摘要：內(nèi)部審計從傳統(tǒng)合規(guī)性審計向現(xiàn)代管理審計轉(zhuǎn)型，是我國經(jīng)濟、社會發(fā)展的必然要求，也是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。文章通過對照中國內(nèi)部審計協(xié)會提出的轉(zhuǎn)型目標與特點，分析當前制約人民銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的主要問題，對人民銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型策略進行了探討，提出了五個方面的途徑推進人民銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的意見。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型；策略

　　內(nèi)部審計（以下簡稱“內(nèi)審”）轉(zhuǎn)型是近幾年內(nèi)審理論和實踐中的熱點問題，也是內(nèi)審科學發(fā)展的必然趨勢。人民銀行內(nèi)審要保障央行職能的發(fā)揮和內(nèi)審的發(fā)展，該如何進行轉(zhuǎn)型，怎樣實現(xiàn)發(fā)展，是值得認真研究和探討的課題。

　　一、內(nèi)審轉(zhuǎn)型的目標與特點

　　所謂內(nèi)審轉(zhuǎn)型是指內(nèi)審從財務(wù)審計轉(zhuǎn)為財務(wù)審計和效益審計、管理審計并重，把內(nèi)審從傳統(tǒng)財務(wù)審計轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)審轉(zhuǎn)型的目標

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型的目標是要實現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變：一是在審計的理念上，由對內(nèi)審本質(zhì)的認識是檢查系統(tǒng)向內(nèi)審本質(zhì)是控制機制的認識轉(zhuǎn)變；由內(nèi)審注重結(jié)果、重在治標向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；三是在審計的目標上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變；四是在審計內(nèi)容上，由財務(wù)控制向業(yè)務(wù)控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為主的轉(zhuǎn)變。

　?。ǘ﹥?nèi)審轉(zhuǎn)型的特點

　　中國內(nèi)部審計協(xié)會提出內(nèi)審轉(zhuǎn)型要體現(xiàn)三個特點：一是內(nèi)審工作要從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計轉(zhuǎn)變;二是從審計部門、少數(shù)職能部門分散的、單打獨斗式的審計和監(jiān)督，向由審計部門牽頭、加強組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源、發(fā)動全員參與監(jiān)督轉(zhuǎn)變;三是由靠法律賦予的權(quán)力實施監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向靠制度管人、管事、管物為主，由被動防御為主轉(zhuǎn)向積極控制為主。

　　以上兩點，既是考量內(nèi)審實現(xiàn)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的標準和尺度，更是推進內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的任務(wù)和方向。

　　二、人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型面臨的問題

　　人民銀行專門的內(nèi)審部門設(shè)立于1998年，十余年來，人民銀行內(nèi)審工作不斷發(fā)展，逐步由傳統(tǒng)合規(guī)性審計向現(xiàn)代管理審計轉(zhuǎn)型，并取得了初步成效，但要實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的目標與特點，目前還存在一些制約因素，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬徲嬂砟畹霓D(zhuǎn)變跟不上轉(zhuǎn)型要求

　　一是內(nèi)審人員的審計理念更新不夠，不少內(nèi)審人員思維方式仍停留在以查錯糾弊為目標的合規(guī)性審計階段，現(xiàn)代審計的理念還沒有真正樹立，難以勝任現(xiàn)代內(nèi)審工作的要求。二是部分領(lǐng)導的內(nèi)審理念轉(zhuǎn)變不夠，對內(nèi)審本質(zhì)的認識還停留在內(nèi)審是檢查系統(tǒng)階段，對內(nèi)審的本質(zhì)是控制機制的認識仍有不足，因而使內(nèi)審的控制機制作用發(fā)揮不充分，這一情況在基層行表現(xiàn)得更為明顯。三是部分內(nèi)審人員對監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系認識不足，審計過程中只注重了內(nèi)審的監(jiān)督作用，而忽略了內(nèi)審的服務(wù)職能，未能從服務(wù)的視角幫助被審計單位完善內(nèi)部控制，加強綜合管理。

　?。ǘ﹥?nèi)審工作機制尚難滿足轉(zhuǎn)型需求

　　一是不少內(nèi)審人員在審計過程中未充分重視對內(nèi)部控制的評價和風險評估，在與被審單位的交流過程中，對內(nèi)部控制的了解也不夠深入和詳盡。二是在審計內(nèi)容上，仍然比較容易滿足于微觀操作層面，而對被審計單位的宏觀管理層面重視不夠。三是在審計評價上，仍以合規(guī)性為主，對審計對象履行職責的效果性、內(nèi)部控制的有效性、資源配置和利用的效率性與經(jīng)濟性監(jiān)督評價不夠。四是在審計建議上，仍以就事論事為主，審計建議的整體性、建設(shè)性不夠。五是審計評價標準不夠明確，審計評價指標體系尚未完全建立。

