論文摘要：本文著重研究在當(dāng)前的部門預(yù)算制度下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。首先介紹了我國的部門預(yù)算制度、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的含義及意義．進(jìn)而提出部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)在預(yù)算支出審計(jì)、效益審計(jì)。發(fā)揮促進(jìn)預(yù)算制度建設(shè)的作用上，最后提出要進(jìn)行恰當(dāng)?shù)闹贫劝才牛浞职l(fā)揮國家審計(jì)對預(yù)算的監(jiān)督作用。

　　部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容。部門預(yù)算是預(yù)算管理改革的核心。隨著我國建立法治政府和公共財(cái)政體制目標(biāo)的確立，政府預(yù)算制度改革逐步深進(jìn) ，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)如何開展部1、]預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用是亟待思考的問題。

　　一、我國的部門預(yù)算制度

　　所謂部門預(yù)算就是政府各組成機(jī)構(gòu)或部門編制的其在預(yù)算年度內(nèi)收入與支出的預(yù)算。我國開始構(gòu)建政府預(yù)算制度的實(shí)廚『生改革是以 1999年試編部I-]預(yù)算為標(biāo)志。2000年所有中央一級(jí)預(yù)算單位全部都編制了部門預(yù)算 ，并選取了農(nóng)業(yè)局、教育部、科技部和勞動(dòng)保障局的四個(gè)部門編制的部門預(yù)算上報(bào)人代會(huì)進(jìn)行審議，以后上報(bào)審議的范圍逐步擴(kuò)大。各級(jí)政府也積極推行部門預(yù)算制度。在部門預(yù)算制度下，一個(gè)部門只編制一本預(yù)算。部門預(yù)算必須全面反映本部I-]的年度收支預(yù)算狀況。部I’]預(yù)算收入包括財(cái)政撥款、行政單位預(yù)算外資金、事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營收入、其他收入等，預(yù)算支出分為基本支出和項(xiàng) 目支出。實(shí)行部門預(yù)算后，部門的各項(xiàng)收支都詳細(xì)地在預(yù)算上列示，提高了預(yù)算的透明度 ，規(guī)范了各部門的收支行為。但是，部門預(yù)算制度在實(shí)行過程中還存在一些管理風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)：一是財(cái)政專項(xiàng)安排沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn) ，主觀性較強(qiáng) ；二是具有預(yù)算資金二次分配權(quán)的部門的存在制約了預(yù)算管理的完整性和統(tǒng)一}生；三是對象和環(huán)節(jié)眾多，使財(cái)政監(jiān)管難以一一到位。

　　二、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的含義及意義

　　所謂部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在本級(jí)政府行政首長的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)本級(jí)人大審查和批準(zhǔn)的年度財(cái)政預(yù)算，對各預(yù)算執(zhí)行部1、]和單位 ，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財(cái)政資金的情況的真實(shí)、合法 、效益性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。部門預(yù)算審計(jì)對于推動(dòng)中央部門預(yù)算改革、規(guī)范部門預(yù)算管理、提高財(cái)政資金的使用效益具有積極的作用。

　　三、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)

　　1、預(yù)算支出審計(jì)

　　(1)財(cái)政專項(xiàng)預(yù)算編制的科學(xué)性。根據(jù)項(xiàng)目支出管理的有關(guān)規(guī)定 ，財(cái)政專項(xiàng)是先由資金使用者申報(bào)項(xiàng) 目，再由財(cái)政部門審核，按輕重緩急，財(cái)力可能安排的，由于項(xiàng) 目安排沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其預(yù)算編制受主觀因素影響較大 ；而且由于存在信息的不對稱，財(cái)政部門限于人力和財(cái)力，對專項(xiàng)資金的安排難免會(huì)疏漏；所以在這方面違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較大的。預(yù)算編制的科學(xué)性審計(jì)包括預(yù)算編制的真實(shí)性 、合法性和合理性審查。一是真實(shí)性審查主要審查資金使用單位所申報(bào)項(xiàng)目是否真實(shí)，是否存在虛報(bào)項(xiàng)目或多頭申報(bào)，以騙取財(cái)政資金；二是合法性審查，主要審查資金使用單位是否規(guī)定的資金使用對象，所 申報(bào)項(xiàng)目是否屬于規(guī)定的資金使用范圍內(nèi)，申報(bào)的程序是否合法；三是合理性審查主要審查是否根據(jù)當(dāng)前國家經(jīng)濟(jì)工作重點(diǎn)，按照輕重緩急的原則編制項(xiàng) 目預(yù)算。

