摘要：2008年的美國由于房地產(chǎn)市場泡沫引發(fā)的全球性的金融危機(jī)，令世界談“金融色變”，金融危機(jī)的發(fā)展演變?yōu)榻?jīng)濟(jì)危機(jī)，甚至波及到部分國家的政府更迭。危機(jī)的變化之快、波及之廣、危害之烈出人意料，令人深思。各國政府及學(xué)者一致致力于金融業(yè)的監(jiān)管研究，監(jiān)管理念、監(jiān)管方法及監(jiān)管法律等各方面的創(chuàng)新和完備可謂是空前絕后，但是讓某些國家引以為自豪的監(jiān)管體制并沒有提前預(yù)警和制止金融危機(jī)的爆發(fā)。本文從金融風(fēng)險的表現(xiàn)及金融業(yè)的脆弱性出發(fā)，分析現(xiàn)階段金融監(jiān)管情況下金融審計的優(yōu)勢，進(jìn)一步提出完善金融審計更好的防范金融風(fēng)險的路徑。

　　關(guān)鍵詞：監(jiān)管風(fēng)險 金融審計

　　金融業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的樞紐，反映宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。特別是2008年金融危機(jī)以來，金融業(yè)也面臨前所未有的風(fēng)險和隱患。規(guī)范金融秩序，防范金融風(fēng)險，推動金融改革，維護(hù)金融安全，不僅是金融行業(yè)企業(yè)面臨的重要任務(wù)，也是發(fā)揮金融審計監(jiān)管，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局的重要領(lǐng)域。

　　一、金融風(fēng)險表現(xiàn)及金融業(yè)的脆弱性

　　金融風(fēng)險是金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營過程中，由于決策失誤、客觀情況變化或其他原因使資金、財產(chǎn)、信譽(yù)有遭受損失的可能性。

　?。ㄒ唬┦袌鲲L(fēng)險。市場風(fēng)險由于市場因素(如利率，匯率，股價以及商品價格等)的波動而導(dǎo)致的金融參與者的資產(chǎn)價值變化的風(fēng)險。這些市場因素對金融參與者造成的影響可能是直接的，也可能是通過對其競爭者、供應(yīng)商或者消費(fèi)者所造成的間接影響。市場風(fēng)險往往是金融業(yè)系統(tǒng)性風(fēng)險，金融業(yè)的參與者只能通過特定的技巧去規(guī)避風(fēng)險而不能消除此類風(fēng)險。

　　（二）信用風(fēng)險。信用風(fēng)險往往是伴隨道德風(fēng)險而產(chǎn)生的，大多數(shù)是由于借款人或市場交易對手的違約(無法償付或者無法按期償付)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。信用風(fēng)險的規(guī)避是通過完善金融交易過程中盡量獲取交易對方的信息，避免信息不對稱，從而降低道德風(fēng)險發(fā)生的可能性。

　　（三）流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險是金融參與者由于資產(chǎn)流動性降低而導(dǎo)致的可能損失的風(fēng)險。當(dāng)金融參與者無法通過變現(xiàn)資產(chǎn)，或者無法減輕資產(chǎn)作為現(xiàn)金等價物來償付債務(wù)時，流動性風(fēng)險就會發(fā)生。金融交易的參與在金融交易過程中，通過增加撥備、抵押等手段來規(guī)避流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險往往與市場風(fēng)險相伴隨。

　　（四）操作風(fēng)險。操作風(fēng)險多數(shù)是金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部人員造成，由于金融機(jī)構(gòu)的交易系統(tǒng)不完善，管理失誤或其他一些人為錯誤而導(dǎo)致金融參與者潛在損失的可能性。金融各機(jī)構(gòu)通過流程再造，員工教育，激勵懲罰等措施可以降低此類風(fēng)險的發(fā)生概率。