　?。ㄈ﹥?nèi)審工作信息化水平仍比較滯后

　　近年來，人民銀行業(yè)務(wù)操作與管理的信息化發(fā)展迅猛，但內(nèi)審工作的信息化卻遠遠跟不上業(yè)務(wù)操作與管理的信息化發(fā)展步伐。表現(xiàn)在：一是現(xiàn)場審計仍以手工操作為主，利用計算機輔助審計手段還不夠廣泛。二是利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行非現(xiàn)場審計的網(wǎng)絡(luò)審計尚未真正開展起來。三是業(yè)務(wù)操作與管理系統(tǒng)的開發(fā)大多數(shù)未預(yù)留審計接口或開發(fā)審計子系統(tǒng)，從而使審計的數(shù)據(jù)采集與處理難以實現(xiàn)信息化和自動化。四是內(nèi)審干部中計算機專業(yè)人員和有計算機專長的人員仍比較缺乏。以上問題不僅影響內(nèi)審工作的效率，而且影響審計的質(zhì)量，成為制約當前人民銀行內(nèi)審工作向更高層次發(fā)展的重要因素之一。

　　（四）內(nèi)審隊伍素質(zhì)不能適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要

　　近年來，人民銀行內(nèi)審隊伍充實了一批年輕人才，內(nèi)審隊伍素質(zhì)得到一定提高，但整體來看隊伍素質(zhì)還不能適應(yīng)轉(zhuǎn)型需要，這一問題在基層行顯得尤為突出。一是內(nèi)審隊伍老化嚴重，內(nèi)審干部年齡老化，知識老化，技能老化。二是內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)出現(xiàn)斷層，承上啟下、年富力強的中堅力量不足。三是專業(yè)性、技術(shù)性人員不足，特別是計算機、法律、外匯管理等專業(yè)性、技術(shù)性強的人員比較缺乏。

　　（五）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置一定程度上制約了職能的發(fā)揮

　　目前，人民銀行內(nèi)審機構(gòu)實行分層設(shè)置，從總行到地市中心支行都設(shè)立了專門的內(nèi)審機構(gòu)，縣級支行配備了專職或兼職內(nèi)審員，這種機構(gòu)設(shè)置存在的問題：一是審計力量分散，內(nèi)審人員從總量上看大頭在下，分散到各級行又都捉襟見肘，這種狀況在一定程度上影響了內(nèi)審工作服務(wù)于人民銀行整體治理的目標實現(xiàn)和作用發(fā)揮。二是同級監(jiān)督效果不佳，一方面內(nèi)審人員有畏難情緒，難打破情面；另一方面被審計對象有不認同現(xiàn)象，認為內(nèi)審是專挑毛病，小題大做。三是敏感性問題容易隱瞞不報，目前對基層行的項目審計多數(shù)是以同級審計的方式進行，然后向上級行報告，由于多種因素的影響，一些敏感性的問題容易形成對上級行隱瞞不報的現(xiàn)象。

　　三、人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的策略選擇

　　內(nèi)審轉(zhuǎn)型不是對原有工作格局的舍棄，而是在繼續(xù)強化原有工作的基礎(chǔ)上，以更高的標準和要求，對審計工作的進一步延伸、拓展和提升。因此，要結(jié)合人民銀行的實際，努力探索審計轉(zhuǎn)型的方式和途徑，以點帶面，積累經(jīng)驗，穩(wěn)妥推進。

　?。ㄒ唬┣袑嵽D(zhuǎn)變思想觀念和審計理念

　　思想是行動的先導，內(nèi)審轉(zhuǎn)型首先要實現(xiàn)思想轉(zhuǎn)型和審計理念的更新。為此，一是要加強理論學習。要準確把握內(nèi)審工作發(fā)展趨勢，及時調(diào)整人民銀行內(nèi)審工作的定位，全面提升人民銀行內(nèi)審工作的價值，在更大范圍、更高層次上發(fā)揮內(nèi)審的確認與咨詢作用。二是要更新內(nèi)審工作理念。要充分認識到內(nèi)審是一個控制機制，要樹立風險管理理念、內(nèi)部控制理念和效益的理念。三是要堅持監(jiān)督與服務(wù)并重。要正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，要在加強監(jiān)督的基礎(chǔ)上，幫助被審計單位完善制度，加強管理，防范風險，使內(nèi)審的“確認與咨詢”作用得到更好的發(fā)揮。

