［摘要］20世紀初，隨著中國民族工商業(yè)的興起，社會審計應運而生，當時政府頒布了一行列的規(guī)章制度對審計的職業(yè)范圍、內(nèi)容和規(guī)則作了一些規(guī)定，推動了審計的發(fā)展。

　　一、我國內(nèi)部審計發(fā)展

　　1、中國國家審計的產(chǎn)生

　　中國的國家審計起源甚早。早在西周時期，皇家（政府）審計就有了一定的發(fā)展。據(jù)《周禮》記載，西周就出現(xiàn)了帶有審計性質(zhì)的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。當時，在中央政權(quán)設(shè)置的官員中，就設(shè)有“宰夫”一職，負責審查“財用之出入”，并擁有“考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。這個職位雖不高，但其所從事的工作卻具有審計的性質(zhì)，是我國國家審計的萌芽。其后，秦、漢兩代都采用“上計制度”，以審查監(jiān)督財務收支有無錯弊，并借以評價有關(guān)官吏的政績。但秦漢官制中，尚無專司審計職責的官員，也無專職審計機構(gòu)。到了唐朝，由于經(jīng)濟發(fā)達，政治穩(wěn)定，審計地位提高，對中央和地方的財務收支實行定期的審計監(jiān)督，國家審計有了明顯發(fā)展。隋唐時期是我國封建王朝審計日臻完備的階段。宋代設(shè)立審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構(gòu)的產(chǎn)生。元、明、清三代均未設(shè)專門的審計機構(gòu)，國家審計陷于中衰時期。

　　2、近現(xiàn)代國家審計的發(fā)展

　　辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年設(shè)立審計院，頒布了《審計法》。1928年，南京國民政府設(shè)立審計院，后改為審計部，隸屬監(jiān)察院。國民黨政府的審計法雖幾經(jīng)補充修改，但是由于政府貪污腐敗，使審計制度徒具形式，并沒有發(fā)揮應有的作用。當時的中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導下的革命根據(jù)地成立了中央蘇維埃政府審計委員會，頒布《審計條例》，實行審計監(jiān)督制度。對戰(zhàn)爭年代節(jié)約財政支出，保障戰(zhàn)爭供給，樹立廉潔作風，都起到了積極的作用。

　　新中國成立后很長的一段時間，我國一直沒有獨立的政府審計機關(guān)，因此國家財政收支的監(jiān)督工作，主要由財政部門內(nèi)部的監(jiān)察機構(gòu)負責。在這樣的背景下，內(nèi)部審計職能是透過國家的監(jiān)察機制得以實施，因此，當時的國營企業(yè)也幾乎沒有內(nèi)審部門的設(shè)置。

　　1982年12月5日，第五屆全國人民代表大會第五次會議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定我國建立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。據(jù)此，1983年月15日國務院成立了國家審計署。1985年8月審計署頒布了《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)?！秲?nèi)部審計暫行規(guī)定》要求政府部門和大中型企事業(yè)單位實行內(nèi)部審計監(jiān)督制度。1985年12月審計署頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》，這是審計署成立后第一個關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)文件，對我國內(nèi)部審計的發(fā)展起到了規(guī)范和一定的推進作用。1989年12月5日審計署重新頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，廢止1985年的規(guī)定，此次規(guī)定是對1985年規(guī)定的查缺補漏；1995年7月14日，審計長郭振乾頒布中華人民共和國審計署令第1號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》取代?1989年的規(guī)定，這次規(guī)定較之以前有了較大的改變，目前我國的內(nèi)部審計工作大多都是按照此進行的。

　　2003年3月4日，審計長李金華簽署了中華人民共和國審計署令第?4號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，要求自2003年5月1日實行新規(guī)定，此次規(guī)定是在總結(jié)1995年規(guī)定的經(jīng)驗教訓基礎(chǔ)上，適應新的形勢需要而制定的，體現(xiàn)了與時俱進的時代要求，是我國內(nèi)部審計未來發(fā)展的藍圖。之后，審計署辦法相關(guān)文件，就開展社會審計的重大問題做出了具體規(guī)定，有力地推動了我國內(nèi)部審計向前發(fā)展，同時培養(yǎng)了一批有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師。

