[摘　要] 本文從分析虛假財務(wù)會計報告危害的角度，提出了對虛假財務(wù)報告進(jìn)行監(jiān)督治理是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在對虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原因進(jìn)行探討后，概括出我國虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的重要誘因，進(jìn)而提出從提高財務(wù)人員素質(zhì)、完善法律和監(jiān)管機(jī)制、加強(qiáng)社會力量監(jiān)督等多方面來治理和解決虛假財務(wù)報告的問題。

　　虛假財務(wù)報告是指未能遵循財務(wù)會計報告標(biāo)準(zhǔn)，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動情況作出不實陳述的財務(wù)會計報告。

　　一、虛假財務(wù)報告的危害

　　財務(wù)報告信息的準(zhǔn)確與否直接影響著市場的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前呈蔓延之勢的會計造假雖然能給企業(yè)帶來一時的蠅頭小利，卻給國家、社會甚至是企業(yè)自身帶來了嚴(yán)重的危害。

　　1.造成國家經(jīng)濟(jì)波動、危害國家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。對國家來說，虛假的財務(wù)信息肯能導(dǎo)致證券市場的虛假繁榮，引起資本市場的不正常流動，導(dǎo)致國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的混亂，造成投資過熱，甚至導(dǎo)致金融市場的極度紊亂、萎縮和崩潰。

　　2.造成投資者利益損失，沉重打擊資本市場。很多投資者因為虛假財務(wù)信息造成其投資決策失誤，直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障�，F(xiàn)在我國的證券市場的實際情況就是最好的例證。投資者信心喪失，證券市場持續(xù)多年低迷不振，股票價格的持續(xù)走低。

　　3.造成企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，影響企業(yè)自身發(fā)展。對企業(yè)自身來說，一個是影響企業(yè)經(jīng)營者管理和科學(xué)決策。錯誤的、虛假的會計報告信息，導(dǎo)致其決策依據(jù)缺乏可靠的、科學(xué)的依據(jù)，長期如此，必將削弱其市場競爭力；再就是使投資者和債權(quán)人喪失向企業(yè)融資的信心，從而導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)狀況惡化加劇。

　　4.造成中介機(jī)構(gòu)信用受損，引發(fā)信任危機(jī)。就中介機(jī)構(gòu)來說，立身之本是誠實正直。一旦中介機(jī)構(gòu)與虛假財務(wù)報告信息交織在一起，誰還會對市場的健康發(fā)展抱有信息？失去光環(huán)的會計中介業(yè)引發(fā)的市場信任危機(jī)至使咨詢公司諸如安達(dá)信等紛紛更改名稱及品牌標(biāo)識，以示與其他財務(wù)公司相區(qū)別。虛假信息引發(fā)信任危機(jī)從中可窺一斑。

　　二、虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原因

　　虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的原因是多方面的，可以從會計因素和非會計因素兩個角度進(jìn)行分析。會計因素是技術(shù)層面的問題，這方面是無法克服的，只能盡可能的減少；非會計因素則是指會計自身原因以外的影響會計準(zhǔn)則實施的計策環(huán)境、法律、監(jiān)管等相關(guān)的因素，它是會計虛假報告產(chǎn)生的主要原因。

　　1.會計信息加工處理方法存在不確定性。會計信息的產(chǎn)生是以一系列的假設(shè)、判斷、估計為前提的，同時會計信息是通過一定的會計方法加工處理形成的。由于技術(shù)性因素、以及會計方法的多樣性和可供選擇性，決定了即使是同一個會計事項，由于采用不同的會計方法而得出的不同的信息產(chǎn)品。再者會計報告表達(dá)的信息不確定性是客觀事物所具有的特征的本質(zhì)體現(xiàn)，是客觀存在的。因此在經(jīng)濟(jì)生活中，同樣存在著大量不確定性，反映在會計對象上。主要表現(xiàn)為會計主體的價值運動存在許多不確定性、或有事項和未來事項，許多的處理需要會計人員去決定和裁決。例如決定固定資產(chǎn)折舊的因素的原值、使用年限、清理費用和殘值，這四個因素中有三個在計提折舊時是未知的，需要會計人員去判斷和估計，究竟有多少的準(zhǔn)確性，要通過未來許多不確定的因素來決定，這種偏差必然導(dǎo)致會計報告信息的虛假。

　　2.會計法制和法規(guī)在文化影響下無形中強(qiáng)化了行政權(quán)利。如果組織負(fù)責(zé)人擁有絕對權(quán)力，則這個組織負(fù)責(zé)人就具備了完全控制操縱會計的條件。從現(xiàn)實看，很多公司的虛假財務(wù)報告都與該公司的權(quán)力配置過度集中有關(guān)，特別是我國的財務(wù)機(jī)構(gòu)是一種隸屬設(shè)置——直接受到高層人員管理，即一把手掌管財務(wù)，這樣必然造成財務(wù)機(jī)構(gòu)和財務(wù)人員的人身依附關(guān)系。《中華人民共和國會計法》中在某些方面的規(guī)定加大了這種權(quán)力。主要有以下兩點：第一，法律賦予會計人員的監(jiān)督作用和社會現(xiàn)實環(huán)境的差距較大，《中華人民共和國會計法》規(guī)定“會計機(jī)構(gòu)中會計人員主要職責(zé)之一，是依法實行會計監(jiān)督”。但在現(xiàn)實中以為強(qiáng)調(diào)廠長、經(jīng)理責(zé)任制，“一把手”說了算，企業(yè)資金運作、長短期投資、各項經(jīng)費支出等重大經(jīng)營活動，都是領(lǐng)導(dǎo)“審批”，使權(quán)力集中化，財務(wù)報告非主觀的經(jīng)營成果的反映，而是主管層的目標(biāo)和意愿反映。第二，會計人員“人身依附”關(guān)系較明顯�！吨腥A人民共和國會計法》的規(guī)定中指出，會計人員對違法損害國家和公眾的利益收支，要向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書面意見，并向上級主管部分報告，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。這種情況下將會使具有“人身依附”關(guān)系的會計人員工作中發(fā)現(xiàn)作假的問題，迫于上級壓力不敢越級向上反映。最終反而成為作假的工具。這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)單位利益，提供虛假財務(wù)報告信息。