　　（二）大力開展內(nèi)部控制審計和績效審計

　　開展內(nèi)部控制審計和績效審計，既是推進內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型的有效路徑，也是實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要標志。因此，要以內(nèi)部控制審計和績效性審計評價為轉(zhuǎn)型的切入點。一是要將內(nèi)部控制審計作為一種專門的審計類型，廣泛深入開展內(nèi)部控制審計評價，并通過審計實踐，不斷完善內(nèi)審部門實施內(nèi)部控制審計的辦法和評價指標體系。二是要大力開展績效審計，要通過審計，對被審計單位履行職責時各項資源使用所達到的經(jīng)濟性、效率性和效果性（即“3E”）進行審計評價。三是要繼續(xù)加強合規(guī)性審計，傳統(tǒng)合規(guī)性審計是審計的基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)型后的現(xiàn)代管理審計不可能完全替代傳統(tǒng)合規(guī)性審計，它是傳統(tǒng)合規(guī)性審計的延伸、拓展和提升，因而它們是互為補充的關(guān)系，做不好合規(guī)性審計，不以合規(guī)性審計為基礎(chǔ)，就無法實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型。

　?。ㄈ┎粩嗉涌靸?nèi)審信息化建設(shè)步伐

　　內(nèi)審信息化是傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)型的一個重要標志。一是要認真抓好《人民銀行內(nèi)審業(yè)務(wù)綜合管理系統(tǒng)》的推廣運用，應(yīng)用信息技術(shù)搞好人民銀行內(nèi)審工作的綜合管理，提高內(nèi)審的工作質(zhì)量和效率。二是大力推行網(wǎng)絡(luò)審計，充分利用人民銀行內(nèi)聯(lián)網(wǎng)資源，對被審計單位網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的開發(fā)，以及基于網(wǎng)絡(luò)信息的真實性、合法性和網(wǎng)絡(luò)操作的合規(guī)性、安全性進行實時、異地、遠程的審計、分析和評價，以降低審計成本，提高審計效率。三是要加強計算機輔助審計軟件的研制，提高審計數(shù)據(jù)采集和處理的信息化水平，積極研究開發(fā)能夠提高現(xiàn)場審計工作效率的計算機輔助審計工具，加快研究開發(fā)對有關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的審計接口和配套處理軟件。

　?。ㄋ模┡μ岣邇?nèi)審隊伍的綜合素質(zhì)

　　高素質(zhì)的內(nèi)審隊伍是加快審計轉(zhuǎn)型的重要保證。一是要加快人才培養(yǎng)，搞好培訓工作。要通過加強學習培訓，加快知識更新，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)。二是合理配備審計力量，發(fā)揮整體優(yōu)勢。各級行要重視內(nèi)審隊伍建設(shè)，調(diào)整內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)更多適合內(nèi)審加快轉(zhuǎn)型的職業(yè)化人才，增強內(nèi)審人員創(chuàng)造性開展內(nèi)審工作的能力。三是進一步加強內(nèi)審人才庫建設(shè)，一要將新入行的高學歷內(nèi)審人員納入人才庫培養(yǎng)，促進其盡快成才；二要增加內(nèi)審人才庫人員參加培訓和參與上級行審計項目的機會，促進其業(yè)務(wù)水平的提高，并以此帶動其他內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的提升；三要保持內(nèi)審人才庫人員的相對穩(wěn)定，下級行調(diào)動內(nèi)審人才庫人員時必須報經(jīng)上級主管行同意。

　?。ㄎ澹└母飪?nèi)審的組織機構(gòu)設(shè)置

　　組織機構(gòu)設(shè)置是內(nèi)審有效運轉(zhuǎn)、發(fā)揮效能的根本保證。因此，要實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型，也應(yīng)該相應(yīng)推進內(nèi)審組織機構(gòu)轉(zhuǎn)型和發(fā)展。內(nèi)審組織機構(gòu)轉(zhuǎn)型的方式有二種模式可供選擇：一是實行內(nèi)審機構(gòu)在人民銀行內(nèi)部的相對獨立。在人民銀行總行設(shè)立審計局，各分支機構(gòu)的內(nèi)審部門在人員編制、業(yè)務(wù)經(jīng)費、組織管理等方面實行垂直管理。二是實行內(nèi)審職能的部分上收。維持目前內(nèi)審機構(gòu)從總行到地市中心支行的設(shè)置現(xiàn)狀，將縣級支行的審計職能上收到地市中心支行，現(xiàn)有的專兼職內(nèi)審員的人員編制、管理考核、福利待遇等均同時上收到地市中心支行，由地市中心支行派駐其到各縣市支行，并對地市中心支行負責。以上二種模式均能有效解決基層人民銀行內(nèi)審獨立性不強、同級監(jiān)督效果不佳等問題，有利于內(nèi)審轉(zhuǎn)型的推進。

　　內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，任重而道遠。推進內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型，促進內(nèi)審事業(yè)健康發(fā)展，既是保障人民銀行有效履行央行職能的需要，又是內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的客觀要求，更是歷史的進步。

　　參考文獻

　　［1］王道成. 推進內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展 確保我國內(nèi)部審計事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展. 中國內(nèi)部審計,2006，（5）

　?。?］張笠. 內(nèi)部審計的價值增值分析. 中國內(nèi)部審計，2007，（1）

　　［3］萬文剛. 以內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型為載體貫徹落實科學發(fā)展觀. 中國內(nèi)部審計，2009,(7)