　?。ㄎ澹┙鹑跇I(yè)脆弱性。與其他行業(yè)相比，金融產(chǎn)業(yè)是資產(chǎn)負(fù)債率最高的部門，主要采取負(fù)債經(jīng)營的方式，以極少的資本金支撐著比一般行業(yè)規(guī)模大得多的資產(chǎn)運(yùn)營。這種高杠桿率的財務(wù)特征和超負(fù)債經(jīng)營的經(jīng)營特征，很容易產(chǎn)生兩個方面的問題：一方面，從單純的財務(wù)分析看，風(fēng)險抵御能力較低；另一方面，基于股東利益最大化的需要，較少的自有資本不可避免地激勵經(jīng)營者的冒險行為。同時，由于經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性與債權(quán)債務(wù)方契約約束力的不對稱性，金融機(jī)構(gòu)作為資金融通的中介，機(jī)構(gòu)制劑有著復(fù)雜的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，一家金融機(jī)構(gòu)發(fā)生的風(fēng)險所帶來的后果，往往超過對其自身的影響。具體的一家金融機(jī)構(gòu)因經(jīng)營不善而出現(xiàn)危機(jī)，有可能對整個金融體系的穩(wěn)健運(yùn)行構(gòu)成威脅；一旦發(fā)生系統(tǒng)風(fēng)險，金融體系運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，必然會導(dǎo)致全社會經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，甚至引發(fā)嚴(yán)重的政治危機(jī)。

　　二、中國現(xiàn)階段金融監(jiān)管下的金融審計的優(yōu)勢

　　（一）現(xiàn)行的國際金融業(yè)監(jiān)管三大框架有待完善。

　　1.內(nèi)部風(fēng)險識別、評估機(jī)制。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求大銀行建立自己的內(nèi)部風(fēng)險評估機(jī)制，運(yùn)用自己的內(nèi)部評級系統(tǒng)，決定自己對資本的需求。要求各銀行借用外部評級機(jī)構(gòu)特別是專業(yè)評級機(jī)構(gòu)對貸款企業(yè)進(jìn)行評級，根據(jù)評級決定銀行面臨的風(fēng)險有多大，并為此準(zhǔn)備多少的風(fēng)險準(zhǔn)備金。確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險權(quán)重系數(shù)，并以此計算所需資本的數(shù)量和結(jié)構(gòu)，建立抵御風(fēng)險第一道屏障。

　　2.外部機(jī)構(gòu)的管制。金融監(jiān)管者通過監(jiān)測決定銀行內(nèi)部能否合理運(yùn)行，并對其提出改進(jìn)的方案?；驹瓌t是要求監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)銀行的風(fēng)險狀況和外部經(jīng)營環(huán)境，保持高于最低水平的資本充足率，對銀行的資本充足率有嚴(yán)格的控制，確保銀行有嚴(yán)格的內(nèi)部體制，有效管理自己的資本需求，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合規(guī)、謹(jǐn)慎經(jīng)營。

　　3.市場等中介機(jī)構(gòu)的約束。市場要求銀行提高信息的透明度，使市場等對它的財務(wù)、管理等有更好的了解。讓市場力量來促使銀行穩(wěn)健、高效地經(jīng)營以及保持充足的資本水平。市場的獎懲機(jī)制有利于促使銀行更有效地分配資金和控制風(fēng)險。市場要求銀行應(yīng)及時公開披露包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險敞口、資本充足比率、對資本的內(nèi)部評價機(jī)制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略等在內(nèi)的信息。

　　但是“安然”事件的丑聞?wù)f明市場等第三方的約束是存在信息不對稱的，有串通的嫌疑。美國次貸危機(jī)爆發(fā)說明監(jiān)管機(jī)構(gòu)的嚴(yán)厲監(jiān)管和最低資本金的要求并不能夠預(yù)警風(fēng)險和對風(fēng)險形成的損失進(jìn)行有效的對沖，現(xiàn)行的“三大”國際金融監(jiān)管框架還有待改進(jìn)，金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行，單憑金融業(yè)務(wù)監(jiān)管分業(yè)監(jiān)管，效果不理想，實(shí)際監(jiān)管過程中需要各部門的配合，特別是具有混業(yè)監(jiān)管優(yōu)勢的金融審計部門協(xié)同作戰(zhàn)。

