關于審計保密工作，《審計法》第十四條規(guī)定“審計人員對其在執(zhí)行職務中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務。”最新的《審計法實施條例》第三十條規(guī)定：審計機關查詢賬戶時“有關金融機構應當予以協(xié)助，并提供證明材料，審計機關和審計人員負有保密義務。”同時，由于審計工作略具偵查探測的工作性質，與被監(jiān)督者存在監(jiān)督與反監(jiān)督的天然矛盾，保守審計作業(yè)秘密同樣十分重要。筆者根據(jù)經驗及分析，試作如下探討。

　　一、保守國家秘密

　　審計工作涉及黨務、政治、經濟、司法、軍事、文化、教育等各個領域，審計人員可能接觸和了解到關系國家經濟、國防等安全和國際重大影響的秘密信息，如文化、科技、國防、軍事、經濟、司法、外交等方面的政策、計劃或布局，審計人員必須保守有關信息，不得向境內外泄露。

　　二、 保守被審計單位秘密

　　審計人員接觸到的被審計單位的秘密，應當確保合理使用和披露，不得在不適當?shù)姆秶蛨龊闲孤丁＿@是職業(yè)道德的基本要求，是審計工作基本準則的規(guī)范。《中華人民共和國國家審計基本準則》第十二條 規(guī)定：“審計人員應當保持嚴謹?shù)穆殬I(yè)態(tài)度，保守其在執(zhí)行業(yè)務中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密。在執(zhí)行業(yè)務中取得的相關資料不得用于與審計工作無關的目的。”筆者認為這類秘密事項主要有：

　　1、 財政財務收支等會計信息。被審計單位財政收支事項、收支規(guī)模、取得收入的形式如爭取財政追加補助、政府領導特批補助等、支出種類、工資形式、補貼標準、津補貼種類等收支事項以及單位債權債務單位、數(shù)額等，都是單位的重要會計信息，是單位的秘密事項，非經單位領導同意不得對外發(fā)布。同樣，審計人員掌握到的會計信息，只能服務于審計工作，不得對外擅自發(fā)布，不得向無關人員流傳。

　　2、 審計過程中知悉的國家秘密或被審計單位商業(yè)機密。國家政治、經濟、軍事、文化教育等重大政策改革、內政外交的重大決策，影響到國家改革措施的順利實施，影響國家一次重大行動的成敗，甚至影響國家之間的關系。被審計企業(yè)自主研發(fā)的專利權或技術創(chuàng)新、材料供應渠道、產品銷售網(wǎng)絡、內部產品成本等信息，是企業(yè)的商業(yè)機密，是其在市場競爭中生存發(fā)展的重要手段。審計人員在審計過程中可能接觸了解或掌握上述信息，必須恪守保密準則，除用于審計工作外，不得再用于其他任何目的，不得對外散布。

　　3、 被審計單位業(yè)務安排或執(zhí)法事務。被審計對象中不是管理者就是執(zhí)法監(jiān)督者，審計中了解的其各項黨務、政務或組織人事計劃、一段時期的管理工作安排、專項治理行動、某一執(zhí)法事項或司法案件，不得向外透露、不得向利害關系方透露，否則影響執(zhí)法行為的嚴肅性，影響社會管理或執(zhí)法行動的效果。

　　4、 被審計單位內部的人事關系、矛盾恩怨及個人家庭等信息。日常的審計過程中可能被告知或無意中知悉其內部工作人員與其他部門、與特殊人員的特殊關系，如與部門領導、本級或上級政府領導的親屬關系、與某人的感情糾葛，或內部人員的矛盾、工作生活中結成的恩怨情仇等信息，或者工作人員個人、家庭的矛盾、不和等私密信息。這些與審計工作或許風馬牛不相及，審計人員不得無事生非，不得對內、對外散布這些無關之辭。

　　三、 保守審計作業(yè)秘密

　　審計人員在項目審計過程中，應當避免向利害關系方等人泄露審計作業(yè)程序中特殊查證內容及事項等審計工作秘密，以防止被審計單位提前采取措施造成審計工作的不利。筆者認為，審計操作中要主要留意以下幾方面的涉密工作：