　　二、我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

　　1、內(nèi)部審計的性質(zhì)認定比較模糊

　　近代以來，隨著股份制這種集中和積聚資本的有效形式被廣泛采用，跨國公司的不斷崛起，不僅使管理層次的分解比以前更加迅速，而且使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。許多企業(yè)為了開拓和占領(lǐng)市場，增強競爭實力，提高經(jīng)濟效益，都要求建立有效的內(nèi)部審計，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標和加強經(jīng)營管理。然而，我國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生卻是一個行政命令的產(chǎn)物，片面強調(diào)外向性服務及作為國家審計基礎(chǔ)而存在的內(nèi)部審計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內(nèi)部審計在性質(zhì)認定上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內(nèi)部審計理論與實務的發(fā)展。至今在有些企業(yè)內(nèi)部審計仍難以融入其整體經(jīng)營管理之中，其結(jié)果導致內(nèi)部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價職能及開展保證咨詢活動，因而不能充分發(fā)揮其應有的內(nèi)向性服務的作用。

　　2、內(nèi)部審計工作的范圍過于狹窄

　　內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率，即內(nèi)部審計有兩種職能，即“監(jiān)督職能”和“服務職能”。 然而，由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計突出了“監(jiān)督”職能，忽視了“服務”職能，內(nèi)部審計不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。

　　3、內(nèi)部審計的作用難以有效發(fā)揮

　　內(nèi)部審計成立二十多年來，投入大量精力搞的財務收支審計未能解決會計信息失真的問題，而且花樣翻新。究其原因，有會計人員知識水平、業(yè)務素質(zhì)的因素，有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素，也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看，一是由于內(nèi)審人員獨立性、權(quán)威性不夠，礙于情面，特別是一些審計人員還處于被領(lǐng)導的地位，因此，查處問題不深不透，只看表象，點到為止，不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念，總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事，審計信息不公開，礙于情面不愿處罰，起不到查一儆百的作用，相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為，審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。經(jīng)濟責任審計作為選拔任用干部的依據(jù)以及對干部的監(jiān)督作用不能有效發(fā)揮，這樣不但挫傷了審計人員的積極性，同時在職工群眾中也有了消極影響，認為審計是走過場。長此以往，審計的無“為”既影響了審計的地位，不利于審計的發(fā)展，同時對在職干部也形不成有效約束，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

　　三、我國內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢

　　新形勢下我國內(nèi)部審計的發(fā)展應具體把握好以下幾個發(fā)展趨勢：

　　1、內(nèi)部審計的主要職能從查錯防弊向為內(nèi)部管理服務方面轉(zhuǎn)變

　　目前，我國內(nèi)部審計人員往往將大部分精力投入到財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計的主要職能就是查措防弊而不是對企業(yè)管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其主要工作都集中在財務領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。例如，對審計項目立項時，往往按財務收支審計、離任經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計等常規(guī)項目立項，幾乎沒有專門為測試和評價內(nèi)部控制制度進行立項，只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存在的問題，因此，對企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進行系統(tǒng)和權(quán)威的評價，也就無法發(fā)現(xiàn)和客觀評價企業(yè)的潛在風險，進而無法對管理當局提是實質(zhì)性和預防性的管理意見。

　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內(nèi)部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務表面的錯弊會越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務，內(nèi)部審計的重點也應從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財務領(lǐng)域，它將擴展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個領(lǐng)域。

　　2、內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置和定位應從平行于各職能部門的單一機構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

　　隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團組織機構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下存在業(yè)務指導關(guān)系，審計部的設(shè)置應高于其他各職能部門，在業(yè)務上向?qū)徲嬑瘑T會負責并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負責并向其報告工作。對于規(guī)模較小、不設(shè)審計委員會的企業(yè)，審計部應對董事會負責，并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

　　3、內(nèi)審隊伍的構(gòu)成應從單純的財務人員向具有綜合知識和能力的多元化高素質(zhì)人才的組織結(jié)構(gòu)發(fā)展

　　隨著內(nèi)部審計由財務領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域擴展，審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應該是多元化的，不僅要有懂財務及審計的人才，還應配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務的專門人才，選擇有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務水平的人員加入內(nèi)審部門，使內(nèi)審機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

　　4、內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變

　　目前我們的內(nèi)部審計都是事后審計，主要起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員，應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。

　　我國的內(nèi)部審計除開展傳統(tǒng)的內(nèi)部財務收支的審計外，還從健全管理、防止經(jīng)濟損失等方面開拓了許多新的審計領(lǐng)域，如對管理制度、經(jīng)濟合同、經(jīng)濟目標的審計等，并在此基礎(chǔ)上，建立起以提高企業(yè)效益為目的的經(jīng)營審計，并逐漸成為內(nèi)部審計的重點，從而推動內(nèi)部審計工作的全面開展。實踐證明，內(nèi)部審計已經(jīng)成為我國審計體系的重要組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機制，為加強內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國家財經(jīng)法紀、促進廉政建設(shè)、增強企業(yè)競爭力發(fā)揮重要的作用。