摘要：文章首先分析了企業(yè)效益審計(jì)評價(jià)存在的問題，其次探討了開展國有企業(yè)效益審計(jì)應(yīng)解決的若干問題。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)效益；審計(jì)；對策

　　一、企業(yè)效益審計(jì)評價(jià)存在的問題

　　（一）過于偏向財(cái)務(wù)指標(biāo)

　　無論是從企業(yè)目前的普遍做法，還是己經(jīng)頒布的《企業(yè)效績評價(jià)操作細(xì)則（修訂）》，都是以會(huì)計(jì)利潤為基礎(chǔ)計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，對非財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)注不夠。在《企業(yè)效績評價(jià)操作細(xì)則（修訂）》中雖然涉及到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如經(jīng)營者基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有能力（服務(wù)滿意度）、基礎(chǔ)管理水平、發(fā)展創(chuàng)新能力、經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略、在崗員工素質(zhì)等，但是相比財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)量要少得多。

　　（二）重近期，輕遠(yuǎn)期

　　經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)主要以利潤為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，使得評價(jià)難免會(huì)使企業(yè)管理者比較重視短期財(cái)務(wù)結(jié)果的取得和維持，難免會(huì)放棄有利的長期戰(zhàn)略目標(biāo)而選擇有利于短期業(yè)績的投資項(xiàng)目，影響了企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

　　（三）重過去，輕未來

　　經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)的數(shù)據(jù)主要來源于年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表，使得經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)主要是基于過去經(jīng)營數(shù)據(jù)的評價(jià)，不能及時(shí)地反映最近或在未來一段時(shí)間企業(yè)管理層創(chuàng)造的價(jià)值。

　　（四）重有形資產(chǎn)，輕無形資產(chǎn)

　　經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)指標(biāo)比較注重有形資產(chǎn)的反映，對企業(yè)發(fā)展更重要的無形資產(chǎn)的計(jì)量和反映比較欠缺。

　　二、開展國有企業(yè)效益審計(jì)應(yīng)解決的若干問題

　　（一）法律制度建設(shè)問題

　　在國家立法方面，雖然對企業(yè)的效益審計(jì)有所涉及，如根據(jù)2006年2月28日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十次會(huì)議通過的修改后的《中華人民共和國審計(jì)法》第二條之規(guī)定，對國有企業(yè)“財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”，但沒有明確的規(guī)定。因此，政府部門可以認(rèn)真總結(jié)在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中取得的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)方面的經(jīng)驗(yàn)，并整合社會(huì)各界的資源，一方面可以考慮在以后的《審計(jì)法》的修訂中，是否能盡快補(bǔ)充效益審計(jì)方面的內(nèi)容；另一方面可以考慮共同探索出我國國有企業(yè)效益審計(jì)制度體系，可以是框架式的，也可以是具體可操作的，可以對定義、對象、目的、職能、方法、程序、報(bào)告形式等做出統(tǒng)一規(guī)定。同時(shí)，就企業(yè)自身而言，應(yīng)該近一步完善相關(guān)的制度建設(shè)。只有這樣，在操作過程中，無論是配合企業(yè)外部的審計(jì)監(jiān)督還是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，才能保證審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量。

　?。ǘ┱苇h(huán)境支持問題

　　政治環(huán)境的支持，是指是否具備有利于進(jìn)行效益審計(jì)的審計(jì)體制以及預(yù)算管理體制等制度條件。只有在法律建設(shè)的基礎(chǔ)上，輔之行政力量從上而下的推行，效益審計(jì)才能普遍推開。我國現(xiàn)行的審計(jì)制度是國家審計(jì)定位于政府行政管理和監(jiān)督系統(tǒng)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的一個(gè)專門從事審計(jì)監(jiān)督工作的一個(gè)職能部門。根據(jù)現(xiàn)行憲法有關(guān)條文，其基本內(nèi)容主要是：國務(wù)院設(shè)立審計(jì)署，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支、對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；審計(jì)長由國務(wù)院總理提名，國家主席任命；審計(jì)署既是中央政府的組成部門，而且還在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計(jì)工作；縣級以上的地方政府設(shè)立地方審計(jì)機(jī)關(guān)，在本級政府和上一級審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下開展本地區(qū)的審計(jì)工作：審計(jì)經(jīng)費(fèi)由本級政府保證。這種制度的優(yōu)勢是，有利于政府首長直接抓審計(jì)工作，便于支持審計(jì)工作；有利于獲得政府的審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障；有利于工作開展，比較有實(shí)效；審計(jì)成果轉(zhuǎn)換快，效率較高。但是，隨著民主政治的發(fā)展，人民通過審計(jì)機(jī)關(guān)對政府的制約也就越強(qiáng)，而審計(jì)機(jī)關(guān)卻受制于政府這個(gè)審計(jì)監(jiān)督對象，那么審計(jì)報(bào)告很難具有全面性、公正性和客觀性從而難以得到外界或社會(huì)的普遍信賴和承認(rèn)。事實(shí)上，審計(jì)機(jī)關(guān)在現(xiàn)實(shí)工作中常常會(huì)受到政府和政府有關(guān)部門、政府首長或其他政府官員直接或間接的干預(yù)或影響，很難真正做到依法獨(dú)立行使職責(zé)。

