論文摘要：本文著重研究在當(dāng)前的部門預(yù)算制度下，國家審計機關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行審計的重點內(nèi)容。首先介紹了我國的部門預(yù)算制度、部門預(yù)算執(zhí)行審計的含義及意義．進而提出部門預(yù)算執(zhí)行審計的重點應(yīng)在預(yù)算支出審計、效益審計。發(fā)揮促進預(yù)算制度建設(shè)的作用上，最后提出要進行恰當(dāng)?shù)闹贫劝才牛浞职l(fā)揮國家審計對預(yù)算的監(jiān)督作用。

　　部門預(yù)算執(zhí)行審計是財政預(yù)算執(zhí)行審計的重要內(nèi)容。部門預(yù)算是預(yù)算管理改革的核心。隨著我國建立法治政府和公共財政體制目標(biāo)的確立，政府預(yù)算制度改革逐步深進 ，國家審計機關(guān)應(yīng)如何開展部1、]預(yù)算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用是亟待思考的問題。

　　一、我國的部門預(yù)算制度

　　所謂部門預(yù)算就是政府各組成機構(gòu)或部門編制的其在預(yù)算年度內(nèi)收入與支出的預(yù)算。我國開始構(gòu)建政府預(yù)算制度的實廚『生改革是以 1999年試編部I-]預(yù)算為標(biāo)志。2000年所有中央一級預(yù)算單位全部都編制了部門預(yù)算 ，并選取了農(nóng)業(yè)局、教育部、科技部和勞動保障局的四個部門編制的部門預(yù)算上報人代會進行審議，以后上報審議的范圍逐步擴大。各級政府也積極推行部門預(yù)算制度。在部門預(yù)算制度下，一個部門只編制一本預(yù)算。部門預(yù)算必須全面反映本部I-]的年度收支預(yù)算狀況。部I’]預(yù)算收入包括財政撥款、行政單位預(yù)算外資金、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、其他收入等，預(yù)算支出分為基本支出和項 目支出。實行部門預(yù)算后，部門的各項收支都詳細(xì)地在預(yù)算上列示，提高了預(yù)算的透明度 ，規(guī)范了各部門的收支行為。但是，部門預(yù)算制度在實行過程中還存在一些管理風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)：一是財政專項安排沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn) ，主觀性較強 ；二是具有預(yù)算資金二次分配權(quán)的部門的存在制約了預(yù)算管理的完整性和統(tǒng)一}生；三是對象和環(huán)節(jié)眾多，使財政監(jiān)管難以一一到位。

　　二、部門預(yù)算執(zhí)行審計的含義及意義

　　所謂部門預(yù)算執(zhí)行審計是指各級審計機關(guān)在本級政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級人大審查和批準(zhǔn)的年度財政預(yù)算，對各預(yù)算執(zhí)行部1、]和單位 ，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況的真實、合法 、效益性所進行的審計監(jiān)督。部門預(yù)算審計對于推動中央部門預(yù)算改革、規(guī)范部門預(yù)算管理、提高財政資金的使用效益具有積極的作用。

　　三、部門預(yù)算執(zhí)行審計的重點

　　1、預(yù)算支出審計

　　(1)財政專項預(yù)算編制的科學(xué)性。根據(jù)項目支出管理的有關(guān)規(guī)定 ，財政專項是先由資金使用者申報項 目，再由財政部門審核，按輕重緩急，財力可能安排的，由于項 目安排沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其預(yù)算編制受主觀因素影響較大 ；而且由于存在信息的不對稱，財政部門限于人力和財力，對專項資金的安排難免會疏漏；所以在這方面違規(guī)風(fēng)險較大的。預(yù)算編制的科學(xué)性審計包括預(yù)算編制的真實性 、合法性和合理性審查。一是真實性審查主要審查資金使用單位所申報項目是否真實，是否存在虛報項目或多頭申報，以騙取財政資金；二是合法性審查，主要審查資金使用單位是否規(guī)定的資金使用對象，所 申報項目是否屬于規(guī)定的資金使用范圍內(nèi)，申報的程序是否合法；三是合理性審查主要審查是否根據(jù)當(dāng)前國家經(jīng)濟工作重點，按照輕重緩急的原則編制項 目預(yù)算。

　　(2)二次分配資金的安排和使用情況。在現(xiàn)行的預(yù)算管理模式下 ，除了財政部門外，還有其他一些政府部門，如發(fā)改委建設(shè)部1、]、水利部門、市政園林部門等具有預(yù)算資金分配權(quán)。這些部門可將部分財政切塊的預(yù)算資金實行二次分配，用于其負(fù)責(zé)管理的社會公共項目。財政部門根據(jù)分配計劃撥付資金。在這種情況下需要職能部門與財政部門的管理要相互協(xié)調(diào)一致否則在資金的使用和效果方面容易形成“兩不管”的現(xiàn)象。所以審計部門應(yīng)重點審計二次分配資金的安排和使用情況，審查是否有完善的管理法規(guī) 、制度，對項目管理 、資金管理進行明確的規(guī)定；審查項目前期調(diào)查工作是否充分，資金分配是否合理，是否存在真正需要資金的項 目卻申請不到資金 ，不需要資金的項目卻獲得資金的現(xiàn)象；審查資金安排的標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)，資金是否被專款專用，結(jié)余資金的處理是否合規(guī) ；對資金的使用效果是否建立了必要的后續(xù)跟蹤檢查機制。

