摘要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用也越來(lái)越顯著，特別是在近幾年對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)防范等方面都發(fā)揮了重要作用。但是當(dāng)前我國(guó)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍存在一些問(wèn)題有待解決和完善。

　　關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì)制度 內(nèi)部管理

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸完善，工業(yè)企業(yè)對(duì)自身的管理和監(jiān)督力度也在隨之加大，特別是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所做的獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)，是以加強(qiáng)企業(yè)管理、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的系統(tǒng)工程。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)制度的建立和內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施對(duì)工業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展運(yùn)行起著重要作用。因此，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，已成為提高工業(yè)企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的有力手段和重要保證。

　　一、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理和內(nèi)部控制具有重要的支撐作用。完善的內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部審計(jì)工作有序進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)，因此，不斷健全完善內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制力度，保證企業(yè)價(jià)值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)嚴(yán)格治理具有重要意義。

　　首先，內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要條件。只有通過(guò)嚴(yán)格審查和客觀評(píng)價(jià)，才能保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。合理的內(nèi)部審計(jì)是以國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度為依據(jù)，以企業(yè)具有活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)為對(duì)象，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全、完整。通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，才能為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提高充足的評(píng)價(jià)依據(jù)，保證內(nèi)部控制的公平性和公開(kāi)性，可以有效避免內(nèi)部控制流于形式，進(jìn)而提升內(nèi)部控制的影響力和執(zhí)行力。

　　其次，內(nèi)部審計(jì)是避免風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要。對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，管理內(nèi)容復(fù)雜、過(guò)程繁瑣，管理難度和風(fēng)險(xiǎn)都相應(yīng)較大。當(dāng)前不少企業(yè)管理者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急防范措施，企業(yè)一旦發(fā)生緊急情況，將對(duì)企業(yè)整體運(yùn)作以及內(nèi)部管理造成重大影響，甚至造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)了抵擋企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有力屏障，通過(guò)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，將內(nèi)部控制落實(shí)到各部門各環(huán)節(jié)，防止發(fā)生內(nèi)部徇私舞弊，從根源上遏制不良行為的產(chǎn)生，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我約束、合法經(jīng)營(yíng)運(yùn)行。如2009年寧波華翔電子股份有限公司對(duì)瑪克特子公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了審計(jì)，使瑪克特子公司確定了合理的凈利潤(rùn)指標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督下，公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1908萬(wàn)元，是計(jì)劃1849萬(wàn)元的103.2%，是子公司原要求凈利潤(rùn)計(jì)劃900萬(wàn)元的212%，實(shí)現(xiàn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

　　二、當(dāng)前工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的現(xiàn)狀

　　1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度直接影響了審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施效果。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)管理者秉持傳統(tǒng)的管理思想，采用傳統(tǒng)的管理方法，只重視經(jīng)營(yíng)管理，而忽視了對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵的準(zhǔn)確把握，他們往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是單純對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，把審計(jì)當(dāng)做財(cái)務(wù)中的某一環(huán)節(jié)，沒(méi)有將內(nèi)部審計(jì)提到內(nèi)部管理的層次，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。部分領(lǐng)導(dǎo)者覺(jué)得內(nèi)部審計(jì)是對(duì)他們的監(jiān)督和限制，使他們失去了領(lǐng)導(dǎo)的自由，因此，在內(nèi)部管理中并未大力支持內(nèi)部審計(jì)工作，阻礙了企業(yè)內(nèi)部管理，加大了企業(yè)監(jiān)督控制的難度。