　　3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能弱化。審計對虛假財務(wù)報告的監(jiān)督治理起著十分重要的作用。在對企業(yè)的審計監(jiān)督中，占據(jù)主導(dǎo)地位的國家審計和社會審計未能很好的行使有效的監(jiān)督，使其流于形式。仔細(xì)分析一下企業(yè)會計造假的公司不難看出，不管是上市公司還是非上市公司，它們大多是一些在全國或地方比較有些名氣的大公司、大企業(yè)，甚至是地方的支柱產(chǎn)業(yè)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人有著較深的政治背景。當(dāng)企業(yè)的優(yōu)勢逐漸消失時，為了保住昔日殊榮，維護(hù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形象，不惜一切代價，賬上添彩，表中生產(chǎn)，虛報產(chǎn)值，虛報收入，虛報利潤。而社會審計即注冊會計師審計始終未能解決其真正獨立性問題。因此，這種審計監(jiān)督無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象。這就是“銀廣夏”不是由注冊會計師發(fā)現(xiàn)，而是由記者發(fā)現(xiàn)？許多的專業(yè)人士曾質(zhì)疑：難道注冊會計師專業(yè)水準(zhǔn)不如記者，審計的效用毫無價值嗎？事實上，原因之一是：記者所擁有的獨立性恰好是注冊會計師們所缺少的。而致使注冊會計師們喪失或缺乏獨立性的原因是其審計職能和咨詢功能合為一體。

　　三、對虛假財務(wù)報告進(jìn)行治理的對策

　　1.提高財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)人員的素質(zhì)和知識水平對財務(wù)報告的質(zhì)量有著非常重要的影響。要使她們遵守原則、堅持準(zhǔn)則，做到客觀公正。就必須大力提高對他們的道德水平和知識水平。要提高財務(wù)人員素質(zhì)，就是要培養(yǎng)職業(yè)情感和情操，培養(yǎng)財務(wù)人員熱愛會計工作，敬重會計職業(yè)的思想；堅守誠實守信，客觀公正的職業(yè)操守；逐步樹立起他們良好的職業(yè)道德觀念。同時，提高自身知識水平也很重要。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對會計人員應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高。所以要加強(qiáng)對財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，加深他們對財會知識的認(rèn)識和理解。

　　2.對大型的國有企業(yè)實行會計委派制度。會計委派制是指實行兩權(quán)分離的企業(yè)由企業(yè)的所有者委任派遣主要會計人員的一種管理制度。會計委派制是和會計任命制相對的，它的主要特點是企業(yè)的主要會計人員由所有者委派，經(jīng)營者不得干預(yù)委派會計人員的工作。會計委派制度是解決目前我國會計領(lǐng)域出現(xiàn)的一些問題的有效措施，是強(qiáng)化會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)會計人員管理的重要制度。它對我國會計監(jiān)督機(jī)制和會計人員管理體制的完善起到了積極的推動用。

　　3.加強(qiáng)對注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)管。社會審計的核心是注冊會計師審計，對其監(jiān)管治理顯得尤為重要�？梢钥紤]從以下幾個方面去做：第一，提高注冊會計師的獨立性，減少各方面不利因素的干擾；第二，實行咨詢業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)相分離，避免注冊會計師事務(wù)所與被審計單位的過渡親密；第三，改革我國注冊會計師的處罰的法律制度，加大對注冊會計師造假的懲治力度。

　　4.加強(qiáng)社會力量監(jiān)督，發(fā)揮媒體監(jiān)督的優(yōu)勢。輿論的監(jiān)督是虛假財務(wù)報告監(jiān)管治理中不可缺少的一環(huán)，是治理虛假財務(wù)報告的一劑猛藥。新聞輿論的獨立性最強(qiáng)，在法律允許的范圍內(nèi)，可以對一切可疑的問題發(fā)表看法，所以它可以對企業(yè)和任何一家的公司的異常舉動和財務(wù)報告的相關(guān)問題提出質(zhì)疑，并能引起廣大利益相關(guān)者的注意和警覺，在一定情況下保護(hù)投資債權(quán)人的利益。由于新聞媒體這被人稱之為“無處不在的眼睛”，它監(jiān)督的“預(yù)警”和“報警”作用是其他監(jiān)督形式所無法替代的。

　　虛假財務(wù)報告的研究可能是一個永恒的話題。時代的不同，科技的進(jìn)步，環(huán)境的變化都為其不確定帶來了機(jī)會。財務(wù)報告虛假信息治理同樣是一個長期的任務(wù)。對于任何一種治理的思路和方法，可能都只能解決一段時間內(nèi)的問題。為了使虛假財務(wù)報告信息達(dá)到更為有效的治理，更好發(fā)揮整個監(jiān)管人員其應(yīng)有的作用，我們理應(yīng)保持清醒的頭腦。