【摘要】 財務(wù)管理理論是人們對財務(wù)活動規(guī)律和財務(wù)管理規(guī)律的認(rèn)識和高度概括，是一個具有一定層次性結(jié)構(gòu)和功能的、對財務(wù)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行全面描述的理論系統(tǒng)。從總體上看，我國現(xiàn)行財務(wù)管理理論至今仍然沒有從根本上改變計劃經(jīng)濟(jì)體制下的財務(wù)管理理論，因而不可避免地存在一些問題。本文從分析現(xiàn)行財務(wù)管理理論的局限性入手，探討了當(dāng)前財務(wù)管理理論創(chuàng)新的基本原則。

　　【關(guān)鍵詞】 財務(wù)管理理論； 創(chuàng)新； 原則

　　財務(wù)管理理論是人們對財務(wù)活動規(guī)律和財務(wù)管理規(guī)律的認(rèn)識和高度概括。它可以分為兩個層次：一是財務(wù)管理理論框架，它是指構(gòu)成財務(wù)管理理論的元素以及它們在整個財務(wù)管理理論中的地位、作用、各元素之間的內(nèi)在關(guān)系和聯(lián)結(jié)方式所形成的一個有機(jī)整體。其中，財務(wù)管理理論的元素是指構(gòu)成財務(wù)管理理論的基本細(xì)胞，如財務(wù)管理目標(biāo)元素、財務(wù)管理主體元素等。二是財務(wù)管理理論的內(nèi)容，它是指組成財務(wù)管理理論框架的各個元素在一定階段的具體選擇與內(nèi)容。

　　一、我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)管理理論的局限性分析

　　就我國而言，在新中國成立以前，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展遲緩，并長期處于落后狀態(tài)，始終未形成獨(dú)立的財務(wù)管理學(xué)科和相應(yīng)的理論。新中國成立以后，在前蘇聯(lián)的影響下，根據(jù)計劃經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，建立了集中計劃管理和統(tǒng)收統(tǒng)支為核心的財務(wù)管理理論，它對恢復(fù)我國經(jīng)濟(jì)和推動國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整發(fā)展曾起到十分重要的作用。從20世紀(jì)80年代開始，我國企業(yè)雖然經(jīng)過多次體制改革和機(jī)制轉(zhuǎn)換，我國財務(wù)管理理論也取得了很大成就，但這些成就仍然局限于為財務(wù)管理理論的全面創(chuàng)新作鋪墊的各自獨(dú)立的概念、范疇與命題的領(lǐng)域內(nèi)。從總體上看，至今仍然沒有從根本上改變計劃經(jīng)濟(jì)體制下的財務(wù)管理理論，因而它就不可避免存在這樣或那樣的一些問題。

　　（一）我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)管理理論系統(tǒng)性不強(qiáng)

　　系統(tǒng)是一組依一定結(jié)構(gòu)存在的具有密切聯(lián)系的元素組合，它以整體方式與環(huán)境相互作用。系統(tǒng)科學(xué)形成于20世紀(jì)50年代，它用一般系統(tǒng)理論的概念和方法解決社會、經(jīng)濟(jì)、工程中的各種問題，但實際上直到20世紀(jì)70年代以后，系統(tǒng)科學(xué)的思想才在各個領(lǐng)域得到充分運(yùn)用。而我國則是近十年來才開始廣泛運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)來研究各個領(lǐng)域中的問題。顯然，形成于20世紀(jì)50年代初期的我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)管理理論，即使在后來的發(fā)展過程中有所修正，也不可能真正按照系統(tǒng)科學(xué)的思想去建立新的財務(wù)管理理論，也就不可能從研究財務(wù)管理理論的構(gòu)成元素著手，進(jìn)而去揭示它們之間的內(nèi)在聯(lián)系，使之形成一個完整的統(tǒng)一體。

　　縱觀全國比較權(quán)威的幾本財務(wù)管理專著中所論述的財務(wù)管理理論，均未對財務(wù)管理理論應(yīng)包括哪些元素予以明確交待，有的將財務(wù)管理理論范疇概括得過窄，以致應(yīng)該屬于理論的內(nèi)容（如有關(guān)財務(wù)管理主體的理論、財務(wù)管理目標(biāo)理論等）未能概括到理論之內(nèi)；有的則恰好相反。并且，現(xiàn)行的企業(yè)財務(wù)管理理論只是將各元素簡單的羅列出來，而對各元素之間存在的相互聯(lián)系、相互依存的嚴(yán)密邏輯關(guān)系沒有進(jìn)行深入的研究。因此，我們必須采用新的研究方法，即系統(tǒng)的、哲學(xué)的方法來進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理理論的創(chuàng)新。

