摘要：內部審計從傳統(tǒng)合規(guī)性審計向現代管理審計轉型，是我國經濟、社會發(fā)展的必然要求，也是內部審計發(fā)展的必然趨勢。文章通過對照中國內部審計協會提出的轉型目標與特點，分析當前制約人民銀行內部審計轉型的主要問題，對人民銀行內部審計轉型策略進行了探討，提出了五個方面的途徑推進人民銀行內部審計轉型的意見。

　　關鍵詞：內部審計；轉型；策略

　　內部審計（以下簡稱“內審”）轉型是近幾年內審理論和實踐中的熱點問題，也是內審科學發(fā)展的必然趨勢。人民銀行內審要保障央行職能的發(fā)揮和內審的發(fā)展，該如何進行轉型，怎樣實現發(fā)展，是值得認真研究和探討的課題。

　　一、內審轉型的目標與特點

　　所謂內審轉型是指內審從財務審計轉為財務審計和效益審計、管理審計并重，把內審從傳統(tǒng)財務審計轉向現代管理審計。

　?。ㄒ唬﹥葘忁D型的目標

　　中國內部審計協會提出內審轉型的目標是要實現六個轉變：一是在審計的理念上，由對內審本質的認識是檢查系統(tǒng)向內審本質是控制機制的認識轉變；由內審注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉變；二是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉變；三是在審計的目標上，從查錯糾弊向內部控制評價和風險評估轉變；四是在審計內容上，由財務控制向業(yè)務控制和信息系統(tǒng)控制轉變；五是在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉變；六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網絡信息技術為主的轉變。

　?。ǘ﹥葘忁D型的特點

　　中國內部審計協會提出內審轉型要體現三個特點：一是內審工作要從“小作坊式”的單個項目審計，向整體性、系統(tǒng)性的“集約式”規(guī)模審計轉變;二是從審計部門、少數職能部門分散的、單打獨斗式的審計和監(jiān)督，向由審計部門牽頭、加強組織協調、整合監(jiān)督資源、發(fā)動全員參與監(jiān)督轉變;三是由靠法律賦予的權力實施監(jiān)督為主轉向靠制度管人、管事、管物為主，由被動防御為主轉向積極控制為主。

　　以上兩點，既是考量內審實現轉型與發(fā)展的標準和尺度，更是推進內審轉型與發(fā)展的任務和方向。

　　二、人民銀行內審轉型面臨的問題

　　人民銀行專門的內審部門設立于1998年，十余年來，人民銀行內審工作不斷發(fā)展，逐步由傳統(tǒng)合規(guī)性審計向現代管理審計轉型，并取得了初步成效，但要實現內審轉型的目標與特點，目前還存在一些制約因素，主要表現在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬徲嬂砟畹霓D變跟不上轉型要求

　　一是內審人員的審計理念更新不夠，不少內審人員思維方式仍停留在以查錯糾弊為目標的合規(guī)性審計階段，現代審計的理念還沒有真正樹立，難以勝任現代內審工作的要求。二是部分領導的內審理念轉變不夠，對內審本質的認識還停留在內審是檢查系統(tǒng)階段，對內審的本質是控制機制的認識仍有不足，因而使內審的控制機制作用發(fā)揮不充分，這一情況在基層行表現得更為明顯。三是部分內審人員對監(jiān)督與服務的關系認識不足，審計過程中只注重了內審的監(jiān)督作用，而忽略了內審的服務職能，未能從服務的視角幫助被審計單位完善內部控制，加強綜合管理。

　?。ǘ﹥葘徆ぷ鳈C制尚難滿足轉型需求

　　一是不少內審人員在審計過程中未充分重視對內部控制的評價和風險評估，在與被審單位的交流過程中，對內部控制的了解也不夠深入和詳盡。二是在審計內容上，仍然比較容易滿足于微觀操作層面，而對被審計單位的宏觀管理層面重視不夠。三是在審計評價上，仍以合規(guī)性為主，對審計對象履行職責的效果性、內部控制的有效性、資源配置和利用的效率性與經濟性監(jiān)督評價不夠。四是在審計建議上，仍以就事論事為主，審計建議的整體性、建設性不夠。五是審計評價標準不夠明確，審計評價指標體系尚未完全建立。

