一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計作用的制約因素

　　縱觀我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的運作情況，發(fā)現(xiàn)其作用的有效發(fā)揮不盡如人意，其制約因素主要有：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，權(quán)威不高 商業(yè)銀行及其分支機構(gòu)都在內(nèi)部設(shè)置了與其它業(yè)務(wù)部門平行的內(nèi)審機構(gòu)，直接歸行內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)分管并向其負(fù)責(zé)報告工作。內(nèi)審人員與被審計單位的各種利益（包括經(jīng)濟利益與非經(jīng)濟利益）有著密切的聯(lián)系，對所在單位有較多的依附。這樣的內(nèi)審組織體制往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約，人際關(guān)系影響，致使內(nèi)審機構(gòu)及其人員不能客觀、真實、公正、全面、深入地開展工作，其獨立性較差，缺乏權(quán)威性，所做出的內(nèi)審意見和處理決定也因這種管理體制上的影響而得不到有效的貫徹執(zhí)行。

　?。ǘz查方式單一，時效性不強 商業(yè)銀行內(nèi)部審計大都是事后審計，特點是在審計事項發(fā)生后才對其進行審計，往往對被審計事項存在的問題不能及時予以防止糾正，只能在一定范圍內(nèi)、一定程度上糾正偏差。同時，目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計報告是適用于所有人（從行長到員工）的包羅萬象的最終文件，報告中包括了大量描述性文字以期給每個人一個詳細(xì)的審計發(fā)現(xiàn)和分析。完成并分發(fā)最終報告通常需要較長時間。等到審計報告最終發(fā)出時，其作用已大打折扣。因而花費了大量時間和精力的內(nèi)部審計報告常常未能獲得上級的足夠重視，其有效性也無從談起。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展還使得現(xiàn)場監(jiān)管的難度增大，削弱了審計的有效性。如網(wǎng)絡(luò)銀行業(yè)務(wù)活動方式具有鮮明的網(wǎng)絡(luò)特色，與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)活動方式有著明顯差異，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)的開展，使得銀行業(yè)務(wù)對象難以確定，傳統(tǒng)的監(jiān)管方法和審計制度很難適應(yīng)。在互聯(lián)網(wǎng)上，整個交易完全在網(wǎng)上完成，金融交易的“無紙化”，使銀行業(yè)務(wù)失去了時間、地域的限制，交易對象變得難以明確，交易過程也更加不透明。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計資源不足 隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)逐步向多功能、立體化方向發(fā)展，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、新興業(yè)務(wù)齊驅(qū)并進，內(nèi)部審計的范圍不斷擴大，需要審計的工作量不斷增加，審計質(zhì)量要求更高。但目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計工作狀況不能適應(yīng)這種形勢發(fā)展的需要。突出表現(xiàn)出以下幾方面：一是缺少普遍適用的專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例；二是原來的內(nèi)部審計人員大多從會計、出納、儲蓄崗位調(diào)入，專業(yè)比較單一不能滿足需要，特別是在收集信息、檢查、評價和交流方面的能力，不能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)活動日益增加的技術(shù)復(fù)雜程度和內(nèi)部審計部門需要承擔(dān)的繁重任務(wù)。三是銀行審計理論滯后。國內(nèi)銀行約3萬內(nèi)部審計人員，是一個相當(dāng)規(guī)模的群體。但尚無一成熟的理論和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄋ模﹤鹘y(tǒng)的審計技術(shù)與方法不適應(yīng)金融電子化的發(fā)展要求 與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)相比，電子化環(huán)境下的金融業(yè)務(wù)，在數(shù)據(jù)處理流程和方式、內(nèi)部控制和組織機構(gòu)設(shè)置等方面都表現(xiàn)出一些新的特點，對傳統(tǒng)審計技術(shù)和方法產(chǎn)生了一定影響。其表現(xiàn)在：審計線索的變化。實行金融電子化后，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，不僅存在著有形的審計線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件，打印出的業(yè)務(wù)賬簿、業(yè)務(wù)報表等，還存在著另一種無形的審計線索，如存儲在軟盤或硬盤上的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫資料等。這兩種審計線索相互交叉，相互補充，共同構(gòu)成業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫。審計人員很難甚至根本無法單獨通過有形的線索跟蹤業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性；內(nèi)部控制的變化。實行金融電子化后，內(nèi)部控制的重點由業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，業(yè)務(wù)人員對交易活動的直接監(jiān)督減少了，原內(nèi)部體系難以適應(yīng)這一變化。