　　(3)轉(zhuǎn)移支付資金的安排和使用。轉(zhuǎn)移支付制度是平衡地區(qū)與地區(qū)間的收支的重要制度 ，是公共預(yù)算體系的重要組成部分。轉(zhuǎn)移支付資金由于其監(jiān)管鏈條過長，撥付環(huán)節(jié)過多，政府間信息不對稱等原因，一直是審計問題的高發(fā)領(lǐng)域之一。審計轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)以資金的走向為線索 ，重點審查資金是否?？顚Ｓ?，是否存在被截留、挪用，損失浪費的問題 ；是否存在重復(fù)申報 、多頭申報、虛報項 目，套取財政資金的現(xiàn)象；資金的使用效果如何，是否達到預(yù)期目標(biāo) ；因故不能實施的項 目和項目完成后的結(jié)余資金是否及時上繳或調(diào)整處理。

　　(4)公眾關(guān)注領(lǐng)域。在專業(yè)審計的選擇上，預(yù)算執(zhí)行審計應(yīng)重視社會公眾關(guān)心的熱點問題和關(guān)系到民生的重點領(lǐng)域，例如重大建設(shè)工程、社會保障、教育、醫(yī)療 、衛(wèi)生、環(huán)保等與百姓生活息息相關(guān)、關(guān)系到公眾的切身利益的領(lǐng)域。

　　(5)基層預(yù)算單位。隨著政府預(yù)算改革的深入 ，財政對一級預(yù)算單位的管理 日臻完善。以往，政府審計很重視對一級預(yù)算單位的審計監(jiān)督 ，因為這類預(yù)算單位往往是組織 、參與預(yù)算執(zhí)行，掌握資金調(diào)撥權(quán)和管理使用大宗財政性資金的重要部門，即要害部門，忽視了對二級、三級或再下級的基層預(yù)算單位的審計監(jiān)督 。而這些單位往往是各監(jiān)督部門監(jiān)管不到位的單位 ，容易存在隱藏財政收入，資金使用不規(guī)范，被擠占、挪用等違規(guī)問題 ，甚至?xí)蔀樯霞夘A(yù)算單位隱藏違規(guī)資金的地方。因此基層預(yù)算單位應(yīng)該成為下一步審計的重點監(jiān)督對象。

　　2、加強預(yù)算資金使用效益的審計

　　所謂效益審計就是利用專門的審計方法和依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)，對被審計組織資源利用的經(jīng)濟性、效率性 、效果性進行評價，也稱績效審計。長期以來，對于財政支出產(chǎn)生的預(yù)期效果缺乏相應(yīng)的過問、審查制度，公眾對此意識也不強 ，政府花錢沒結(jié)果的事情常有發(fā)生。近年來，隨著人民知識水平的不斷提高，公民意識的不斷增強，政府支出績效已成為我國公眾關(guān)注的重點。與此相適應(yīng) ，國家審計署在 《審計署 2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中也明確“逐年加大效益審計份量，爭取到 2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”。但實踐中，由于缺乏相應(yīng)的規(guī)范指引和統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，政府效益審計工作卻未能如期推進。今后，隨著財政部門預(yù)算支出績效考評工作的逐步開展，對各項政府支出有了相對明確的績效要求與考核標(biāo)準(zhǔn) ，這就為審計機關(guān)開展效益審計創(chuàng)造了良好的條件。

　　3、發(fā)揮促進預(yù)算制度建設(shè)的作用

　　從效益的角度來看，事前的預(yù)防比事后的糾正要有效益所以，審計關(guān)口應(yīng)前移，以減少損失，而制度的制定和完善，正是審計關(guān)口的最前沿。但是制度的效益無法量化 ，它是無形的，但是良好的制度安排有保障、規(guī)范、約束作用，從機制上預(yù)防了各類違法違規(guī)問題的產(chǎn)生，對防止損失浪費，提高預(yù)算管理水平有積極的作用。今后，隨著公共財政框架的逐步建立國家審計作為人大之外的重要的預(yù)算監(jiān)督力量，更應(yīng)將堵塞漏洞、改進管理、促進預(yù)算制度建設(shè)作為部門預(yù)算執(zhí)行審計的工作重心。

　　四、充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的制度安排

　　1、積極推進審計結(jié)果公告制度

　　公告審計結(jié)果是國際通行的慣例，在發(fā)達國家，審計工作的效果很大程度上取決于審計報告的公開陛。將預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果公告，使預(yù)算執(zhí)行部門的違規(guī)行為暴露于眾目睽睽之下，本身就有警示作用，無形中對相關(guān)部門的施加了一種壓力，促成其對存在問題的整改，是審計監(jiān)督與社會輿論監(jiān)督結(jié)合的有效途徑。自 2003年以來，審計署每年對預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果和相關(guān)部門的整改情況進行公告，取得了很大成效，引起社會各界的強烈反響，擴大了政府審計的影響力。但在地方，這項工作的開展卻遠(yuǎn)不如中央那樣如火如荼。所以，審計公告制度還有待進一步從中央到地方推進。

　　2、完善審計后續(xù)處理制度

　　目前，由于懲處機制不完善，法律、法規(guī)缺位，使部分審計處理得不到執(zhí)行，審計問題得不到糾正，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象。要解決審計的后續(xù)處理問題就要完善相關(guān)的法律法規(guī) ，健全相關(guān)的制度。對各種違規(guī)行為作明確的懲處規(guī)定，考慮賦予審計機關(guān)必要的強制手段。同時針對預(yù)算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重的問題，把責(zé)任追究到個人 ，特別是領(lǐng)導(dǎo)者，建立部門高官問責(zé)懲處制度。只有這樣，才能真正發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計的懲戒與警示作用。

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