摘要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，內部審計的作用也越來越顯著，特別是在近幾年對企業(yè)內部管理、風險防范等方面都發(fā)揮了重要作用。但是當前我國工業(yè)企業(yè)內部審計仍存在一些問題有待解決和完善。

　　關鍵詞：工業(yè)企業(yè) 內部審計制度 內部管理

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐漸完善，工業(yè)企業(yè)對自身的管理和監(jiān)督力度也在隨之加大，特別是對企業(yè)的內部審計工作。內部審計是企業(yè)內部對各項經營業(yè)務所做的獨立、客觀的評價，是以加強企業(yè)管理、優(yōu)化組織結構、降低企業(yè)風險為目標的系統(tǒng)工程。作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，內部審計制度的建立和內部審計工作的實施對工業(yè)企業(yè)的經營管理和發(fā)展運行起著重要作用。因此，建立健全內部審計制度，強化企業(yè)內部審計管理，已成為提高工業(yè)企業(yè)管理水平，實現(xiàn)經濟效益的有力手段和重要保證。

　　一、完善企業(yè)內部審計制度的必要性

　　內部審計作為企業(yè)經營管理的重要組成部分，對企業(yè)實施內部管理和內部控制具有重要的支撐作用。完善的內部審計制度是內部審計工作有序進行的前提和基礎，因此，不斷健全完善內部審計制度對提高企業(yè)內部控制力度，保證企業(yè)價值增值，實現(xiàn)企業(yè)嚴格治理具有重要意義。

　　首先，內部審計是加強企業(yè)內部控制的重要手段。內部審計具有獨立性和客觀性，這是企業(yè)進行內部控制的必要條件。只有通過嚴格審查和客觀評價，才能保證對企業(yè)經營活動實現(xiàn)有效的內部控制。合理的內部審計是以國家有關法律法規(guī)和組織內部規(guī)章制度為依據，以企業(yè)具有活動的各個環(huán)節(jié)為對象，保證企業(yè)各項資產的安全、完整。通過建立健全內部審計制度，才能為企業(yè)實施內部控制提高充足的評價依據，保證內部控制的公平性和公開性，可以有效避免內部控制流于形式，進而提升內部控制的影響力和執(zhí)行力。

　　其次，內部審計是避免風險實現(xiàn)經濟效益的客觀需要。對于工業(yè)企業(yè)來說，管理內容復雜、過程繁瑣，管理難度和風險都相應較大。當前不少企業(yè)管理者風險意識薄弱、缺乏有效的風險應急防范措施，企業(yè)一旦發(fā)生緊急情況，將對企業(yè)整體運作以及內部管理造成重大影響，甚至造成嚴重損失。因此，內部審計充當了抵擋企業(yè)風險的有力屏障，通過建立健全內部審計機制，將內部控制落實到各部門各環(huán)節(jié)，防止發(fā)生內部徇私舞弊，從根源上遏制不良行為的產生，從而實現(xiàn)企業(yè)自我約束、合法經營運行。如2009年寧波華翔電子股份有限公司對瑪克特子公司預算執(zhí)行情況進行了審計，使瑪克特子公司確定了合理的凈利潤指標。在內部審計的有效監(jiān)督下，公司2009年實現(xiàn)凈利潤1908萬元，是計劃1849萬元的103.2%，是子公司原要求凈利潤計劃900萬元的212%，實現(xiàn)企業(yè)提高經濟效益的目標。

　　二、當前工業(yè)企業(yè)內部審計制度的現(xiàn)狀

　　1.對內部審計的認識不足

　　企業(yè)領導對內部審計工作的重視程度直接影響了審計工作在企業(yè)內部的實施效果。長期以來，企業(yè)管理者秉持傳統(tǒng)的管理思想，采用傳統(tǒng)的管理方法，只重視經營管理，而忽視了對企業(yè)內部審計的實質內涵的準確把握，他們往往認為內部審計只是單純對財務會計的監(jiān)督，把審計當做財務中的某一環(huán)節(jié)，沒有將內部審計提到內部管理的層次，大大降低了內部審計的監(jiān)督作用。部分領導者覺得內部審計是對他們的監(jiān)督和限制，使他們失去了領導的自由，因此，在內部管理中并未大力支持內部審計工作，阻礙了企業(yè)內部管理，加大了企業(yè)監(jiān)督控制的難度。