　　（五）內(nèi)部審計管理機制不完善 主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計工作責(zé)任不明，獎罰不力。當(dāng)前，大多數(shù)商業(yè)銀行及其分支機構(gòu)對內(nèi)部審計工作缺乏明確的工作責(zé)任約束，審計工作做得好，也無多大的獎勵；做得不好，也無多大的處罰。無需承擔(dān)相應(yīng)的內(nèi)審檢查責(zé)任，被審計單位若沒有落實審計處理決定的整改意見，也沒有嚴(yán)格的處罰，缺乏做好內(nèi)部審計工作的外部壓力和內(nèi)部動力，從而影響內(nèi)審工作的有效性，加大了審計風(fēng)險，降低了審計工作質(zhì)量。

　　二、基于內(nèi)部控制的銀行內(nèi)部審計職能與工作機制設(shè)計

　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制是由管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)商業(yè)銀行的企業(yè)戰(zhàn)略；經(jīng)營的效率和效果；財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整；資產(chǎn)的安全、完整；遵循國家法律法規(guī)的有關(guān)監(jiān)管要求為基本目標(biāo)的一系列控制活動。是對商業(yè)銀行內(nèi)部審計職能進行再造性設(shè)計應(yīng)該加以遵守的準(zhǔn)則。

　　（一）從保證內(nèi)部控制的角度，實現(xiàn)內(nèi)審機構(gòu)獨立性 目前，各商業(yè)銀行的內(nèi)審部門既對本級行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)又對上級行主管部門負(fù)責(zé)。在履行職責(zé)時，其工作可能會受到本級行領(lǐng)導(dǎo)的隱性干預(yù)，其獨立性、權(quán)威性受到削弱，不利于職能作用的發(fā)揮。為了改變這種狀況，必須按照良好有效公司治理機制的要求，進一步改革我國銀行現(xiàn)有的稽核體制，建立垂直、獨立、權(quán)威、科學(xué)的內(nèi)部審計體制。銀行的內(nèi)部控制，必須得到能夠獨立評價組織中控制系統(tǒng)的有效內(nèi)部審計體系的支持。垂直、獨立的內(nèi)部審計體系是健全的公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。有效的內(nèi)部審計可以源源不斷地向銀行管理層和銀行監(jiān)管人提供內(nèi)部控制系統(tǒng)運行質(zhì)量方面的信息?？梢栽O(shè)想：將現(xiàn)行的“雙重負(fù)責(zé)”內(nèi)審體制改為垂直領(lǐng)導(dǎo)的體制，即內(nèi)部審計垂直設(shè)立；變內(nèi)審人員與本行利益相聯(lián)系為相脫離，即內(nèi)審人員提拔、任用、晉級、生活福利均由上級行管理；完善現(xiàn)有內(nèi)部審計部門制度的法律環(huán)境。

　?。ǘ┙Y(jié)合內(nèi)部控制要求，改進審計方式和拓展審計領(lǐng)域 一是堅持序時檢查與后續(xù)檢查相結(jié)合，使銀行各項業(yè)務(wù)管理工作規(guī)范化和制度化。做到事后檢查與事前檢查、事中檢查的有機結(jié)合，使被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營的整個過程每個環(huán)節(jié)都在監(jiān)管之下。二是要將內(nèi)部審計重點由經(jīng)營合規(guī)性向風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。三是借助外部審計手段。與外部審計專業(yè)人員合作，當(dāng)遇到有特殊要求或由于其他原因無法由現(xiàn)有內(nèi)部審計人員完成的任務(wù)時，應(yīng)利用外部審計專業(yè)人員來完成該項目。四是完善內(nèi)部審計操作規(guī)程，要緊貼業(yè)務(wù)的變化，不斷完善內(nèi)部審計工作操作步驟、程序等，使之更具可操作性。五是推行單頁內(nèi)審報告。內(nèi)審報告越準(zhǔn)確，越具有針對性，就越快了解情況，越快定出有效決策并采取有效行動。目前香港銀行推行的單頁內(nèi)審報告值得內(nèi)地商業(yè)銀行借鑒。