　?。ㄈ┡c被審計(jì)單位的合作問題

　　由于效益審計(jì)較財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍和內(nèi)容要廣泛得多，工作方式和方法也靈活多樣，接觸的部門與人員也不局限于財(cái)務(wù)人員或是財(cái)務(wù)部門，往往不能以嚴(yán)格的法規(guī)和公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)去判別和處理財(cái)政財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、固定的模式，因此，只有對被審計(jì)單位的制度和運(yùn)作有足夠的了解，并與相關(guān)人員進(jìn)行有效的溝通，才能恰當(dāng)?shù)亍⒋_定地評價(jià)指標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容。更重要的是，效益審計(jì)的目的，是為了幫助被審計(jì)單位改進(jìn)工作，提高經(jīng)濟(jì)效益水平，而這又有賴于被審計(jì)單位對審計(jì)工作的認(rèn)同和接納。也就是說，效益審計(jì)的實(shí)施是個(gè)在不影響審計(jì)獨(dú)立性的前提下的互動(dòng)互助的過程。因此，在效益審計(jì)工作安排時(shí)，應(yīng)充分考慮在了解情況、確定審計(jì)目標(biāo)、建立評價(jià)體系、取得審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論以至提出審計(jì)建議等環(huán)節(jié)的溝通、合作與協(xié)商的要求。

　?。ㄋ模┡c傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系問題

　　各國在探索效益審計(jì)之路時(shí)，大多都根據(jù)本國的實(shí)際情況進(jìn)行。比如，許多國家由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)開展的時(shí)間較早，被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性有了一定的保證，因而其效益審計(jì)從某種程度上講獨(dú)立于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)。同樣，我國在探索國有企業(yè)效益審計(jì)之路時(shí)，也要走出“中國特色”。然而，由于我國的國情和目前企業(yè)普遍存在的財(cái)務(wù)收支問題，使得在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)，對國有企業(yè)的效益審計(jì)仍然要以揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國有資產(chǎn)保值增值，那么現(xiàn)階段一方面要認(rèn)識到，效益審計(jì)必然要以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行延伸，也就是說，要以非全面性的企業(yè)效益審計(jì)為主。因此，在財(cái)務(wù)合法和合規(guī)性方面做的很好的國有企業(yè)中，可以全面展開全面性的企業(yè)效益審計(jì)；在存在大量會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)濫收亂支、國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的國有企業(yè)中，仍然要以財(cái)務(wù)合法和合規(guī)性審計(jì)為主，并在審計(jì)中關(guān)注向經(jīng)濟(jì)、效率、效果方面的延伸。比如：當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)，資金未被擠占挪用，基本遵守財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)時(shí)，或是財(cái)務(wù)信息失真但可以糾正，且設(shè)定一定比例以上的資金未被擠占挪用且沒有影響效益審計(jì)的指標(biāo)評價(jià)時(shí)，可以實(shí)施效益審計(jì)。另一方面，要加大宣傳，使之在思想上能認(rèn)識到我國目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、財(cái)經(jīng)秩序以及審計(jì)工作質(zhì)量和人員的總體素質(zhì)決定了要達(dá)到這方面的要求，還有很長的路要走，要積極探索，逐步實(shí)踐，積累經(jīng)驗(yàn)。

　?。ㄎ澹┬б鎸徲?jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)問題

　　目前，我國審計(jì)人員配置缺乏復(fù)合性，知識結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計(jì)的要求。由于效益審計(jì)方式和評價(jià)的特殊性，審計(jì)人員只具備財(cái)經(jīng)、審計(jì)方面的知識是不夠的，還要求通曉經(jīng)濟(jì)管理和工程等多方面的知識。雖然，這并不是要求每一個(gè)審計(jì)人員同時(shí)具備多元化的知識結(jié)構(gòu)，但是審計(jì)組織總體的知識結(jié)構(gòu)必須平衡合理。我國的審計(jì)人員大多來源于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員和審計(jì)、財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)類大專院校的畢業(yè)生，缺乏非財(cái)經(jīng)類的人員，如工程類、計(jì)算機(jī)、心理學(xué)、法律類等專業(yè)人員。因此建議，首先，在吸納審計(jì)人員時(shí)，要考慮各種專業(yè)的人才，并非局限于財(cái)經(jīng)類的人才。其次，在吸納各種人才之后應(yīng)注重培訓(xùn)。一是應(yīng)注重財(cái)經(jīng)審計(jì)知識培訓(xùn)，使其達(dá)到并保持專業(yè)勝任能力的要求；二是結(jié)合某一領(lǐng)域或行業(yè)的效益審計(jì)實(shí)務(wù)的培訓(xùn)，著重拓寬思路，培養(yǎng)創(chuàng)新能力；三是進(jìn)行效益審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，重點(diǎn)是提高效益審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)；四是進(jìn)行具體效益審計(jì)項(xiàng)目的技能培訓(xùn)，如統(tǒng)計(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等；五是進(jìn)行國際間交流培訓(xùn)，可以選派審計(jì)人員到效益審計(jì)搞得好的國家去學(xué)習(xí)。再次，可以聯(lián)合社會(huì)各界資源，如立法部門、司法部門、政府行政部門、高等院校、科研機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，由審計(jì)署統(tǒng)一組織，建立國家審計(jì)機(jī)關(guān)專家支持系統(tǒng)，即建立起正式的專家咨詢渠道和專家咨詢機(jī)制，如明確需要進(jìn)行專家咨詢的事項(xiàng)、獲取專家咨詢的渠道和方法、審計(jì)人員的專家咨詢責(zé)任、承擔(dān)咨詢或咨詢協(xié)調(diào)部門或人員的責(zé)任等，以滿足日常理論研究、實(shí)踐指導(dǎo)、專業(yè)培訓(xùn)的要求，在需要進(jìn)行專家咨詢的時(shí)候，保證及時(shí)地得到高質(zhì)量的咨詢建議或?qū)＜医ㄗh。

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