　�。ǘ�）我國現(xiàn)行財務(wù)管理理論規(guī)范性欠缺

　　這主要表現(xiàn)為有關(guān)財務(wù)管理概念很不規(guī)范，不同版本的財務(wù)專著或教材對同一概念下的定義不相同，有的出入還很大。

　　例如，關(guān)于什么是財務(wù)管理就有如下幾種定義：“財務(wù)管理這個術(shù)語意味著要使資金按照某種計劃流轉(zhuǎn)。本書所要研究的就是企業(yè)內(nèi)部管理資金流轉(zhuǎn)問題”；“財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，它是從制定財務(wù)計劃開始的，其次是根據(jù)制定的計劃付諸實施，最后據(jù)以對執(zhí)行情況進(jìn)行考核”；“財務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，它是利用價值形式對企業(yè)再生產(chǎn)過程進(jìn)行的管理，是組織財務(wù)活動、處理財務(wù)關(guān)系的一項綜合性管理工作”；“財務(wù)管理是有關(guān)資金的籌集、投放和分配的管理工作”。比較上述幾個“財務(wù)管理”的概念可知，不同國家的論著對財務(wù)管理概念的表達(dá)方法不同；同一國家的論著，不同版本的表達(dá)方法也各異。有的概念明確指出財務(wù)管理的對象，有的則不明確指出；有的將財務(wù)管理的對象限定為貨幣資金，有的將其限定為資金；有的涉及財務(wù)本質(zhì)，有的不明確指出財務(wù)關(guān)系；有的把財務(wù)管理作為財務(wù)計劃工作，有的將其作為一項綜合性管理工作；有的對財務(wù)和財務(wù)管理兩個不同的概念也不加區(qū)分，經(jīng)常作為一個概念來處理。類似情況在其他重要財務(wù)管理的概念上也屢見不鮮。概念的不定型、不統(tǒng)一，說明了財務(wù)管理的理論不成熟。概念的混亂會直接影響財務(wù)管理學(xué)科的順利發(fā)展，還會對實際的財務(wù)管理工作產(chǎn)生不利的影響。

　�。ㄈ�）我國現(xiàn)行財務(wù)管理理論不夠完整

　　完整的財務(wù)管理理論應(yīng)該對財務(wù)管理理論構(gòu)成元素以及它們之間的關(guān)系予以全面、完整的高度概括和總結(jié)。而現(xiàn)實的財務(wù)管理論著對諸多財務(wù)管理的基本概念沒有規(guī)范的解釋，對財務(wù)管理理論的元素很少提及，更不講元素之間的內(nèi)在聯(lián)系，不講財務(wù)管理假設(shè)，對財務(wù)管理職能、方法的表述也五花八門。這說明現(xiàn)行財務(wù)管理基本理論基礎(chǔ)薄弱，尚未形成一個完整的系統(tǒng)。

　　同時，我國企業(yè)在財務(wù)管理實踐中遇到一些新的問題，往往直接照搬西方國家的相關(guān)理論，而國內(nèi)對此理論的研究往往停留在初級階段。比如企業(yè)內(nèi)部重構(gòu)時的資產(chǎn)剝離理論、企業(yè)并購時的資本運(yùn)作理論等等，我國學(xué)者對此還沒有進(jìn)行系統(tǒng)的研究，所以我國現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)管理理論還不能說是完整的。

　　（四）我國現(xiàn)行財務(wù)管理理論不適應(yīng)環(huán)境的變化

　　當(dāng)前，我國國內(nèi)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。這些變化是企業(yè)難以改變的外部約束條件，企業(yè)更多的是要適應(yīng)這種要求和變化，而我國現(xiàn)行的財務(wù)管理理論還沒有適應(yīng)各類環(huán)境的變化。

　　1.不適應(yīng)法律環(huán)境的變化。

　　經(jīng)濟(jì)生活的法制化是必然趨勢，新的法律、法規(guī)不斷制定，企業(yè)財務(wù)管理人員如果不熟悉這種變化后的新的法律法規(guī)環(huán)境，可能導(dǎo)致財務(wù)決策失誤，招致不必要的處罰或訴訟，甚至可能將自己推入破產(chǎn)或被惡意并購的深淵。

　　2.不適應(yīng)金融環(huán)境的變化。

　　外資銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)相繼在我國開展業(yè)務(wù)，這必將使我國金融市場發(fā)生全面而深遠(yuǎn)的變化，從而對企業(yè)籌資、投資產(chǎn)生極大的影響。同時，將有更多新的金融工具被不斷創(chuàng)造出來，使金融工具出現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，以滿足企業(yè)不同的需要，但同時也派生出利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、表外風(fēng)險等新的風(fēng)險，使金融風(fēng)險進(jìn)一步加大，規(guī)避風(fēng)險將成為入世后企業(yè)財務(wù)管理面臨的最重要課題之一。我國將不可回避全球采購、全球性的資源配置、資產(chǎn)優(yōu)化重組和競爭的歷史趨勢。