　?。ǘ┲袊鹑跇I(yè)現(xiàn)階段分業(yè)監(jiān)管的局面，跨領(lǐng)域監(jiān)管信息分享機(jī)制不暢通。在目前我國“分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管”的金融體制下，人民銀行負(fù)責(zé)制定和執(zhí)行貨幣政策，防范宏觀金融風(fēng)險。銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會各自分別對銀行、保險、證券業(yè)進(jìn)行機(jī)構(gòu)、法人及風(fēng)險的監(jiān)管。而近幾年的金融業(yè)的發(fā)展已經(jīng)越過分業(yè)經(jīng)營的界限，你中有我，我中有你的局面逐漸顯現(xiàn)，特別是非銀機(jī)構(gòu)的快速崛起更是加大了金融業(yè)務(wù)的交叉，分業(yè)監(jiān)管的框架下，對交叉金融業(yè)務(wù)的監(jiān)管不到位，信息分享機(jī)制不完善，監(jiān)管困局凸顯。

　?。ㄈ┙鹑陬I(lǐng)域發(fā)展的新形勢和新問題重新賦予國家審計新的使命。正是基于三大監(jiān)管框架有待完善和分業(yè)監(jiān)管的困境，審計署指出金融審計以維護(hù)安全、防范風(fēng)險、促進(jìn)發(fā)展為目標(biāo)，服務(wù)國家宏觀政策，推動金融改革，維護(hù)金融穩(wěn)定，完善金融監(jiān)管，推動建立高效安全的現(xiàn)代金融體系。國家金融承擔(dān)混業(yè)金融監(jiān)管的只能主要是基于其獨(dú)立性和綜合性。國家金融審計享有法律所賦予的獨(dú)立性，與金融機(jī)構(gòu)沒有行政隸屬關(guān)系，也不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，是超脫于管理活動之外的獨(dú)立監(jiān)督。與金融風(fēng)險沒有直接責(zé)任關(guān)系，能客觀、公正地行使審計監(jiān)督職權(quán)，獨(dú)立提出金融改革建議，在防范金融風(fēng)險方面有不可替代的作用。國家金融審計能夠?qū)鹑谙到y(tǒng)進(jìn)行全行業(yè)、全業(yè)務(wù)范疇的專門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，能夠從全面、系統(tǒng)和聯(lián)系的角度去監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)、預(yù)警風(fēng)險。

　　三、如何發(fā)揮金融審計在防范金融風(fēng)險方面的功能

　?。ㄒ唬?qiáng)化金融審計，必須要培養(yǎng)高素質(zhì)的人才隊伍。金融業(yè)是一個知識密集型行業(yè)，金融審計人員必須是知識廣、能力強(qiáng)的“四手人才”。一是加強(qiáng)宏觀分析能力培養(yǎng)。金融審計必須要宏觀著眼，及時反映宏觀經(jīng)濟(jì)政策的運(yùn)行效果。二是將強(qiáng)數(shù)據(jù)挖掘能力培養(yǎng)。金融業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，為數(shù)據(jù)分析和挖掘創(chuàng)造了先天條件。有意識地將科學(xué)的數(shù)據(jù)分析運(yùn)用到審計工作中，鍛煉隊伍，提高審計效率。三是加快金融業(yè)務(wù)知識更新。金融創(chuàng)新一日千里，審計人員更應(yīng)該做到“魔高一尺，道高一丈”。