　　（三）內審工作信息化水平仍比較滯后

　　近年來，人民銀行業(yè)務操作與管理的信息化發(fā)展迅猛，但內審工作的信息化卻遠遠跟不上業(yè)務操作與管理的信息化發(fā)展步伐。表現在：一是現場審計仍以手工操作為主，利用計算機輔助審計手段還不夠廣泛。二是利用計算機網絡系統(tǒng)進行非現場審計的網絡審計尚未真正開展起來。三是業(yè)務操作與管理系統(tǒng)的開發(fā)大多數未預留審計接口或開發(fā)審計子系統(tǒng)，從而使審計的數據采集與處理難以實現信息化和自動化。四是內審干部中計算機專業(yè)人員和有計算機專長的人員仍比較缺乏。以上問題不僅影響內審工作的效率，而且影響審計的質量，成為制約當前人民銀行內審工作向更高層次發(fā)展的重要因素之一。

　?。ㄋ模﹥葘応犖樗刭|不能適應轉型需要

　　近年來，人民銀行內審隊伍充實了一批年輕人才，內審隊伍素質得到一定提高，但整體來看隊伍素質還不能適應轉型需要，這一問題在基層行顯得尤為突出。一是內審隊伍老化嚴重，內審干部年齡老化，知識老化，技能老化。二是內審隊伍結構出現斷層，承上啟下、年富力強的中堅力量不足。三是專業(yè)性、技術性人員不足，特別是計算機、法律、外匯管理等專業(yè)性、技術性強的人員比較缺乏。

　?。ㄎ澹﹥葘彊C構設置一定程度上制約了職能的發(fā)揮

　　目前，人民銀行內審機構實行分層設置，從總行到地市中心支行都設立了專門的內審機構，縣級支行配備了專職或兼職內審員，這種機構設置存在的問題：一是審計力量分散，內審人員從總量上看大頭在下，分散到各級行又都捉襟見肘，這種狀況在一定程度上影響了內審工作服務于人民銀行整體治理的目標實現和作用發(fā)揮。二是同級監(jiān)督效果不佳，一方面內審人員有畏難情緒，難打破情面；另一方面被審計對象有不認同現象，認為內審是專挑毛病，小題大做。三是敏感性問題容易隱瞞不報，目前對基層行的項目審計多數是以同級審計的方式進行，然后向上級行報告，由于多種因素的影響，一些敏感性的問題容易形成對上級行隱瞞不報的現象。

　　三、人民銀行內審轉型的策略選擇

　　內審轉型不是對原有工作格局的舍棄，而是在繼續(xù)強化原有工作的基礎上，以更高的標準和要求，對審計工作的進一步延伸、拓展和提升。因此，要結合人民銀行的實際，努力探索審計轉型的方式和途徑，以點帶面，積累經驗，穩(wěn)妥推進。

　?。ㄒ唬┣袑嵽D變思想觀念和審計理念

　　思想是行動的先導，內審轉型首先要實現思想轉型和審計理念的更新。為此，一是要加強理論學習。要準確把握內審工作發(fā)展趨勢，及時調整人民銀行內審工作的定位，全面提升人民銀行內審工作的價值，在更大范圍、更高層次上發(fā)揮內審的確認與咨詢作用。二是要更新內審工作理念。要充分認識到內審是一個控制機制，要樹立風險管理理念、內部控制理念和效益的理念。三是要堅持監(jiān)督與服務并重。要正確處理好監(jiān)督與服務的關系，寓監(jiān)督于服務之中，要在加強監(jiān)督的基礎上，幫助被審計單位完善制度，加強管理，防范風險，使內審的“確認與咨詢”作用得到更好的發(fā)揮。

