一、農村信用社發(fā)展存在的主要問題

　　(一)法人治理結構不健全，內部人控制現(xiàn)象較普遍。農村信用社社員代表大會行使最高權力，理事會行使決策執(zhí)行權，監(jiān)事會行使監(jiān)督權，管理層接受社員的委托進行管理。實際上“三會”并未真正履行權利，理事長、主任的產生名義上通過民主選舉，卻是由上級委派和任命的，且由于農村信用社成立時間長，最初那些真正的所有者缺失，在后來的經(jīng)營過程中，管理者將職工全部變?yōu)樯鐔T，出現(xiàn)了所有權和經(jīng)營權混合的局面，這種內部利益均衡機制的不完善，缺乏所有者的有效監(jiān)督和制約。造成經(jīng)營權凌駕于所有權之上，形成“內部人控制”的局面。逐步將農村信用社變成他們自己的小社會，在一定程度上影響了農村信用社的改革和發(fā)展。

　　(二)市場定位不明確。農村信用社作為支持和引導農村建設的主要金融力量，然而在與商業(yè)銀行的競爭中，市場定位不明確。如一些聯(lián)社重放輕收，重息輕本，重大輕小，使貸款過于向所謂大企業(yè)、房地產等熱門行業(yè)傾斜。同時農村信用社扶持的很多中小企業(yè)壯大后，商業(yè)銀行就開始爭奪這些優(yōu)質客戶，而農村信用社現(xiàn)行的貸款利率高于商業(yè)銀行，因此很快就失去這些優(yōu)質客戶。農村信用社成為商業(yè)銀行優(yōu)質客戶的培訓基地，市場定位不明確，難以充分發(fā)揮農村信用社的優(yōu)勢和保持可持續(xù)的競爭力。

　　(三)農村信用社經(jīng)營存在較大風險。目前農村信用社風險的特征主要體現(xiàn)在信用風險和操作風險上，由于信用關系相當脆弱，且直接面向農村，服務基層，客戶群體小而分散，大多是沒有合格抵押物的中小企業(yè)及農民和農村經(jīng)濟組織。一方面由于客戶經(jīng)營行為不透明、財務核算及內部管理不規(guī)范，導致農村信用社經(jīng)營過程隱含較大的信用風險。另一方面農村信用社自身法人治理結構尚不完善，經(jīng)營和財務信息也不夠透明，公眾了解甚少，職工素質較低，貨款業(yè)務流程規(guī)范程度不高，面臨的操作風險較大。

　　二、農村信用社審計現(xiàn)狀及存在不適應發(fā)展的問題

　　(一)農村信用社審計的現(xiàn)狀。從2003年開始，湖南、陜西、山西、湖北、河北等二十多個省級審計機關陸續(xù)對所轄信用聯(lián)社進行了逐年的全面審計。主要揭示了農村信用社信貸資產質量不實、內部控制存在缺陷、違規(guī)放貸、關聯(lián)多頭貸款、冒名貸款及黨政干部及行政干預貸款等問題，并向公檢法等有關部門移送了不少案件線索，查出的問題反映農村信用社面臨的風險較大、管理能力較低、信貸資產質量狀況不高。通過審計基本揭示了信貸管理中存在的主要問題，并較深入的分析產生問題的原因，提出管理意見和建議，促進了農村信用社完善信貸管理體制和經(jīng)營機制，基本達到了防范和化解金融風險、提高經(jīng)營效益的目的。

　　(二)農村信用社審計存在不適應發(fā)展的方面。一是多數(shù)審計僅停留在財務收支合法及合規(guī)性的基礎方面。沒有引入風險管控、成本效益和社會經(jīng)濟的影響度等方面的審計，沒有跳出審計看審計，站在政府經(jīng)營管理的角度，站在經(jīng)濟運行“免疫系統(tǒng)”的角度看待審計；二是揭示的常規(guī)性問題多，深層次問題少，對農村信用社系統(tǒng)性存在的體制機制方面的問題反映少，審計查處的有影響的大要案線索較少；三是審計技術方法有待提高，審計方式、方法上比較傳統(tǒng)。農村信用社經(jīng)過不斷發(fā)展基本實現(xiàn)了電子化管理，但我們的計算機審計技能存在較大差距，不能獨立設計編程模塊進行審計，難以勝任大數(shù)據(jù)量的審計工作：四是沒有充分利用各方監(jiān)督資源，監(jiān)督缺乏合力機制，目前對農村信用社審計監(jiān)督模式比較單一，基本上是審計機關自己埋頭干，沒能充分利用金融監(jiān)管機構、內部審計、社會審計監(jiān)督的成果：五是地方金融審計隊伍的素質亟待提高。真正懂金融、計算機、財務的復合型人才極缺。以上都有待于在審計實踐和創(chuàng)新中加以解決。