　　3.不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

　　隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度大大加快，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化，我國企業(yè)跨國經(jīng)營活動更加頻繁而復(fù)雜，經(jīng)營管理的全球化將迫使企業(yè)的財務(wù)管理觀念作出重大調(diào)整，促使我國企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行新的擴(kuò)展。另外，按照比較優(yōu)勢理論，我國原有一些受保護(hù)的部門以及資本、技術(shù)密集型部門，諸如汽車、儀器儀表、棉花、小麥等將受到較大的沖擊；而一些具有相對優(yōu)勢的勞動密集型產(chǎn)業(yè)以及已形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)且技術(shù)成熟的部門則將從中受益。比如服裝、玩具、食品、化工、鋼鐵工業(yè)、洗衣機(jī)、彩電等行業(yè)，這必定會影響到我國企業(yè)資金運(yùn)動的方向及規(guī)模。一些資產(chǎn)素質(zhì)較差的企業(yè)加速倒閉，企業(yè)破產(chǎn)時的重整和清算等等都將成為企業(yè)財務(wù)管理的重要課題。

　　二、我國財務(wù)管理理論創(chuàng)新的原則

　　企業(yè)財務(wù)管理理論創(chuàng)新是一項極為復(fù)雜的工作，基于我國現(xiàn)行財務(wù)管理理論的局限性，筆者認(rèn)為，在進(jìn)行財務(wù)管理理論創(chuàng)新時，必須明確以下原則：

　�。ㄒ唬┫到y(tǒng)性原則

　　所謂系統(tǒng)性原則，也就是以包括整體觀點(diǎn)、關(guān)聯(lián)觀點(diǎn)、環(huán)境適應(yīng)性觀點(diǎn)、發(fā)展觀點(diǎn)在內(nèi)的系統(tǒng)觀點(diǎn)來進(jìn)行財務(wù)管理理論創(chuàng)新。其中，整體觀點(diǎn)是指將財務(wù)管理理論作為一個整體，從整體著眼，部分著手，統(tǒng)籌考慮，各方協(xié)調(diào)，達(dá)到整體的最優(yōu)化；關(guān)聯(lián)觀點(diǎn)是指創(chuàng)新時必須理清各元素之間具有的緊密內(nèi)在聯(lián)系；環(huán)境適應(yīng)性觀點(diǎn)是指新的財務(wù)管理理論必須適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化和市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境；發(fā)展觀點(diǎn)則是指創(chuàng)新時必須樹立起超前觀點(diǎn)，具有一定的預(yù)見性，以適應(yīng)我國將來經(jīng)濟(jì)形勢變化的需要。

　�。ǘ�）規(guī)范性原則

　　在進(jìn)行財務(wù)管理理論創(chuàng)新時，必須對每一個財務(wù)管理理論元素都明確其含義和質(zhì)的規(guī)定性，以體現(xiàn)其規(guī)范性，從而避免某些概念不必要的混淆，為財務(wù)管理理論創(chuàng)新的研究奠定良好的基礎(chǔ)。

　�。ㄈ�）批判與繼承相結(jié)合原則

　　我國現(xiàn)行財務(wù)管理理論無論是在研究方法上，還是在理論自身的建設(shè)上，都已不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要，顯露出其不足。但是，我國現(xiàn)行財務(wù)管理理論中包含的馬列主義的思想原則及認(rèn)識論和方法論，我國傳統(tǒng)文化思想中的理財思想和理財經(jīng)驗，都是我們應(yīng)繼承和發(fā)揚(yáng)的。因此，要注意把握好批判與繼承相結(jié)合的原則。對于我國過去一些行之有效的理財方法，雖然從整體上來說不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求，但其中一些具體方法有其先進(jìn)性、實用性。例如分級歸口管理、廠內(nèi)銀行制度、財務(wù)收支計劃的編制等等，都是被實踐證明比較科學(xué)的方法，在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理理論創(chuàng)新時不能將其全部否定，應(yīng)結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)的要求，認(rèn)真進(jìn)行提煉，吸收到新的理論中來。

　�。ㄋ模┪�收國外先進(jìn)思想與中國國情相結(jié)合原則

　　現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理理論首創(chuàng)于西方，經(jīng)過近百年的不斷完善和發(fā)展，形成了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的，以籌資決策、投資決策、股利分配決策為主要內(nèi)容的現(xiàn)代財務(wù)管理理論，這些都是對市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)管理實踐的科學(xué)總結(jié)，是人類文明的共同財富。但是必須注意到，西方現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是建立在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，它要求企業(yè)必須在自主理財?shù)那疤嵯�，通過資金市場和資本市場上多渠道的籌資方式和多樣性的投資行為，參與商品市場、資金市場、資本市場的競爭，并且有豐富多樣的選擇，其理論是活躍的，也能夠?qū)ΜF(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)理財實踐予以指導(dǎo)。而我國正由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，新舊體制尚在磨合之中，市場機(jī)制還很不完善。如果盲目照搬西方國家的財務(wù)管理理論，將對我國的企業(yè)財務(wù)管理實踐缺乏必要的指導(dǎo)意義，成為中看不中用的花瓶。所以在進(jìn)行財務(wù)管理理論創(chuàng)新時，既不能生搬硬套西方的財務(wù)管理理論，又要注意吸收其理論中的科學(xué)和精華。

　　上述這些原則并不是互不相干的，而是相互聯(lián)系、相互制約、不可分割且互為前提的一個有機(jī)集合體，應(yīng)在這些原則的基礎(chǔ)上來進(jìn)行財務(wù)管理理論的創(chuàng)新。

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