　　2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

　　不同企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置于不同的組織層級(jí)，這就形成了完全不一樣的實(shí)施效果。部分企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)由總經(jīng)理直接接手管理，從而失去了對(duì)總經(jīng)理的監(jiān)管空間，也無(wú)法對(duì)企業(yè)高級(jí)管理層進(jìn)行審核監(jiān)管，失去了對(duì)企業(yè)整個(gè)上層管理層的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)也逐漸成為高級(jí)管理層監(jiān)管下級(jí)的直接手段，這嚴(yán)重違背了內(nèi)部審計(jì)全面、全方位監(jiān)控的原則。也有部分企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì)，這樣內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了監(jiān)管的作用，但是卻脫離了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，只能停留在事后控制，不能為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有用信息。例如，某企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組成情況是：內(nèi)部審計(jì)師由大股東決定，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)由另一圈人控制，而審計(jì)師委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。審計(jì)委員會(huì)對(duì)于高管舞弊的問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，或者知而不報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，形同虛設(shè)，無(wú)法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。

　　3.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)需要審計(jì)人員保持獨(dú)立性來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部多方面信息進(jìn)行審核，并且結(jié)合實(shí)際作出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次直接影響著審計(jì)工作的有效性和獨(dú)立性。目前，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作不是由企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，而是由較高級(jí)的管理者或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。由于監(jiān)事會(huì)只是單純監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理沒(méi)有直接發(fā)言權(quán)，因此不能為工業(yè)企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，不能完全發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　4.內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

　　由于目前較多工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理和審計(jì)過(guò)程的不獨(dú)立直接影響了內(nèi)部審計(jì)范圍不斷縮小，主要是從時(shí)間和空間兩方面來(lái)看?，F(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)對(duì)象主要是圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、憑證等財(cái)務(wù)資料，目的在于確定這些相關(guān)數(shù)據(jù)和信息是否真實(shí)、是否合法。與此同時(shí)，審計(jì)人員卻忽視了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及其與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)有溯本求源，缺乏深入研究，將全部精力僅僅停留在審查的數(shù)據(jù)上，不能達(dá)到推動(dòng)企業(yè)不斷改進(jìn)和發(fā)展的目的。同時(shí)，審計(jì)工作常常只針對(duì)企業(yè)當(dāng)前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果，只能實(shí)現(xiàn)事后控制，缺乏用發(fā)展的眼光來(lái)對(duì)待審查對(duì)象，忽視了企業(yè)前期的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)當(dāng)前的影響，也沒(méi)有考慮現(xiàn)在對(duì)未來(lái)的作用，因此，內(nèi)部審計(jì)工作范圍狹窄，難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。

　　5. 內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

　　現(xiàn)階段，我國(guó)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員普遍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)較低、生產(chǎn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題。這些都是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作效率低下、審計(jì)范圍狹窄等現(xiàn)象的原因。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷應(yīng)用和完善，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能的要求也越來(lái)越高。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)通用公司內(nèi)部審計(jì)人員大約80%是財(cái)會(huì)專業(yè)，15%是有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)，5%是搞信息處理的。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理干部中60%以上是有審計(jì)工作經(jīng)歷，也就是說(shuō)通用公司的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)精通、人員結(jié)構(gòu)合理。然而，國(guó)內(nèi)不少內(nèi)部審計(jì)人員缺乏與時(shí)俱進(jìn)的工作追求，不能及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)水平也不高，處理紛繁復(fù)雜的審計(jì)數(shù)據(jù)工作難度較大，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不夠準(zhǔn)確，工作效率較低，從而降低了內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度和控制力度。

　　三、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的相應(yīng)措施

　　1.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

　　首先企業(yè)高層管理者也從思想上重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用，深刻理解內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的工作流程和相關(guān)環(huán)節(jié)，從而才能保證準(zhǔn)確知指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。其次，企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要積極配合內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，各個(gè)部門經(jīng)理或董事會(huì)也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，使得企業(yè)全體人員都能認(rèn)清自己所在崗位的職責(zé)，主動(dòng)配合，積極參與，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與各部門間的溝通，給予技術(shù)上的支持，保證審計(jì)工作的效率。例如，通用公司每年都會(huì)挑選部分內(nèi)審人員進(jìn)入審計(jì)署進(jìn)行培訓(xùn)鍛煉，之后從中挑選40%的人直接提升到中級(jí)管理層，保證各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)擁有充足的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)正視審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞，不推卸不懈怠，認(rèn)真分析問(wèn)題，找出問(wèn)題癥結(jié)，對(duì)癥下藥，爭(zhēng)取早日解決問(wèn)題，改進(jìn)工作，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，促進(jìn)企業(yè)不斷進(jìn)步。

