使企業(yè)生產(chǎn)出過(guò)多的、無(wú)用的存貨。其次，在新的制造環(huán)境下，企業(yè)不應(yīng)僅僅對(duì)成本的控制給予重視，對(duì)質(zhì)量的要求也至關(guān)重要。如果采購(gòu)部門仍象過(guò)去那樣，過(guò)于關(guān)注材料價(jià)格差異，往往會(huì)使一些質(zhì)量不高的原材料進(jìn)人生產(chǎn)領(lǐng)域，使產(chǎn)品質(zhì)量受到影響。第三，在現(xiàn)代制造環(huán)境下，各生產(chǎn)過(guò)程正趨于一體化，制造過(guò)程的可信賴程度有了很大提高，這使得實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本趨于一致，傳統(tǒng)的差異分析的作用顯得越來(lái)越無(wú)足輕重。

　　面臨當(dāng)今世界性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上是產(chǎn)品質(zhì)量、交貨效率、售后服務(wù)、顧客滿意程度等方面的競(jìng)爭(zhēng)。但是傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)并沒(méi)有反映這些方面。傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)系統(tǒng)過(guò)分側(cè)重于對(duì)降低成本、提高產(chǎn)量?jī)煞矫孀鞒鲆�求，這在短期內(nèi)可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定效益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、職工工作積極性等方面會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，而這些影響最終會(huì)妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，現(xiàn)在的責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告是按月或按周編制的，不能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題進(jìn)行適時(shí)調(diào)控。

　　正是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件的變化及傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法對(duì)現(xiàn)代制造環(huán)境的不適應(yīng)性，促使了一些新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法—主要是非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法的出現(xiàn)。

　　二、非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的幾個(gè)方面

　　(一)質(zhì)量評(píng)價(jià):傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法由于過(guò)分

　　注重產(chǎn)量，而造成了對(duì)質(zhì)量控制不力的局面。在現(xiàn)代制造環(huán)境下，產(chǎn)品質(zhì)量成為未來(lái)企業(yè)間竟?fàn)幍年P(guān)鍵因素，企業(yè)的各生產(chǎn)部門都將提高產(chǎn)品質(zhì)量視為本部門的重要目標(biāo)，對(duì)部門質(zhì)量控制情況的評(píng)價(jià)自然地也就成為管理會(huì)計(jì)的重要領(lǐng)域。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容:

　　1、對(duì)購(gòu)進(jìn)原材料的評(píng)價(jià)。許多公司同供應(yīng)商簽定的購(gòu)貨合同中，都包括了有關(guān)質(zhì)量問(wèn)題的條款，有的公司甚至規(guī)定，若原材料出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，立即中止購(gòu)貨合同。企業(yè)采購(gòu)部門的業(yè)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)分別按材料類別和廠家計(jì)算殘次品率，以便于對(duì)材料或供貨廠家進(jìn)行質(zhì)量方面的評(píng)價(jià)。

　　2、生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量控制。生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量控制是通過(guò)在各生產(chǎn)階段建立控制點(diǎn)，并建立起統(tǒng)計(jì)質(zhì)量控制制度和質(zhì)量審計(jì)制度等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)的。生產(chǎn)過(guò)程中的質(zhì)量評(píng)價(jià)是在業(yè)績(jī)報(bào)告中，計(jì)算殘次品率、返工率、合格品率等指標(biāo)，并加以分析，研究質(zhì)量變動(dòng)趨勢(shì)，從而有針對(duì)性地加以控制。

　　3、對(duì)產(chǎn)成品的質(zhì)量評(píng)價(jià)。顧客的滿意程度是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的最終評(píng)價(jià)。對(duì)產(chǎn)成品的質(zhì)量評(píng)價(jià)一般是看要求索賠的顧客數(shù)量及顧客投訴情況等幾方面。許多企業(yè)積極地向客戶調(diào)查了解情況，以獲得對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

　　(二)交貨效率評(píng)價(jià):在定做某批商品時(shí)，定貨商都希望生產(chǎn)商能夠及時(shí)交貨。及時(shí)交貨是維持企業(yè)信譽(yù)的重要方面。對(duì)交貨情況的評(píng)價(jià)可以從循環(huán)的時(shí)間這一角度來(lái)考查。循環(huán)時(shí)間(CycleTin犯)指的是從訂單簽訂到將貨物交給客戶所需要的時(shí)間。這一時(shí)間越短越好。對(duì)循環(huán)時(shí)間控制的重點(diǎn)是生產(chǎn)循環(huán)時(shí)間的控制，生產(chǎn)循環(huán)時(shí)間由生產(chǎn)時(shí)間、待料時(shí)間、檢側(cè)時(shí)間和搬運(yùn)時(shí)間四部分組成。這期間只有生產(chǎn)時(shí)間的活動(dòng)增加價(jià)值，其他時(shí)間的活動(dòng)都是不增加產(chǎn)品價(jià)值的活動(dòng)�？刂粕�產(chǎn)循環(huán)時(shí)間，就是將不增加價(jià)值的活動(dòng)時(shí)間降至最低。對(duì)生產(chǎn)循環(huán)時(shí)間進(jìn)行控制的指標(biāo)是生產(chǎn)循環(huán)效率指標(biāo)，這一指標(biāo)的計(jì)算公式是:生產(chǎn)循環(huán)效率=生產(chǎn)時(shí)間/(生產(chǎn)時(shí)間+待料時(shí)間+檢側(cè)時(shí)間+搬運(yùn)時(shí)間)。這一指標(biāo)的最佳狀況是等于1。即除了生產(chǎn)時(shí)間之外，其他時(shí)間都沒(méi)有發(fā)生。除了生產(chǎn)循環(huán)時(shí)間之外企業(yè)對(duì)交貨效率總體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)是及時(shí)交貨率指標(biāo)，這一指標(biāo)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)100%的及時(shí)交貨，即對(duì)每筆訂單都能按時(shí)生產(chǎn)出來(lái)并及時(shí)交給訂貨方。

