摘要：在可持續(xù)發(fā)展的宏觀(guān)背景下，隨著國(guó)家節(jié)能減排監(jiān)管力度的加強(qiáng)、企業(yè)能源成本壓力以及全球金融危機(jī)下的多重作用，能源審計(jì)迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇。從功能定位、空間范疇、核心程序與技術(shù)路徑角度闡述了新形勢(shì)下企業(yè)能源審計(jì)的實(shí)施架構(gòu)。旨在促進(jìn)能源審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化運(yùn)作。

　　1 能源審計(jì)的空間范疇：審計(jì)對(duì)象與范圍

　　能源審計(jì)對(duì)象包括審計(jì)主體與審計(jì)客體，審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，這是由宏觀(guān)能源效益審計(jì)所體現(xiàn)的審計(jì)關(guān)系所決定的。根據(jù)上述客觀(guān)基礎(chǔ)的分析，審計(jì)的授權(quán)人是國(guó)家、政府或社會(huì)公眾，而被審計(jì)對(duì)象是政府或公共機(jī)構(gòu)，這就要求審計(jì)主體有一定的管理層次和權(quán)威性，由社會(huì)審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)來(lái)承擔(dān)宏觀(guān)能源審計(jì)是不適當(dāng)?shù)?。審?jì)客體理論上應(yīng)該包括能源技術(shù)系統(tǒng)(ETS)的各項(xiàng)組成內(nèi)容，但由于受到法律授權(quán)、審計(jì)手段等各種審計(jì)環(huán)境因素的制約，目前實(shí)踐中一般只對(duì)與能源有關(guān)的財(cái)政收支以及對(duì)宏觀(guān)能源效益有直接影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，如重要自然資源的開(kāi)發(fā)利用計(jì)劃及利用效果的審計(jì)。

　　企業(yè)能源審計(jì)以企業(yè)資源消耗為對(duì)象，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程為范圍，但必須以節(jié)能降耗、降低企業(yè)生產(chǎn)成本為最終目的。我們知道企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，除了直接消耗燃料動(dòng)力和耗能工質(zhì)等能源外，還必須使用人力資源和消耗原材料、輔助材料、包裝物、備品備件以及使用各種設(shè)備和廠(chǎng)房。而原材料、設(shè)備和廠(chǎng)房等也都是需要能源才能生產(chǎn)出來(lái)的，所以對(duì)它們的使用也是在間接地消耗能源，因此，一個(gè)企業(yè)的全部能源消耗既包括能源的直接消耗，也包括能源的間接消耗，將之稱(chēng)為全能耗(或資源)。

　　一般來(lái)說(shuō)。對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行能源審計(jì)需要對(duì)該企業(yè)的能源管理狀況(即管理機(jī)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、管理制度以及制度落實(shí)情況等)、生產(chǎn)投入產(chǎn)出過(guò)程和設(shè)備運(yùn)行狀況等進(jìn)行全面的審查。對(duì)各種能源的購(gòu)入和使用情況進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。這就要求對(duì)企業(yè)的能源計(jì)量、監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和統(tǒng)計(jì)狀況進(jìn)行必要的審查；要對(duì)主要耗能設(shè)備的效率和系統(tǒng)的能源利用狀況進(jìn)行必要的測(cè)試分析，同時(shí)要對(duì)企業(yè)的照明、采暖通風(fēng)、工藝流程、廠(chǎng)房建筑結(jié)構(gòu)、以及設(shè)備的使用和操作人員的素質(zhì)予以專(zhuān)門(mén)的審查；要利用歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解結(jié)果及測(cè)試所得的數(shù)據(jù)，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和方法計(jì)算出一些評(píng)價(jià)企業(yè)能源利用水平的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如產(chǎn)品能源單耗、綜合能耗、主要設(shè)備的能源利用效率或耗能指標(biāo)等)。最后對(duì)各種調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、測(cè)試和計(jì)算結(jié)果進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)、查找出節(jié)能潛力。提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施和節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目，并做出財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。利用能源審計(jì)的方法，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資工程項(xiàng)目(包括節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目)進(jìn)行節(jié)能篇的論證，保證基建和技改投資項(xiàng)目節(jié)能效益。對(duì)熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)和綜合利用企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)核查，可以確保國(guó)家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，真正落實(shí)到實(shí)處。

