筆者通過(guò)參加銀行存款審計(jì)實(shí)務(wù)，并進(jìn)行深入分析總結(jié)，對(duì)銀行存款審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行探討，為銀行存款審計(jì)提出應(yīng)注意的事項(xiàng)，以便達(dá)到銀行存款審計(jì)的目的。

　　一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系問(wèn)題

　　由于歷史原因，我國(guó)國(guó)有企、事業(yè)單位，存在母子公司關(guān)系，上下級(jí)公司關(guān)系與關(guān)聯(lián)方關(guān)系，導(dǎo)致資金公用、共同管理的現(xiàn)象十分普遍，許多單位的財(cái)務(wù)部門多集中在一起辦公，一個(gè)出納人員同時(shí)管理幾家單位現(xiàn)金和銀行存款。

　　財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》，審計(jì)人員有了行為指南。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限?？墒亲屑?xì)研究文件，發(fā)現(xiàn)該規(guī)定并沒(méi)有禁止一位出納人員同時(shí)管理多家賬戶的條款，更沒(méi)考慮到同時(shí)管理的多家企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況，筆者認(rèn)為可以令A(yù)會(huì)計(jì)人員擔(dān)任a公司的出納人員兼b公司的會(huì)計(jì)；令B會(huì)計(jì)人員擔(dān)任b公司的出納兼a公司的會(huì)計(jì)。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能產(chǎn)生的問(wèn)題。

　　根據(jù)國(guó)家規(guī)定，一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開立多個(gè)一般存款戶。

　　二、定期存款的利息問(wèn)題

　　理論界認(rèn)為，一年以上的銀行存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資金，不應(yīng)在銀行存款賬戶中核算，而應(yīng)在其他貨幣資金賬戶中核算。而各企業(yè)對(duì)一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶中進(jìn)行。鑒于這種現(xiàn)狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶中進(jìn)行審計(jì)。由于一年以上銀行定期存款的利率遠(yuǎn)高于活期銀行存款利率，所以在對(duì)一年以上定期銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)不僅要證實(shí)銀行存款的存在性，還要加強(qiáng)對(duì)銀行存款產(chǎn)生的利息收入的審計(jì)。因?yàn)橐恍┯休^多閑置資金的企業(yè)可能會(huì)用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對(duì)其在存款到期后產(chǎn)生的利息進(jìn)行測(cè)算。

　　在進(jìn)行定期存款利息的審計(jì)時(shí)還要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實(shí)書，將定期銀行存款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對(duì)賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對(duì)賬單的金額將利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時(shí)約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。

　　對(duì)于定期存款的審計(jì)是貨幣資金審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。因?yàn)槎ㄆ诖婵畹慕痤~普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對(duì)貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對(duì)貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對(duì)于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計(jì)提利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動(dòng)轉(zhuǎn)存的情況下。通過(guò)虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要定期測(cè)算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項(xiàng)，不給財(cái)務(wù)人員形成公款私存的機(jī)會(huì)；另一方面，審計(jì)人員在年審時(shí)要加強(qiáng)定期存款的審計(jì)力度，對(duì)于未按月按季記錄利息費(fèi)用的企業(yè)代為編制利息測(cè)算表，并提出整改意見(jiàn)。

　　三、執(zhí)行銀行存款實(shí)質(zhì)性審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)

　　1.重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)

　　按照規(guī)定，單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額，月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末余額，并與銀行對(duì)賬單相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致，除了單位或銀行記賬差錯(cuò)外，還可能存在未達(dá)賬項(xiàng)，這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表，以確定單位在銀行存款戶的實(shí)際余額。因此從銀行存款賬戶審計(jì)入手，是審計(jì)人員常用的方法之一。銀行存款審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時(shí)，可以利用被審計(jì)單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表；如果工作需要，也可以根據(jù)銀行對(duì)賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計(jì)時(shí)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對(duì)賬目，即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)時(shí)結(jié)合其他資料對(duì)下面幾種情況進(jìn)一步查實(shí)。一是有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)。二是有無(wú)對(duì)賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒(méi)有而銀行對(duì)賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對(duì)賬單上沒(méi)有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項(xiàng)、有無(wú)弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，有無(wú)用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中十分常見(jiàn)，其中不少是小金庫(kù)的資金來(lái)源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

　　2.明確銀行賬戶的審計(jì)重點(diǎn)

　　審查銀行賬戶的重點(diǎn)有兩點(diǎn)，一是相關(guān)票據(jù)的審計(jì)，包括現(xiàn)金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點(diǎn)檢查是付給誰(shuí)的，與開具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無(wú)張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶和銀行對(duì)賬單要逐筆核對(duì)，重點(diǎn)檢查銀行支出款項(xiàng)是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

　　總之，要做好銀行存款的審計(jì)，審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照審計(jì)程序和方法執(zhí)行銀行存款的審計(jì)；細(xì)化銀行存款管理法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員也要高度重視企業(yè)的銀行存款。