　　三、調整農村信用社審計思路，有效行使審計監(jiān)督職能

　　(一)牢固樹立為農村信用社服務的審計理念。首先以防范和化解金融風險、維護地方金融安全為首要目標，對農村信用社存在的宏觀性、全局性、傾向性、苗頭性問題進行調查研究，開展事前、事中、事后全方位的審計監(jiān)督。將審計貫穿其整個經(jīng)營過程，同時逐步加大績效審計。關注農村信用社的運行績效。其次緊緊圍繞影響農村信用社發(fā)展的主要因素和現(xiàn)實問題來展開審計工作，揭示農村信用社運行過程中潛伏的重大風險隱患、體制性障礙和制度性缺陷。實時監(jiān)測其經(jīng)營運行情況。通過審計發(fā)現(xiàn)影響農村信用社發(fā)展的主要因素，深入分析后向本級人民政府反映，促進農村信用社規(guī)范操作流程，整合業(yè)務流程，提高抵御風險的能力，幫助信用社樹立良好的信用環(huán)境，保證農村信用社正常發(fā)展和健康運行。

　　(二)結合農村信用社業(yè)務發(fā)展的特點和股本變化實施審計監(jiān)督，既要突出對單個信用聯(lián)社的審計，更要從全省系統(tǒng)的角度進行審計?，F(xiàn)階段省級聯(lián)社承擔著對全省信用社的管理指導功能，大多數(shù)省級聯(lián)社存在著權力集中的趨勢。如對所轄縣級聯(lián)社班子的任免、集中運用所轄聯(lián)社富余資金、對所轄機構貸款業(yè)務實行大額貸款復核咨詢制度等，因而關注省級聯(lián)社貫徹執(zhí)行國家金融政策、方針、使用富余資金以及對所轄信用社管理指導過程中存在的問題，是目前審計工作的重點。另外各縣級聯(lián)社為主要的業(yè)務經(jīng)營機構，班子主要成員權力過大，省級聯(lián)社規(guī)定權限以內貸款直接由班子主要成員決定，蘊含一定的風險，對縣級聯(lián)社也應作為重點進行審計。再則隨著我國農村信用社改革的進一步深化，資產質量不斷提高，個別地區(qū)的信用社已升級為合作銀行或商業(yè)銀行，使得一些外資已經(jīng)將并購目光轉移到這些機構，外資一旦控制經(jīng)營和管理權后，經(jīng)營目標就會發(fā)生很大偏差，對地方經(jīng)濟建設將帶來嚴重的后果，因此我們應密切關注其經(jīng)營風險和股本變動情況。

　　(三)逐步創(chuàng)新審計模式和組織方式?，F(xiàn)階段由于各省級審計機關金融審計力量有限，農村信用社又屬于省級政府管理，市、縣級政府沒有權限管理，因而在審計組織方式上不能僅依靠省級審計機關，應由省級審計機關牽頭，整合組織市縣級審計力量參與審計；同時要充分利用內部審計、社會審計及各監(jiān)管部門的相關檢查資料，建立農村信用社審計監(jiān)督動態(tài)信息庫。確保審計能及時獲取農村信用社和整個金融體系日常經(jīng)營運轉信息，及時了解和掌握金融監(jiān)管政策走向，發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督農村信用社運行中可能出現(xiàn)的風險點和主要環(huán)節(jié)。組織實施有效的監(jiān)管，形成各層面審計監(jiān)督合力。

　　(四)創(chuàng)新農村信用社審計監(jiān)督的技術方法，在審計過程中，逐步改變以往不重視數(shù)據(jù)分析的局面。在繼續(xù)堅持現(xiàn)有運用數(shù)據(jù)大集中審計以及多方面延伸追蹤資金流向審計的基礎上，引入多學科的各種方法，在對農村信用社風險度量評價過程中運用金融工程學的靈敏度法、波動性方法以及風險價值(VAR)等各種計算方法，構建風險評估模型，對信用風險進行估計和計算，通過估計與金融機構評估風險情況對比，從而初步確定審計重點，以技術方法評價農村信用社的基本風險狀況。

　　(五)理順體制，嘗試對農村信用社審計的立法工作。雖然農村信用社產權上屬于社員，但是交給省政府后，經(jīng)營風險和責任已經(jīng)轉移給省政府，就不再是單純意義上的農村合作金融機構，而是省政府所屬的地方金融機構，對一個省的地方經(jīng)濟發(fā)展具有很大的作用，應納入審計監(jiān)督的范疇。但現(xiàn)階段各省信用社都以資本構成不含國有成分為理由。對審計不理解或不支持甚至抵制審計。每年審計計劃大多通過省政府協(xié)調才得以順利進行，各省審計機關要加大與省級政府的溝通協(xié)調，對農村信用社審計進行立法，以法規(guī)的形式確定下來，在審計中真正做到有法可依。