　　（二）大力開展內部控制審計和績效審計

　　開展內部控制審計和績效審計，既是推進內審全面轉型的有效路徑，也是實現內審轉型與發(fā)展的主要標志。因此，要以內部控制審計和績效性審計評價為轉型的切入點。一是要將內部控制審計作為一種專門的審計類型，廣泛深入開展內部控制審計評價，并通過審計實踐，不斷完善內審部門實施內部控制審計的辦法和評價指標體系。二是要大力開展績效審計，要通過審計，對被審計單位履行職責時各項資源使用所達到的經濟性、效率性和效果性（即“3E”）進行審計評價。三是要繼續(xù)加強合規(guī)性審計，傳統(tǒng)合規(guī)性審計是審計的基礎，轉型后的現代管理審計不可能完全替代傳統(tǒng)合規(guī)性審計，它是傳統(tǒng)合規(guī)性審計的延伸、拓展和提升，因而它們是互為補充的關系，做不好合規(guī)性審計，不以合規(guī)性審計為基礎，就無法實現內審轉型。

　?。ㄈ┎粩嗉涌靸葘徯畔⒒ㄔO步伐

　　內審信息化是傳統(tǒng)審計向現代審計轉型的一個重要標志。一是要認真抓好《人民銀行內審業(yè)務綜合管理系統(tǒng)》的推廣運用，應用信息技術搞好人民銀行內審工作的綜合管理，提高內審的工作質量和效率。二是大力推行網絡審計，充分利用人民銀行內聯網資源，對被審計單位網絡信息系統(tǒng)的開發(fā)，以及基于網絡信息的真實性、合法性和網絡操作的合規(guī)性、安全性進行實時、異地、遠程的審計、分析和評價，以降低審計成本，提高審計效率。三是要加強計算機輔助審計軟件的研制，提高審計數據采集和處理的信息化水平，積極研究開發(fā)能夠提高現場審計工作效率的計算機輔助審計工具，加快研究開發(fā)對有關業(yè)務系統(tǒng)的審計接口和配套處理軟件。

　　（四）努力提高內審隊伍的綜合素質

　　高素質的內審隊伍是加快審計轉型的重要保證。一是要加快人才培養(yǎng)，搞好培訓工作。要通過加強學習培訓，加快知識更新，優(yōu)化專業(yè)結構，提高內審人員的整體素質。二是合理配備審計力量，發(fā)揮整體優(yōu)勢。各級行要重視內審隊伍建設，調整內審人員的知識結構、年齡結構，培養(yǎng)更多適合內審加快轉型的職業(yè)化人才，增強內審人員創(chuàng)造性開展內審工作的能力。三是進一步加強內審人才庫建設，一要將新入行的高學歷內審人員納入人才庫培養(yǎng)，促進其盡快成才；二要增加內審人才庫人員參加培訓和參與上級行審計項目的機會，促進其業(yè)務水平的提高，并以此帶動其他內審人員業(yè)務水平的提升；三要保持內審人才庫人員的相對穩(wěn)定，下級行調動內審人才庫人員時必須報經上級主管行同意。

　?。ㄎ澹└母飪葘彽慕M織機構設置

　　組織機構設置是內審有效運轉、發(fā)揮效能的根本保證。因此，要實現內審轉型，也應該相應推進內審組織機構轉型和發(fā)展。內審組織機構轉型的方式有二種模式可供選擇：一是實行內審機構在人民銀行內部的相對獨立。在人民銀行總行設立審計局，各分支機構的內審部門在人員編制、業(yè)務經費、組織管理等方面實行垂直管理。二是實行內審職能的部分上收。維持目前內審機構從總行到地市中心支行的設置現狀，將縣級支行的審計職能上收到地市中心支行，現有的專兼職內審員的人員編制、管理考核、福利待遇等均同時上收到地市中心支行，由地市中心支行派駐其到各縣市支行，并對地市中心支行負責。以上二種模式均能有效解決基層人民銀行內審獨立性不強、同級監(jiān)督效果不佳等問題，有利于內審轉型的推進。

　　內審轉型是一項復雜的系統(tǒng)工程，任重而道遠。推進內審全面轉型，促進內審事業(yè)健康發(fā)展，既是保障人民銀行有效履行央行職能的需要，又是內審事業(yè)發(fā)展的客觀要求，更是歷史的進步。

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