　　2.內部審計機構設置不合理

　　不同企業(yè)將內部審計機構設置于不同的組織層級，這就形成了完全不一樣的實施效果。部分企業(yè)中的內部審計由總經理直接接手管理，從而失去了對總經理的監(jiān)管空間，也無法對企業(yè)高級管理層進行審核監(jiān)管，失去了對企業(yè)整個上層管理層的監(jiān)督、評價，內部審計也逐漸成為高級管理層監(jiān)管下級的直接手段，這嚴重違背了內部審計全面、全方位監(jiān)控的原則。也有部分企業(yè)選擇內部審計隸屬于監(jiān)事會，這樣內部審計發(fā)揮了監(jiān)管的作用，但是卻脫離了企業(yè)的經營管理，只能停留在事后控制，不能為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供有用信息。例如，某企業(yè)的內部審計機構組成情況是：內部審計師由大股東決定，內部審計委員會由另一圈人控制，而審計師委員會由內部董事控制。審計委員會對于高管舞弊的問題不能及時發(fā)現(xiàn)，或者知而不報，導致審計師委員會缺乏獨立性，形同虛設，無法真正獨立地發(fā)揮審計委員會監(jiān)督制衡的作用。

　　3.內部審計缺乏獨立性

　　內部審計工作是一項需要審計人員保持獨立性來對企業(yè)內部多方面信息進行審核，并且結合實際作出客觀評價的過程。工業(yè)企業(yè)內部審計工作的領導層次直接影響著審計工作的有效性和獨立性。目前，不少企業(yè)的內部審計工作不是由企業(yè)的最高領導層負責，而是由較高級的管理者或者監(jiān)事會領導。由于監(jiān)事會只是單純監(jiān)督評價企業(yè)的經營狀況，而對企業(yè)的經營管理沒有直接發(fā)言權，因此不能為工業(yè)企業(yè)的發(fā)展出謀劃策，不能完全發(fā)揮內部審計的作用。

　　4.內部審計范圍狹窄

　　由于目前較多工業(yè)企業(yè)的內部審計機構設置的不合理和審計過程的不獨立直接影響了內部審計范圍不斷縮小，主要是從時間和空間兩方面來看?，F(xiàn)階段，大多數(shù)企業(yè)內部審計人員的審計對象主要是圍繞財務報表、會計賬簿、憑證等財務資料，目的在于確定這些相關數(shù)據和信息是否真實、是否合法。與此同時，審計人員卻忽視了企業(yè)的經營決策及其與財務數(shù)據之間的相互關系，對于發(fā)現(xiàn)的問題沒有溯本求源，缺乏深入研究，將全部精力僅僅停留在審查的數(shù)據上，不能達到推動企業(yè)不斷改進和發(fā)展的目的。同時，審計工作常常只針對企業(yè)當前發(fā)生的經營活動結果，只能實現(xiàn)事后控制，缺乏用發(fā)展的眼光來對待審查對象，忽視了企業(yè)前期的經營決策對當前的影響，也沒有考慮現(xiàn)在對未來的作用，因此，內部審計工作范圍狹窄，難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。

　　5. 內部審計人員綜合素質不高

　　現(xiàn)階段，我國工業(yè)企業(yè)內部審計工作人員普遍存在知識結構單一、綜合素質較低、生產實踐經驗不足的問題。這些都是導致內部審計工作效率低下、審計范圍狹窄等現(xiàn)象的原因。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷應用和完善，對企業(yè)內部審計人員的綜合素質和專業(yè)技能的要求也越來越高。根據調查數(shù)據顯示，美國通用公司內部審計人員大約80%是財會專業(yè)，15%是有相關產業(yè)知識背景和管理等方面的經驗，5%是搞信息處理的。包括副總裁在內的各級管理干部中60%以上是有審計工作經歷，也就是說通用公司的內部審計人員專業(yè)精通、人員結構合理。然而，國內不少內部審計人員缺乏與時俱進的工作追求，不能及時更新專業(yè)知識，計算機技術水平也不高，處理紛繁復雜的審計數(shù)據工作難度較大，導致審計結果不夠準確，工作效率較低，從而降低了內部審計工作的監(jiān)督力度和控制力度。

　　三、完善企業(yè)內部審計制度的相應措施

　　1.強化對內部審計的認識

　　首先企業(yè)高層管理者也從思想上重視內部審計對企業(yè)經營管理的重要作用，深刻理解內部審計在企業(yè)生產運營過程中的工作流程和相關環(huán)節(jié)，從而才能保證準確知指導內部審計工作的開展。其次，企業(yè)各級領導要積極配合內部審計工作的開展，各個部門經理或董事會也要加強對內部審計工作的宣傳，使得企業(yè)全體人員都能認清自己所在崗位的職責，主動配合，積極參與，加強內部審計與各部門間的溝通，給予技術上的支持，保證審計工作的效率。例如，通用公司每年都會挑選部分內審人員進入審計署進行培訓鍛煉，之后從中挑選40%的人直接提升到中級管理層，保證各級領導擁有充足的審計經驗。最后，企業(yè)領導應正視審計中發(fā)現(xiàn)的問題和漏洞，不推卸不懈怠，認真分析問題，找出問題癥結，對癥下藥，爭取早日解決問題，改進工作，保證審計工作的質量和效率，促進企業(yè)不斷進步。

