一、重要意義

　　我國慈善事業(yè)的發(fā)展目前正處于起始階段，慈善機構(gòu)正逐步建立并擴大，慈善制度正在逐步完善，慈善文化逐步深入人心。在這個階段，審計介入慈善不僅僅是救急，而且對于促進慈善事業(yè)的發(fā)展具有極其重要的意義。

　　首先，慈善資金審計可以評價慈善事業(yè)的發(fā)展環(huán)境，健全相關(guān)的慈善法律、法規(guī)制度。

　　現(xiàn)階段盡管我國已經(jīng)出臺了一系列支持慈善事業(yè)的法律法規(guī)、優(yōu)惠政策，但在我國還是缺少一部支持慈善事業(yè)發(fā)展的綜合性法律。另外，在慈善機構(gòu)對善款的使用、救助標準、范圍以及慈善資產(chǎn)管理等方面也缺少操作性較強的詳細規(guī)定。慈善事業(yè)的發(fā)展在很大的程度上還是依賴于從業(yè)人員自身素質(zhì)和行業(yè)自律。但是，中外慈善資金監(jiān)督實踐證明：慈善資金的有效監(jiān)管僅僅依賴慈善機構(gòu)從業(yè)人員的良知與熱情已被證明是危險的，完善的法律監(jiān)督體系和科學的制度保障是對慈善資金實施有效監(jiān)督的前提，政府管理者、社會公眾、捐款人的嚴格監(jiān)督和慈善組織董事會強有力、積極進取的監(jiān)管才是最佳選擇。顯然，審計部門作為政府的重要職能部門，從審計的角度評價慈善事業(yè)的發(fā)展，并提出問題和建議，有利于慈善法律、法規(guī)的制定，使慈善事業(yè)走上法制化的軌道。

　　其次，慈善資金審計可以促進慈善機構(gòu)查漏補缺，完善自身的管理制度。

　　慈善資金審計主要是監(jiān)督被審計對象正確執(zhí)行國家的慈善法律、法規(guī)及相關(guān)的慈善資金管理使用法規(guī)；可以在很大程度上發(fā)現(xiàn)慈善機構(gòu)本身存在的內(nèi)控制度上的缺陷，促使其完善內(nèi)部控制制度；反映慈善資金在管理過程中存在的不足，糾正慈善資金管理過程中存在的錯誤行為，對涉及到違紀、違法的行為還必須移交相關(guān)部門依法處理，最大程度防止慈善資產(chǎn)的流失，并提出合理化的建議和對策；幫其及時總結(jié)經(jīng)驗，促進慈善機構(gòu)進一步管理好、使用好慈善資金，提高慈善資金的使用效益。例如，在5•12汶川大地震抗震救災(zāi)資金物資審計過程中，審計部門通過審計發(fā)現(xiàn)：由于接受物資的資產(chǎn)權(quán)屬不清、缺少發(fā)票等原因，截至2008年8月16日，四川省彭州市人民醫(yī)院、中醫(yī)院等31家醫(yī)療機構(gòu)接受了捐贈和上級調(diào)撥的320臺（套）X光機、監(jiān)護儀、越野車等物資，綿陽市交通局、建設(shè)局、水務(wù)局等單位接受了捐贈的124臺設(shè)備、260輛汽車、78臺（套）精密儀器，上述固定資產(chǎn)均未及時入賬核算。審計部門指出上述問題后，彭州市相關(guān)醫(yī)療機構(gòu)已于8月31日完成了固定資產(chǎn)入賬工作，綿陽市相關(guān)單位也已按照有關(guān)規(guī)定對相關(guān)物資進行評估，履行入賬核算的必要程序和手續(xù)。

　　再次，慈善資金審計可以增加慈善機構(gòu)的公信力，營造良好的慈善輿論氛圍。

　　慈善事業(yè)是“透明的玻璃口袋”，公信力是慈善機構(gòu)最寶貴的資產(chǎn)。人們向慈善機構(gòu)捐款是為了幫助需要得到幫助的人，或是支持環(huán)保等社會公益事業(yè)的發(fā)展。監(jiān)督捐款的使用，是對捐助者的尊重。如果對捐款不管不問，那不是寬容，而是不負責任的表現(xiàn)。從審計這個第三者的角度向社會公布慈善資金使用情況，可以大大增強慈善事業(yè)的透明度，提高慈善機構(gòu)的社會認知度和信任度。同時，審計公告也可以向社會大眾傳播慈善文化，使慈善理念得到普遍認同，營造良好的輿論氛圍，提高社會各界乃至境外友人參與慈善活動的熱情。從表面上看，慈善資金審計是要確保社會捐贈款物的安全，監(jiān)督數(shù)以百億計的款物能夠發(fā)揮合理、高效的作用，杜絕一切可能存在的貪污、挪用和浪費行為。顯然，這只是慈善資金審計基本的重要意義。它更深切的價值是，保證社會各界及捐贈人的錢物能真正地用于慈善，鞏固民眾對慈善組織、直至慈善體系的信任。總而言之，就是要保衛(wèi)民眾的慈善熱情，讓他們知道自己的義舉沒有被破壞，也不可能被玷污。