　　(三)企業(yè)應(yīng)變、創(chuàng)新能力評(píng)價(jià):在當(dāng)今激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須具備一定的應(yīng)變和創(chuàng)新能力，對(duì)企業(yè)應(yīng)變和創(chuàng)新能力的評(píng)價(jià)也應(yīng)成為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要方面。對(duì)企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)變能力的評(píng)價(jià)主要是從生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間這一角度來(lái)進(jìn)行的。所謂生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間指的是企業(yè)由一批產(chǎn)品生產(chǎn)改成另一批產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)，需要調(diào)整機(jī)器設(shè)備來(lái)組織生產(chǎn)所花費(fèi)的時(shí)間。一般情況下這一時(shí)間越短，證明企業(yè)生產(chǎn)更具應(yīng)變能力。企業(yè)的創(chuàng)新能力指的是企業(yè)在生產(chǎn)和改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品時(shí)，開(kāi)發(fā)和創(chuàng)造適應(yīng)市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品的能力。企業(yè)在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品方面付出的代價(jià)及所取得的成果，是評(píng)價(jià)企業(yè)創(chuàng)新能力的主要資料。利用這些資料，可以對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在及未來(lái)的創(chuàng)新能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，采取適當(dāng)?shù)卦黾油度嘶蚣訌?qiáng)市場(chǎng)調(diào)查等方面的措施，來(lái)提高企業(yè)的創(chuàng)新能力。

　　(四)對(duì)雇員的評(píng)價(jià):傳統(tǒng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法受到批評(píng)，其中一個(gè)重要原因，就是沒(méi)有對(duì)雇員的生產(chǎn)技術(shù)水平、勞動(dòng)積極性及培訓(xùn)情況等方面作出評(píng)價(jià)。如果公司員工在生產(chǎn)中積極性不高，在公司中沒(méi)有榮譽(yù)感，則整個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)谝欢ǔ潭壬蠒?huì)受到影響。如果在這些方面作出評(píng)價(jià)，可以使企業(yè)及時(shí)采取措施，避免一些不良現(xiàn)象出現(xiàn)。公司除了對(duì)職工情緒及時(shí)進(jìn)行調(diào)查、了解情況之外，還應(yīng)通過(guò)提升和獎(jiǎng)勵(lì)等機(jī)制來(lái)提高員工的生產(chǎn)積極性。對(duì)雇員情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)是員工流動(dòng)率，即月中離職人數(shù)對(duì)平均雇用人數(shù)的比率。這一比率高，表明企業(yè)員工的思想不穩(wěn)定，對(duì)企業(yè)沒(méi)有信心。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)這一指標(biāo)的變化，仔細(xì)分析原因，使企業(yè)員工保持旺盛的生產(chǎn)積極性。

　　除了以上四個(gè)方面之外，企業(yè)還應(yīng)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)占有份額、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)情況等方面作出相應(yīng)評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)市場(chǎng)占有份額情況的調(diào)查來(lái)研究企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，通過(guò)對(duì)機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)情況的評(píng)價(jià)，來(lái)尋找提高機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)效率的辦法�？傊�，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的范圍應(yīng)滲透到企業(yè)的方方面面，更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理提供決策信息。

　　三、非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的特點(diǎn)

　　在企業(yè)采用一些新的管理觀念和新的生產(chǎn)方式的過(guò)程中，例如全面質(zhì)t管理觀念(1謬)的采用，適時(shí)制(刃)和彈性制造系統(tǒng)(PMS)的運(yùn)用等，一些新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀念和方法也相應(yīng)產(chǎn)生。這些新觀念和方法比起傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法來(lái)，更加客觀，而且表現(xiàn)出了很強(qiáng)的非財(cái)務(wù)性的特點(diǎn)，在計(jì)算方法和具體運(yùn)用上也與傳統(tǒng)方法有很大差別。首先，這些新方法的運(yùn)用，是以將信息翰人計(jì)算機(jī)并立即處理為基礎(chǔ)的，在這一方式下，管理人員能夠及時(shí)、連續(xù)地對(duì)所要控制的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤監(jiān)視，使這些問(wèn)題能夠及時(shí)解決。而在傳統(tǒng)方法下，業(yè)績(jī)報(bào)告通常是定期編制，其時(shí)效性受到一定程度限制。其次，為了強(qiáng)調(diào)企業(yè)的整體利益，一些非財(cái)務(wù)性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法都是立足于企業(yè)的角度來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不是各個(gè)生產(chǎn)部門。雖然對(duì)各部門的評(píng)價(jià)也具有一定意義，但對(duì)整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，各部門只是企業(yè)的一部分，部門利益應(yīng)服從于企業(yè)的整體利益，所以對(duì)整個(gè)企業(yè)的評(píng)價(jià)尤為重要。第三，新評(píng)價(jià)觀念和方法，更加注重未來(lái)趨勢(shì)，注重對(duì)一些指標(biāo)的變動(dòng)趨勢(shì)的分析，而不像傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法那樣只注意對(duì)當(dāng)前情況的評(píng)價(jià)。

　　企業(yè)在新的制造環(huán)境下，豁要控制和評(píng)價(jià)的方面越來(lái)越多，傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法已不能滿足新環(huán)境的孺要，因此非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法應(yīng)運(yùn)而生，評(píng)價(jià)方法開(kāi)始呈現(xiàn)出多樣性的特點(diǎn)。這些非財(cái)務(wù)性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，同傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法一樣，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其管理中將會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的作用。