　?。ㄈ└鶕?jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，制定實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例 制定符合我國國情的銀行內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和審計條例。通過審計標(biāo)準(zhǔn)和條例來保證內(nèi)部審計部門在銀行中的地位和權(quán)威。實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可參照國際內(nèi)部審計師學(xué)會《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，由中國金融稽核監(jiān)督研究會等行業(yè)協(xié)會來制定。審計條例應(yīng)由各銀行制定。條例應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計部門起草，定期審查。它應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁呒壒芾韺拥耐?，隨后得到作為監(jiān)管作用一部分的董事會的確認(rèn)。在條例中，銀行高級管理層給予內(nèi)部審計部門建議權(quán)，授權(quán)其直接與任何員工進行接觸和交流，檢查銀行的任何一項活動或一個實體，接觸銀行的任何記錄、資料或數(shù)據(jù)，包括管理信息和所有協(xié)商和決策機構(gòu)的會議記錄，無論何時與其委派任務(wù)有關(guān)。

　?。ㄋ模┌凑諆?nèi)部控制的人員素質(zhì)要求，合理配置人員結(jié)構(gòu) 一是合理配備包括財務(wù)人員，信貸人員、計算機人員和其他專業(yè)的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。二是針對不同層次人員定期進行審計理論，審計技能、專業(yè)知識培訓(xùn)。三是內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)部定期或不定期實行崗位輪換制度，內(nèi)審工作崗位與企業(yè)其他管理部門工作崗位進行輪換制度。四是注重綜合能力的考核。尤其是內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人，要強調(diào)其組織能力，協(xié)調(diào)能力、管理能力。五是重視繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)工作。這些做法既促進了內(nèi)部審計人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，也在一定程度上起到了防止審計人員出現(xiàn)舞弊行為的作用。

　?。ㄎ澹┮詫崿F(xiàn)內(nèi)部控制有效性為目的，革新審計技術(shù)和手段 為加快信息處理的速度，提高審計質(zhì)量，審計處理手段必然要由手工操作提升到電子化處理，計算機輔助審計技術(shù)具有明顯的優(yōu)勢。一是計算機輔助審計技術(shù)的使用有助于提高審計工作的效率，降低審計成本。它的運用既提高了審計的正確性與準(zhǔn)確性，也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來?？梢赃\用計算機輔助審計技術(shù)使這些步驟達(dá)到自動化，而審計人員只需集中注意于那些需要專業(yè)判斷的部分。二是計算機輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍。計算機輔助審計技術(shù)可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展，既包括書面形式保存的文字資料。還包括儲存在計算機系統(tǒng)的磁媒介或其他儲存器中的數(shù)據(jù)。

　?。┯脙?nèi)部控制效果，實施審計質(zhì)量控制與考評 有效的內(nèi)部控制效果，要用有效的審計質(zhì)量控制來體現(xiàn)，在這個意義上，審計質(zhì)量是內(nèi)部審計部門生存和發(fā)展的基本條件。實行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，能夠保證內(nèi)部審計實施的有效性，促進內(nèi)部審計工作質(zhì)量的提高，全面督促審計工作的實施。要強化審計人員的審計風(fēng)險意識和質(zhì)量意識，建立內(nèi)部審計規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)，把握控制的重點，側(cè)重于審計產(chǎn)生的增加值、審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險、審計報告的時效性審計程序、審計手段和方法，加強對審計人員的工作指導(dǎo)，建立監(jiān)督檢查和復(fù)核制度，健全同部審計部門的管理體系，加強審計質(zhì)量考評。要建立完善的激勵機制。為審計人員創(chuàng)造良好的職業(yè)發(fā)展環(huán)境，增加審計人員的責(zé)任感，提供具有吸引力的薪酬及福利，建立業(yè)績評估系統(tǒng)以確認(rèn)員工業(yè)績。同時要對加強審計人員的紀(jì)律性和職業(yè)道德教育。