　　二、必備要素

　　成功高效的慈善資金審計必須把握審計必備的要素，具體包括審計的法律依據(jù)，實施審計的主、客體，審計的形式與內(nèi)容等幾個主要方面。

　　一是慈善資金審計的法律、法規(guī)依據(jù)。

　　首先，《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》第二十條明確規(guī)定：受贈人每年度應(yīng)當向政府有關(guān)部門報告受贈財產(chǎn)的使用、管理情況，接受監(jiān)督。必要時，政府有關(guān)部門可以對其財務(wù)進行審計；第二十二條又規(guī)定：受贈人應(yīng)當公開接受捐贈的情況和受贈財產(chǎn)的使用、管理情況，接受社會監(jiān)督。其次，《中華人民共和國審計法》第二十三條的規(guī)定：審計機關(guān)對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金以及其他有關(guān)基金、資金的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督。慈善資金審計就有了法律依據(jù)。第三，審計署1996年12月13日頒布、于1997年1月1日實施的《審計機關(guān)對社會捐贈資金審計實施辦法》，也為慈善資金審計提供了實施的細則；第四，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》以及國家有關(guān)法律、行政法規(guī)，于2004年8月18日頒布、并于2005年1月1日起實施的《民間非營利組織會計制度》，為在慈善資金審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題的處理提供了依據(jù)。

　　二是慈善資金審計實施的主體。

　　慈善資金大部分來自社會，理應(yīng)接受政府及社會各方面的監(jiān)督和審計。對于慈善資金審計，目前我國實施的是以政府審計為主，社會審計為輔的審計體系，其中，國家審計監(jiān)督應(yīng)占主導地位。審計機關(guān)可以每年對慈善基金運作情況進行審查，出具公正可信的年度報告；也可以隔幾年對慈善資金的管理使用情況進行專項審計，就慈善事業(yè)的發(fā)展、慈善活動的績效等調(diào)查情況出具審計報告。此外，在目前慈善組織大量發(fā)展的情況下，政府還可以委托一些有資質(zhì)、公信度好的社會中介機構(gòu)進行慈善資金運營情況的審計，并出具公正可信的審計報告。

　　三是慈善資金審計選擇的客體。

　　慈善審計的對象是慈善資金的籌集管理使用情況，而審計的客體就是接收捐贈款物的社會公益團體、各級民政部門和其它政府部門。主要是專門從事慈善活動的慈善機構(gòu)，如慈善總會、紅十字會、婦女發(fā)展基金會、殘疾人福利基金會等一些專門的社會公益團體，還有一些是受當?shù)卣?，代為管理當?shù)啬承┐壬瀑Y金的政府機關(guān)部門，如民政局、衛(wèi)生局等。只要是和慈善資金相關(guān)的單位，都是審計的客體。

　　四是慈善資金審計采用的形式。

　　對慈善機構(gòu)及其慈善資金的審計一般采取日常審計和專項審計兩種形式。日常審計主要以審計調(diào)查為主，注重了解慈善事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和慈善工作的環(huán)境，分析慈善資金使用的效益，反映慈善資金管理過程中存在的不足，總結(jié)經(jīng)驗，提出建議和對策，為慈善事業(yè)的發(fā)展壯大獻計獻策。日常審計要靈活運用各種審計調(diào)查方法。例如，對于慈善項目的資金使用效益進行審計，就需要審計人員深入第一線，對接受慈善捐贈的對象采用召開座談會、發(fā)放問卷調(diào)查、個別走訪等方法以了解捐贈項目實施的效果，而對慈善資產(chǎn)的投資管理情況進行審計，就需要采用現(xiàn)場盤點或延伸核查被投資單位等方法。

　　專項審計又稱突發(fā)審計，即對專項的慈善資金進行審計。例如，對印度洋海嘯捐贈資金、抗擊非典專項捐贈資金、汶川地震捐贈資金等進行的審計，主要是對專項捐贈是否?？顚Ｓ眠M行審計。對于專項性的突發(fā)審計，主要以救災(zāi)資金的跟蹤審計為主，實時監(jiān)督救災(zāi)資金的使用情況，對救災(zāi)資金使用的真實性、合法性進行審核，審計方法主要以核查、監(jiān)盤為主，以賬單核對相結(jié)合、賬實核對相結(jié)合、內(nèi)部資料檢查與延伸審計相結(jié)合的方法對救災(zāi)資金的全過程進行審計。