　　1、查證痕跡的保密。在查證會計資料過程中，不能留下顯示特別留意的特殊痕跡，如折疊憑證賬頁等，防止被審計人員針對審計人員留心的事項預先編造理由、借口，編制不實的證據(jù)，或與相關人員預約口徑，以欺瞞審計人員，增加核實的麻煩?？梢栽趯徲嫻ぷ饔涗浕驅徲嬋沼浿杏涗浻嘘P需要保留證據(jù)、需要取證或進一步查證落實的疑點等涉及的憑證、賬簿號碼、日期等信息。

　　2、審計資料及存儲介質的安全保密。審計人員在被審計單位現(xiàn)場使用的電腦要設置開機密碼和屏幕保護密碼，防止無關人員破壞審計資料或擅自查閱審計記錄。重要的審計書面資料等要及時攜帶，不可留置于被審計單位管理或控制的場所，防止重要信息如重大違規(guī)舉報資料、在其他單位查證獲取的資料或向有關單位及個人調查取得的資料等被泄漏或丟失。

　　3、審計延伸調查工作安排等審計工作程序的保密。審計中經常需要延伸審計調查有關單位或個人，以查明經濟業(yè)務的真?zhèn)巍Ｌ貏e是在目前財政財務管理較嚴格健全、被審計單位應付監(jiān)督手段多、書面憑證表面完美無瑕的審計環(huán)境下，大量違紀違規(guī)行為沉沒到經濟業(yè)務的下一級或下幾級單位，而且業(yè)務流程及書面介質不留痕跡。在此情形下，不通過艱苦大量的認真調查、走訪、核實或核對，往往難以分辨真?zhèn)巍徲嬚{查走訪的對象、審計調查時間安排、調查核實內容等工作必須保密，且由審計人員單獨完成，不能有被審計單位人員陪同，否則迫于壓力或情面等因素，被調查者不能真實反映經濟業(yè)務過程，破壞審計調查的效果。

　　4、審計取證事項的保密。審計人員對有關事項取證時，對方往往很警覺，認為一定是違紀違規(guī)問題，因而在簽證時推三阻四，簽證意見也含糊其詞，或提供編制的其他削弱審計證據(jù)效力的不實資料，增加認定核審的工作量。因此在審計取證時，只實事求是地敘述經濟業(yè)務事項及會計憑證記錄、賬簿上的反映，用平實的文字記錄事實情況，不作主觀的分析評價及定性，審計定性、分析等工作則是在審計情況匯總、審計小組討論和完善工作底稿、撰擬審計小組報告的環(huán)節(jié)中完成。

　　5、審計報告內容的保密。審計小組報告或審計最終結果反映的被審計單位或個人的違規(guī)違紀行為、審計查證的財政財務收支基本情況、審計評價以及審計處理處罰內容，事關國民經濟和社會發(fā)展的各種信息，有的涉及單位或個人的特殊信息，或具有不可預計的社會影響，除可以對外公告的審計事項或配合其他經濟或司法監(jiān)督部門工作外，只能按照規(guī)定范圍報告、報送，按規(guī)定對外宣傳報道，不能擅自向社會、向無關單位或個人透露，不能擅自在互聯(lián)網(wǎng)上發(fā)布或泄漏。

　　當然，強調審計保密，并非與被審計單位隔絕溝通，審計工作中雙方要加強交流配合、及時交換看法，對于具體項目的審計目標、審計范圍、配合要求等，必須在通知書和口頭交流中明確指出；審計工作進展、困難和阻礙、工作階段安排等也要隨時交待；審計結束后雙方也應深入溝通。被審計單位的業(yè)務工作或執(zhí)法事務等涉密事項與被審計事項相關的，也要在報告中反映。總之，審計人員應當根據(jù)基于對審計事項的總體把握，科學權衡，靈活運用，確定審計工作的保密程度和保密范圍，既不能顧此失彼，因審計而不顧保密，也不能因噎廢食，以保密為由阻礙審計工作。