　　2 能源審計(jì)的核心程序：審計(jì)準(zhǔn)備、分析與報(bào)告

　　依據(jù)年度能源審計(jì)監(jiān)測(cè)計(jì)劃或企業(yè)委托，通常先與企業(yè)聯(lián)系溝通。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排。商定進(jìn)廠(chǎng)時(shí)間，明確工作內(nèi)容，制訂工作方案，并提前通知企業(yè)，做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作。企業(yè)能源審計(jì)工作方案一般包括：(1)審計(jì)人員，一般6～8人，其中審計(jì)3～4人，測(cè)試3～4人；(2)審計(jì)期，一般以一個(gè)年度為基期，對(duì)比期可選1～3個(gè)年度。具體工作中也有以半年為基期的，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定；(3)審計(jì)時(shí)間，一般情況下，10～20天，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和要求而定；(4)審計(jì)范圍及內(nèi)容，根據(jù)政府部門(mén)要求和企業(yè)的需求而定；(5)企業(yè)主要配合人員，企業(yè)法人或委托主管負(fù)責(zé)人，統(tǒng)計(jì)、企管、會(huì)計(jì)等各1人。主管設(shè)備人員1人I(6)審計(jì)資料準(zhǔn)備以及審計(jì)工作的依據(jù)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

　　審計(jì)監(jiān)測(cè)人員進(jìn)入企業(yè)后。首先召開(kāi)有關(guān)科室、車(chē)間人員座談會(huì)，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)、管理及經(jīng)營(yíng)情況，使企業(yè)法人及有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人明確審計(jì)工作的目的、內(nèi)容及方案，提出對(duì)有關(guān)科室和部門(mén)如何配合好審計(jì)工作的具體要求。然后深入車(chē)間、科室，按審計(jì)工作要求了解企業(yè)各方面的基本情況，如設(shè)備狀況、能耗與物耗水平、管理狀況，調(diào)取各種資料，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)物資抽樣盤(pán)存。門(mén)衛(wèi)對(duì)物資進(jìn)出的記錄，確定審計(jì)監(jiān)測(cè)的重點(diǎn)等。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按要求如實(shí)提供審計(jì)資料。資料收取完整以后。審計(jì)組對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的能源、資源在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的流向，按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，特別重要的是產(chǎn)品產(chǎn)量，是一切分析計(jì)算的基礎(chǔ)，從多渠道、多方法計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)誤。然后進(jìn)行封閉式審計(jì)分析、核算、評(píng)價(jià)。

　　在進(jìn)行審計(jì)分析診斷的同時(shí)。監(jiān)測(cè)人員利用監(jiān)測(cè)儀器對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)耗能設(shè)備、生產(chǎn)工藝系統(tǒng)等運(yùn)行效率情況進(jìn)行測(cè)試，并匯總計(jì)算測(cè)試結(jié)果。列出表格或圖文找出節(jié)能障礙、潛力及改進(jìn)措施建議。根據(jù)審計(jì)和監(jiān)測(cè)的結(jié)果，進(jìn)行匯總分析、查找問(wèn)題。進(jìn)行診斷和綜合評(píng)價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論，完成能源審計(jì)報(bào)告書(shū)。能源審計(jì)報(bào)告書(shū)的內(nèi)容包括：對(duì)企業(yè)的基本評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)各車(chē)間、各工序、各種產(chǎn)品的投人產(chǎn)出的過(guò)程中的各種能耗、物耗指標(biāo)的進(jìn)行計(jì)算分析；對(duì)企業(yè)投入的能源、原材料的整體利用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；分析企業(yè)在生的日趨復(fù)雜，集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制及其在這一體制下所形成的國(guó)有企業(yè)制度的弊端日益明顯地暴露出來(lái)。自此以后，以國(guó)有企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)體制改革成為了整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活的主旋律。自20世紀(jì)70年代末(1978年)開(kāi)始至90年代初，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革分別經(jīng)歷了行政性分權(quán)、放權(quán)讓利以及全面的承包責(zé)任制等幾個(gè)階段，但由于種種原因，上述舉措并沒(méi)有從根本上解決我國(guó)國(guó)有企業(yè)的效率低下問(wèn)題。1992年，我國(guó)確定了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目產(chǎn)工藝上、管理上，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)上存在的節(jié)能障礙及節(jié)約的潛力；提出節(jié)能技改措施及財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)；做出審計(jì)結(jié)論，針對(duì)存在的問(wèn)題，逐一說(shuō)明能源、原材料浪費(fèi)的原因及節(jié)約潛力，并提出整改建議。審計(jì)報(bào)告書(shū)完成后，首先要與企業(yè)負(fù)責(zé)人通常是企業(yè)法人交換意見(jiàn)、達(dá)成共識(shí)，因?yàn)閷徲?jì)出的問(wèn)題牽扯副職、中層管理人員以及部門(mén)負(fù)責(zé)人較多。最后，舉行有企業(yè)中層干部以上人員參加的審計(jì)結(jié)果發(fā)布會(huì)。