　　五是慈善資金審計的內(nèi)容。

　　慈善資金審計的主要內(nèi)容包括對捐贈款物的收支情況、支付審批、票據(jù)憑證、賬目等進行審計。一般要事先確定審計范圍，即被審計對象執(zhí)行慈善政策及有關(guān)法規(guī)情況；慈善資金的分割、計提情況、會計賬目及原始憑證；慈善資助計劃、項目預(yù)算的執(zhí)行和決算；銀行存款收支管理情況及賬務(wù)處理；慈善資金保值增值情況；其它與慈善資金財務(wù)收支有關(guān)的各項活動及經(jīng)濟效益；從事資金管理使用人員的違紀、違法、違章行為。

　　三、關(guān)鍵性環(huán)節(jié)

　　為充分挖掘慈善資金審計所具有的潛在價值，提高慈善資金審計的工作效率，審計人員應(yīng)該把握發(fā)布審前公告、尋找審計切入點、審計成果利用等幾個主要環(huán)節(jié)。

　　首先，審前公告的及時發(fā)布。

　　審前公告要在審計項目進行之前，及時在審計網(wǎng)站或其他對外的媒體介質(zhì)上發(fā)布。審前公告一般包括審計內(nèi)容、審計程序、審計紀律及審計聯(lián)系方式等內(nèi)容。審計內(nèi)容主要是強調(diào)每次審計的重點；審計程序一般說明審計工作的具體安排；審計紀律主要是強調(diào)審計人員必須嚴格執(zhí)法；聯(lián)系方式則是公布收集審計資料的渠道。這樣不僅能獲得有效的線索，有利于審計項目的開展，也旨在宣傳當?shù)氐拇壬剖聵I(yè)。

　　其次，尋找恰當?shù)膶徲嬊腥朦c。

　　對慈善資金進行日常審計時，要特別注重審計對象所在地與全省乃至全國的慈善事業(yè)發(fā)展水平的差異，從橫向進行比較，力求借鑒先進地區(qū)的先進經(jīng)驗。一般要求審計調(diào)查人員在審計調(diào)查中了解、熟知當?shù)刂贫ǖ呐c慈善事業(yè)發(fā)展相關(guān)的政策、法規(guī)，在此基礎(chǔ)上，通過查看相關(guān)資料、向被審計的慈善機構(gòu)及其他有關(guān)單位詢問等形式，主要掌握以下基本情況：第一，當?shù)卮壬剖聵I(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和面臨的困難；第二，被審計的慈善機構(gòu)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況；第三，被審計的慈善機構(gòu)近年來的募集資金變化趨勢；第四，被審計的慈善機構(gòu)近期開展的一些慈善救助活動、近期的對外投資、對外拆借等重大資產(chǎn)管理決策；第五，當?shù)卮壬莆幕膫鞑ズ痛壬莆幕諊男纬汕闆r。在對以上各種情況的綜合分析的基礎(chǔ)上，初步判斷被審計的慈善機構(gòu)在財務(wù)管理上可能存在的問題、存在問題的主要環(huán)節(jié)和重點事項，從而把握審計調(diào)查的切入點，確定慈善資金審計調(diào)查的重點、延伸調(diào)查的單位及應(yīng)采用的調(diào)查技術(shù)方法，并根據(jù)每個審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力合理分工，制定切實可行的實施方案。至于針對突發(fā)事件的專項審計，則主要以全過程監(jiān)督慈善資金?？顚Ｓ脼槟康?，合理安排審計人員分工和時間。

　　最后，充分利用審計成果。

　　為了充分體現(xiàn)慈善資金審計對于促進慈善事業(yè)發(fā)展重要意義，就必須充分開發(fā)審計成果所體現(xiàn)審計價值，充分利用審計成果。第一，及時向被審計的慈善機構(gòu)公布審計報告、審計意見書和審計決定。既有利于慈善機構(gòu)總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓，對以前的工作進行客觀的評估，又有利于以后慈善資金的監(jiān)管，增加機構(gòu)的透明度，提高慈善機構(gòu)的公信力；第二，及時向當?shù)卣仕蛯徲嫿Y(jié)果。審計結(jié)果報告或?qū)髲膶徲嫷慕嵌葘Ρ粚徲嫷拇壬茩C構(gòu)進行分析、評估和判斷，提出建設(shè)性意見和建議，可以為上級制定促進慈善事業(yè)發(fā)展的政策提供依據(jù)；第三，及時向社會公告審計結(jié)果。慈善資金審計項目結(jié)束后，審計機關(guān)要及時向全社會公布結(jié)果，既可以增加慈善機構(gòu)運作的透明度，又可以提高慈善機構(gòu)的社會影響力，同時可以通過對慈善操作程序、管理規(guī)范、慈善活動的公開化，引導全社會對慈善事業(yè)的重視；第四，及時提煉審計信息，宣傳慈善文化。把在審計過程中采集到的各種各樣的信息集中起來，認真提煉、撰寫慈善案例，通過大眾傳媒進行廣泛宣傳，作為典型案例進行推廣，或者形成調(diào)研報告在學術(shù)刊物上刊載發(fā)表，使慈善逐步?jīng)]有必要為一種觀念深入人心。