　　(2)二次分配資金的安排和使用情況。在現(xiàn)行的預(yù)算管理模式下 ，除了財(cái)政部門外，還有其他一些政府部門，如發(fā)改委建設(shè)部1、]、水利部門、市政園林部門等具有預(yù)算資金分配權(quán)。這些部門可將部分財(cái)政切塊的預(yù)算資金實(shí)行二次分配，用于其負(fù)責(zé)管理的社會(huì)公共項(xiàng)目。財(cái)政部門根據(jù)分配計(jì)劃撥付資金。在這種情況下需要職能部門與財(cái)政部門的管理要相互協(xié)調(diào)一致否則在資金的使用和效果方面容易形成“兩不管”的現(xiàn)象。所以審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)二次分配資金的安排和使用情況，審查是否有完善的管理法規(guī) 、制度，對項(xiàng)目管理 、資金管理進(jìn)行明確的規(guī)定；審查項(xiàng)目前期調(diào)查工作是否充分，資金分配是否合理，是否存在真正需要資金的項(xiàng) 目卻申請不到資金 ，不需要資金的項(xiàng)目卻獲得資金的現(xiàn)象；審查資金安排的標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)，資金是否被?？顚Ｓ茫Y(jié)余資金的處理是否合規(guī) ；對資金的使用效果是否建立了必要的后續(xù)跟蹤檢查機(jī)制。

　　(3)轉(zhuǎn)移支付資金的安排和使用。轉(zhuǎn)移支付制度是平衡地區(qū)與地區(qū)間的收支的重要制度 ，是公共預(yù)算體系的重要組成部分。轉(zhuǎn)移支付資金由于其監(jiān)管鏈條過長，撥付環(huán)節(jié)過多，政府間信息不對稱等原因，一直是審計(jì)問題的高發(fā)領(lǐng)域之一。審計(jì)轉(zhuǎn)移支付資金應(yīng)以資金的走向?yàn)榫€索 ，重點(diǎn)審查資金是否?？顚Ｓ?，是否存在被截留、挪用，損失浪費(fèi)的問題 ；是否存在重復(fù)申報(bào) 、多頭申報(bào)、虛報(bào)項(xiàng) 目，套取財(cái)政資金的現(xiàn)象；資金的使用效果如何，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo) ；因故不能實(shí)施的項(xiàng) 目和項(xiàng)目完成后的結(jié)余資金是否及時(shí)上繳或調(diào)整處理。

　　(4)公眾關(guān)注領(lǐng)域。在專業(yè)審計(jì)的選擇上，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)重視社會(huì)公眾關(guān)心的熱點(diǎn)問題和關(guān)系到民生的重點(diǎn)領(lǐng)域，例如重大建設(shè)工程、社會(huì)保障、教育、醫(yī)療 、衛(wèi)生、環(huán)保等與百姓生活息息相關(guān)、關(guān)系到公眾的切身利益的領(lǐng)域。

　　(5)基層預(yù)算單位。隨著政府預(yù)算改革的深入 ，財(cái)政對一級(jí)預(yù)算單位的管理 日臻完善。以往，政府審計(jì)很重視對一級(jí)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督 ，因?yàn)檫@類預(yù)算單位往往是組織 、參與預(yù)算執(zhí)行，掌握資金調(diào)撥權(quán)和管理使用大宗財(cái)政性資金的重要部門，即要害部門，忽視了對二級(jí)、三級(jí)或再下級(jí)的基層預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督 。而這些單位往往是各監(jiān)督部門監(jiān)管不到位的單位 ，容易存在隱藏財(cái)政收入，資金使用不規(guī)范，被擠占、挪用等違規(guī)問題 ，甚至?xí)蔀樯霞?jí)預(yù)算單位隱藏違規(guī)資金的地方。因此基層預(yù)算單位應(yīng)該成為下一步審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督對象。