　　3 能源審計(jì)的技術(shù)路徑：基本方法與分析方法

　　能源審計(jì)的技術(shù)路徑包括基本方法與分析方法兩類(lèi)，企業(yè)能源審計(jì)的基本方法是依據(jù)能量平衡、物料平衡的原理，對(duì)企業(yè)的能源利用狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，包括企業(yè)基本情況調(diào)查、生產(chǎn)與管理現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，數(shù)據(jù)搜集與審核匯總，典型系統(tǒng)與設(shè)備的運(yùn)行狀況調(diào)查，能源與物料的盤(pán)存查賬等項(xiàng)內(nèi)容，必要時(shí)輔以現(xiàn)場(chǎng)檢測(cè)?；痉椒ㄖ饕w：(1)對(duì)企業(yè)能源管理、能源計(jì)量、能源統(tǒng)計(jì)等項(xiàng)內(nèi)容的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(2)對(duì)企業(yè)的用能概況、能源流程及能源消費(fèi)指標(biāo)的計(jì)算分析，可以按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)能量平衡表編制方法》進(jìn)行。(3)產(chǎn)品產(chǎn)量的核定方法，產(chǎn)品產(chǎn)量(或半成品產(chǎn)量)是計(jì)算單位產(chǎn)品能耗(或車(chē)間單耗)的基準(zhǔn)，產(chǎn)品產(chǎn)量?jī)H指合格品數(shù)量；產(chǎn)品產(chǎn)量核定時(shí)，要考慮到制成品、在制品或半成品的數(shù)量，在制品或半成品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)闹瞥善?；要考慮到標(biāo)準(zhǔn)品與非標(biāo)準(zhǔn)品的區(qū)別，非標(biāo)準(zhǔn)品應(yīng)折算為相當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)品；產(chǎn)品產(chǎn)量的核定必須通過(guò)倉(cāng)庫(kù)物資盤(pán)查與往來(lái)賬目進(jìn)行核定。(4)能源消耗數(shù)據(jù)的核定方法，企業(yè)能源消耗數(shù)據(jù)和與之對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品(或半成品)產(chǎn)量的時(shí)間計(jì)算區(qū)段及所屬范圍應(yīng)一致；企業(yè)產(chǎn)品能耗的核定要考慮到生產(chǎn)過(guò)程中外協(xié)加工部分的能源消耗；企業(yè)能源審計(jì)時(shí)應(yīng)編制企業(yè)能源網(wǎng)絡(luò)圖或企業(yè)能源消費(fèi)實(shí)物平衡表；企業(yè)能源消耗的數(shù)據(jù)核定應(yīng)分品種進(jìn)行非生產(chǎn)系統(tǒng)用能與損失能源量的計(jì)算，并對(duì)其合理性加以分析，采用合理的方式分?jǐn)偟疆a(chǎn)品的企業(yè)能源消耗指標(biāo)中去；企業(yè)產(chǎn)品能耗分析必須具有可比性，不同原料、不同生產(chǎn)工藝、消耗不同能源等所生產(chǎn)的產(chǎn)品，不能進(jìn)行簡(jiǎn)單的對(duì)比。在綜合能耗無(wú)法進(jìn)行簡(jiǎn)單對(duì)比時(shí)，可對(duì)主要生產(chǎn)工序或重點(diǎn)耗能設(shè)備(如同型號(hào)的磨機(jī)、立窯等)的能源指標(biāo)進(jìn)行分析比較，以期尋找節(jié)能的潛力，(5)能源價(jià)格與成本的核定方法，企業(yè)能源審計(jì)所使用的能源價(jià)格與企業(yè)財(cái)務(wù)往來(lái)賬目的能源價(jià)格相一致，在一種能源多種價(jià)格的情況下產(chǎn)品能源成本用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算。