　　2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮發(fā)展的大背景下，調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求，特別是對(duì)于工業(yè)企業(yè)。合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要縱觀企業(yè)整體組織結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理制度，力爭(zhēng)保住內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性。首先，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)部門從以往的監(jiān)事會(huì)中獨(dú)立出來(lái)，使之與監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)屬于平行等級(jí)，企業(yè)的股東大會(huì)和董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)直接指導(dǎo)管理，從而避免監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的干擾，同時(shí)也確保了內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。其次，在設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門的基礎(chǔ)上，配備相關(guān)工作人員，包括總審計(jì)師和專職審計(jì)人員，由企業(yè)專門的高層領(lǐng)導(dǎo)直接管理，保證內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)業(yè)務(wù)情況，上交詳細(xì)的工作報(bào)告，內(nèi)容要涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)合作項(xiàng)目的合同執(zhí)行情況，企業(yè)各法律法規(guī)執(zhí)行情況等，保證報(bào)告信息的及時(shí)性和高效性。

　　3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)工作的有效性取決于審計(jì)過(guò)程的客觀程度和獨(dú)立程度，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)特征。獨(dú)立性主要從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及費(fèi)用三方面來(lái)實(shí)現(xiàn)。首先，要做到機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立，也就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要設(shè)置在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的較高層次，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，避免受到其他部門的干涉。其次是審計(jì)人員的獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)要做到以身作則、嚴(yán)以律己，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)，使審計(jì)人員都能樹(shù)立起廉潔公正的工作作風(fēng)和奉公守紀(jì)的行為原則，保證早工作過(guò)程中從精神到行為的獨(dú)立性，從而避免審計(jì)人與審計(jì)對(duì)象的利害關(guān)系的影響，進(jìn)而確保審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)提高健康有序的執(zhí)行環(huán)境和有效機(jī)制支撐。

　　4.拓展內(nèi)部審計(jì)范圍

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)觀念始終停留在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)憑證等內(nèi)容，范圍狹窄，使得內(nèi)部審計(jì)作用不能完全發(fā)揮。隨著工業(yè)企業(yè)的多元化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)涉及的相關(guān)審計(jì)對(duì)象也在逐漸豐富和復(fù)雜，因此要求企業(yè)根據(jù)客觀環(huán)境，不斷擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的影響力，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的力度。在貫徹實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、合同審計(jì)、質(zhì)量控制等納入內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象范圍中，結(jié)合企業(yè)治理結(jié)構(gòu)變化和會(huì)計(jì)信息狀況，從而完善內(nèi)部審計(jì)體系，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與內(nèi)部審計(jì)之間的相互作用、相互影響，進(jìn)一步健全完善內(nèi)部審計(jì)制度。

　　5.全面提高內(nèi)審人員隊(duì)伍素質(zhì)

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力、實(shí)際經(jīng)驗(yàn)直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作的完成效率和實(shí)施成效，也是企業(yè)的內(nèi)部管理水平的重要體現(xiàn)。一方面，企業(yè)應(yīng)該廣納英才，吸收有能力有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員為內(nèi)部審計(jì)部門注入新鮮血液；另一方面，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍的培訓(xùn)和提升。企業(yè)應(yīng)針對(duì)人員隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)等制定科學(xué)的培養(yǎng)計(jì)劃，定期為工作人員提供專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和實(shí)際操作的演練，從而提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德，努力建立一支高效、精煉的內(nèi)審人員隊(duì)伍。

　　總而言之，不斷建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，是現(xiàn)代企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化的客觀要求，也是企業(yè)不斷發(fā)展壯大的有效途徑。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、重視其對(duì)企業(yè)的作用，積極調(diào)整改善內(nèi)部審計(jì)部門，注重內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高。

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