　　2、加強(qiáng)預(yù)算資金使用效益的審計(jì)

　　所謂效益審計(jì)就是利用專門的審計(jì)方法和依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)組織資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性 、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，也稱績效審計(jì)。長期以來，對于財(cái)政支出產(chǎn)生的預(yù)期效果缺乏相應(yīng)的過問、審查制度，公眾對此意識(shí)也不強(qiáng) ，政府花錢沒結(jié)果的事情常有發(fā)生。近年來，隨著人民知識(shí)水平的不斷提高，公民意識(shí)的不斷增強(qiáng)，政府支出績效已成為我國公眾關(guān)注的重點(diǎn)。與此相適應(yīng) ，國家審計(jì)署在 《審計(jì)署 2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也明確“逐年加大效益審計(jì)份量，爭取到 2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”。但實(shí)踐中，由于缺乏相應(yīng)的規(guī)范指引和統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，政府效益審計(jì)工作卻未能如期推進(jìn)。今后，隨著財(cái)政部門預(yù)算支出績效考評(píng)工作的逐步開展，對各項(xiàng)政府支出有了相對明確的績效要求與考核標(biāo)準(zhǔn) ，這就為審計(jì)機(jī)關(guān)開展效益審計(jì)創(chuàng)造了良好的條件。

　　3、發(fā)揮促進(jìn)預(yù)算制度建設(shè)的作用

　　從效益的角度來看，事前的預(yù)防比事后的糾正要有效益所以，審計(jì)關(guān)口應(yīng)前移，以減少損失，而制度的制定和完善，正是審計(jì)關(guān)口的最前沿。但是制度的效益無法量化 ，它是無形的，但是良好的制度安排有保障、規(guī)范、約束作用，從機(jī)制上預(yù)防了各類違法違規(guī)問題的產(chǎn)生，對防止損失浪費(fèi)，提高預(yù)算管理水平有積極的作用。今后，隨著公共財(cái)政框架的逐步建立國家審計(jì)作為人大之外的重要的預(yù)算監(jiān)督力量，更應(yīng)將堵塞漏洞、改進(jìn)管理、促進(jìn)預(yù)算制度建設(shè)作為部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的工作重心。

　　四、充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的制度安排

　　1、積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度

　　公告審計(jì)結(jié)果是國際通行的慣例，在發(fā)達(dá)國家，審計(jì)工作的效果很大程度上取決于審計(jì)報(bào)告的公開陛。將預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果公告，使預(yù)算執(zhí)行部門的違規(guī)行為暴露于眾目睽睽之下，本身就有警示作用，無形中對相關(guān)部門的施加了一種壓力，促成其對存在問題的整改，是審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)輿論監(jiān)督結(jié)合的有效途徑。自 2003年以來，審計(jì)署每年對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果和相關(guān)部門的整改情況進(jìn)行公告，取得了很大成效，引起社會(huì)各界的強(qiáng)烈反響，擴(kuò)大了政府審計(jì)的影響力。但在地方，這項(xiàng)工作的開展卻遠(yuǎn)不如中央那樣如火如荼。所以，審計(jì)公告制度還有待進(jìn)一步從中央到地方推進(jìn)。

　　2、完善審計(jì)后續(xù)處理制度

　　目前，由于懲處機(jī)制不完善，法律、法規(guī)缺位，使部分審計(jì)處理得不到執(zhí)行，審計(jì)問題得不到糾正，出現(xiàn)“屢查屢犯”的現(xiàn)象。要解決審計(jì)的后續(xù)處理問題就要完善相關(guān)的法律法規(guī) ，健全相關(guān)的制度。對各種違規(guī)行為作明確的懲處規(guī)定，考慮賦予審計(jì)機(jī)關(guān)必要的強(qiáng)制手段。同時(shí)針對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重的問題，把責(zé)任追究到個(gè)人 ，特別是領(lǐng)導(dǎo)者，建立部門高官問責(zé)懲處制度。只有這樣，才能真正發(fā)揮預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的懲戒與警示作用。

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