　?。ǘ┙鹑趯徲嫻ぷ饕瀼厝鎸徲嫛⑼怀鲋攸c(diǎn)的原則，實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞攸c(diǎn)關(guān)注重大和異常的金融業(yè)務(wù)。金融風(fēng)險形式多樣，種類紛繁，不斷翻新，防不勝防。所以，。在實(shí)質(zhì)性測試的過程中，將審計資源向重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，分輕重緩急，重點(diǎn)防范。一是防范跨國金融機(jī)構(gòu)的熱錢投機(jī)所帶來的金融風(fēng)險。應(yīng)當(dāng)建立必要的預(yù)警、阻截、化解，使其不能到我國興風(fēng)作浪；而是防范地下金融活動給金融企業(yè)帶來的各種風(fēng)險，如地下錢莊、民間借貸、企業(yè)之間的違法金融活動所帶來的各種風(fēng)險等；三是關(guān)注金融創(chuàng)新所帶來的風(fēng)險。特別專注以創(chuàng)新為幌子，鉆國家法律的漏洞，給國家和人民財產(chǎn)造成重大損失的行為。四是緊緊圍繞國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，檢查宏觀政策執(zhí)行效果，重點(diǎn)揭示抵消宏觀經(jīng)濟(jì)效果的行為。

　　（三）基于“免疫系統(tǒng)”功能的構(gòu)想，科學(xué)構(gòu)建國家金融審計組織模式。傳統(tǒng)的金融審計組織模式都是“事后審計”，只能是就問題談建議，不能提前及時發(fā)現(xiàn)事物發(fā)展的“苗頭”，發(fā)揮的是“亡羊補(bǔ)牢”作用。要發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，必須創(chuàng)新組織模式，在金融審計中將審計關(guān)口前移，不是單純的事后監(jiān)督，而是事前介入、事中督查，注重“防患于未然”，實(shí)施跟蹤審計。對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，可以憑借跟蹤優(yōu)勢，提前給予建議，防范問題的發(fā)生。對重大金融事項(xiàng)實(shí)施跟蹤審計，是維護(hù)金融安全的必要手段。

　?。ㄋ模﹪医鹑趯徲嬕兄醒牒偷胤饺钟^念。由于歷史和國情原因，中國的金融機(jī)構(gòu)按層級劃分為全國性金融機(jī)構(gòu)和地方金融機(jī)構(gòu)，特別是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)更為明顯。全國性金融機(jī)構(gòu)無論是經(jīng)營理念還是抗風(fēng)險能力都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于地方金融機(jī)構(gòu)。目前金融審計的重點(diǎn)還是放在全國性商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)，而地方性銀行交給地方審計機(jī)關(guān)。審計署在組織金融審計項(xiàng)目時，基本上各業(yè)務(wù)司局和特派辦一起開展總分支機(jī)構(gòu)的審計，而相應(yīng)地區(qū)的地方審計機(jī)關(guān)并沒有協(xié)同的開展該地區(qū)的地方商業(yè)銀行的審計，結(jié)果是審計報告只能反映單一機(jī)構(gòu)的風(fēng)險狀況，而不能反映整個地區(qū)的整體金融風(fēng)險狀況。中央和地方審計機(jī)關(guān)協(xié)同作戰(zhàn)、共同推進(jìn)更好的發(fā)揮金融審計的監(jiān)管功能。（雷偉）

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]劉家義，2002：《關(guān)于我國金融審計的思考》，《審計研究》，第5期。

　　[2]審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃。

　　[3]趙彥鋒，2009：《審計“免疫系統(tǒng)”論：演進(jìn)過程、作用機(jī)理與實(shí)現(xiàn)路徑》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》第3期。

　　[4]原野，2008：《維護(hù)國家金融安全發(fā)揮金融審計的“免疫系統(tǒng)”作用》，《中國審計》，第16期。

　　[5]劉家義，2002：《關(guān)于我國金融審計的思考》，《審計研究》，第5期

　　[6]王家華，2010：《國家金融審計的現(xiàn)實(shí)矛盾與解決方案》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》，第4期。

　　[7]徐凱，2011：《國際金融危機(jī)背景下加強(qiáng)國家金融審計的再思考》，《金融監(jiān)管》總第273期。