　　2.合理設置內部審計機構

　　在我國市場經濟日益繁榮發(fā)展的大背景下，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置內部審計機構是各個企業(yè)加強內部管理的必然要求，特別是對于工業(yè)企業(yè)。合理的內部審計機構需要縱觀企業(yè)整體組織結構，結合企業(yè)實際經營管理制度，力爭保住內部審計機構的權威性和獨立性。首先，企業(yè)應將內部審計部門從以往的監(jiān)事會中獨立出來，使之與監(jiān)事會和審計委員會屬于平行等級，企業(yè)的股東大會和董事會對內部審計直接指導管理，從而避免監(jiān)事會對內部審計工作的干擾，同時也確保了內部審計部門的權威性。其次，在設立了內部審計部門的基礎上，配備相關工作人員，包括總審計師和專職審計人員，由企業(yè)專門的高層領導直接管理，保證內部審計工作的執(zhí)行力。同時，內部審計部門要及時向審計委員會匯報業(yè)務情況，上交詳細的工作報告，內容要涵蓋企業(yè)經營狀況、企業(yè)合作項目的合同執(zhí)行情況，企業(yè)各法律法規(guī)執(zhí)行情況等，保證報告信息的及時性和高效性。

　　3. 加強內部審計的獨立性

　　內部審計工作的有效性取決于審計過程的客觀程度和獨立程度，獨立性是內部審計工作的本質特征。獨立性主要從機構設置、人員配備以及費用三方面來實現(xiàn)。首先，要做到機構設置的獨立，也就是內部審計機構要設置在企業(yè)組織結構的較高層次，保證審計機構的權威性，避免受到其他部門的干涉。其次是審計人員的獨立。內部審計機構的領導要做到以身作則、嚴以律己，加強對審計職業(yè)道德的培養(yǎng)，使審計人員都能樹立起廉潔公正的工作作風和奉公守紀的行為原則，保證早工作過程中從精神到行為的獨立性，從而避免審計人與審計對象的利害關系的影響，進而確保審計工作的客觀性和獨立性，為內部審計提高健康有序的執(zhí)行環(huán)境和有效機制支撐。

　　4.拓展內部審計范圍

　　傳統(tǒng)的內部審計觀念始終停留在財務數(shù)據、會計憑證等內容，范圍狹窄，使得內部審計作用不能完全發(fā)揮。隨著工業(yè)企業(yè)的多元化發(fā)展，內部審計涉及的相關審計對象也在逐漸豐富和復雜，因此要求企業(yè)根據客觀環(huán)境，不斷擴展內部審計的審計范圍，加大企業(yè)內部審計在經營管理中的影響力，從而加強企業(yè)內部控制的力度。在貫徹實施現(xiàn)代企業(yè)制度的前提下，將企業(yè)的經營決策、經營環(huán)境、合同審計、質量控制等納入內部審計的對象范圍中，結合企業(yè)治理結構變化和會計信息狀況，從而完善內部審計體系，加強企業(yè)經營管理與內部審計之間的相互作用、相互影響，進一步健全完善內部審計制度。

　　5.全面提高內審人員隊伍素質

　　企業(yè)內部審計人員的工作能力、實際經驗直接影響著內部審計工作的完成效率和實施成效，也是企業(yè)的內部管理水平的重要體現(xiàn)。一方面，企業(yè)應該廣納英才，吸收有能力有經驗的審計人員為內部審計部門注入新鮮血液；另一方面，企業(yè)應注重對現(xiàn)有內部審計人員隊伍的培訓和提升。企業(yè)應針對人員隊伍的知識結構、專業(yè)結構等制定科學的培養(yǎng)計劃，定期為工作人員提供專業(yè)知識的學習和實際操作的演練，從而提高內審人員的業(yè)務能力和職業(yè)道德，努力建立一支高效、精煉的內審人員隊伍。

　　總而言之，不斷建立健全內部審計制度，提高企業(yè)內部審計質量，是現(xiàn)代企業(yè)適應環(huán)境變化的客觀要求，也是企業(yè)不斷發(fā)展壯大的有效途徑。企業(yè)領導要提高對內部審計的認識、重視其對企業(yè)的作用，積極調整改善內部審計部門，注重內審人員隊伍建設，從而提高企業(yè)內部審計的工作效率，促進企業(yè)內部管理水平的不斷提高。

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