利用銀行帳戶進(jìn)行“洗錢”或套現(xiàn)等違法違規(guī)活動(dòng)一直是國(guó)家有關(guān)部門重點(diǎn)關(guān)注的問題。由此，在近年的商業(yè)銀行審計(jì)中，通過(guò)企業(yè)存款業(yè)務(wù)，查處利用銀行賬戶“洗錢”或套現(xiàn)等問題已成為審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　在以往的存款業(yè)務(wù)審計(jì)中，由于企業(yè)存款金額大、帳戶多、對(duì)象復(fù)雜，無(wú)法逐一進(jìn)行詳細(xì)審查，審計(jì)人員通常利用審計(jì)軟件或其他數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，對(duì)企業(yè)帳戶交易明細(xì)進(jìn)行常規(guī)的匯總、統(tǒng)計(jì)、排序，然后將單筆提現(xiàn)金額大、提現(xiàn)金額合計(jì)數(shù)大或一定時(shí)期內(nèi)提現(xiàn)筆數(shù)多的賬戶作為重點(diǎn)或疑點(diǎn)展開審計(jì)。這種方法雖然能發(fā)現(xiàn)一些可疑的賬戶提現(xiàn)交易，但一些規(guī)模較大企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)同樣具有這些特征，因此分析結(jié)果中常常會(huì)包含許多正常的交易，這種方法就顯得過(guò)于簡(jiǎn)單、盲目，效果不盡如人意。

　　在對(duì)某商業(yè)銀行企業(yè)存款業(yè)務(wù)審計(jì)中，我們?cè)谔岈F(xiàn)筆數(shù)、金額等傳統(tǒng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，引入了賬戶日均存款余額這一指標(biāo)，即通過(guò)企業(yè)提現(xiàn)金額合計(jì)與企業(yè)日均存款余額相比，比值大的賬戶定為可疑，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（重點(diǎn)關(guān)注私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)）、經(jīng)濟(jì)規(guī)模以及審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，確定重點(diǎn)進(jìn)行延伸調(diào)查，查實(shí)這些賬戶套現(xiàn)或涉嫌“洗錢”等問題。這種指標(biāo)分析方法能充分利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件的統(tǒng)計(jì)、查詢等功能，有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)大額提現(xiàn)可疑賬戶的全面審計(jì)，具有普遍適用性。

　　這一指標(biāo)分析模型構(gòu)建的依據(jù)在于，根據(jù)《人民幣大額和可疑支付交易報(bào)告管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)資金提取與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要“是否相符”是判斷企業(yè)帳戶可疑交易的重要依據(jù)。審計(jì)人員需要將“是否相符”這一條件利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行量化分析。通常企業(yè)的提現(xiàn)金額合計(jì)反映企業(yè)資金交易量，而企業(yè)日均存款余額又與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)需要的資金大體上成正比，將提現(xiàn)金額合計(jì)與日均存款余額相比，就可以作為企業(yè)資金提取與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否相符的重要判斷依據(jù)。比值很大的賬戶，在資金轉(zhuǎn)入賬戶后一般當(dāng)日就轉(zhuǎn)出，資金交易額很大，但賬戶每日的存款余額卻相對(duì)很小。將該指標(biāo)較大的賬戶作為重點(diǎn)分析，再結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)規(guī)模等信息，利用賬戶的交易流水?dāng)?shù)據(jù)詳細(xì)分析資金來(lái)源和去向，實(shí)地延伸調(diào)查，就能查實(shí)套現(xiàn)、洗錢”等問題或線索。

　　使用這一方法的步驟是：

　　一是通過(guò)數(shù)據(jù)采集，從會(huì)計(jì)系統(tǒng)、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)等相關(guān)銀行系統(tǒng)取得包含企業(yè)存款帳戶基本信息的會(huì)計(jì)交易和會(huì)計(jì)賬戶數(shù)據(jù)表，表的主要內(nèi)容一般包括以下內(nèi)容即可：

　　會(huì)計(jì)交易文件：1．開戶網(wǎng)點(diǎn)，2．賬號(hào)，3．幣種代碼，4．交易代碼，5．借貸碼，6．交易金額，7．入賬日期， 8．入賬時(shí)間， 9.交易流水號(hào)、10. 交易狀態(tài)等。

　　會(huì)計(jì)賬戶文件：1．賬戶狀態(tài)，2．賬號(hào)，3．戶名，4．幣種，5．最后入賬日期等。

　　二是篩選出大額提現(xiàn)賬戶和這些賬戶的提現(xiàn)明細(xì)，條件為某一單筆或某一當(dāng)日累計(jì)提現(xiàn)金額大于審計(jì)人員的設(shè)定值。

　　三是將所篩選賬戶每個(gè)交易日最后一筆交易后的賬戶余額作為賬戶的當(dāng)日余額，生成賬戶交易日的日末余額表。需要注意的是對(duì)于沒有交易發(fā)生的那一天，交易文件并沒有賬戶當(dāng)日余額信息，可將前一天的余額作為當(dāng)日余額插入日末余額表。得到的日末余額按賬號(hào)和日期排序。

　　四是計(jì)算每個(gè)賬戶的日均余額。

　　公式為：日均余額=起始日至終止日每日余額合計(jì)/起始日至終止日天數(shù)=∑[起始日余額+后一日余額+…終止日余額]/天數(shù)。

　　如果計(jì)算期間內(nèi)某天或某段時(shí)期沒有交易發(fā)生，此期間存款余額沒有發(fā)生變化，就等于上一交易日的存款余額，且直到下一次交易才改變，所以，兩次交易之間的日末存款余額=賬戶上一變動(dòng)日的日末余額，兩交易之間的日末存款余額合計(jì)數(shù)=賬戶上一變動(dòng)日的日末余額*（變動(dòng)日期-上一變動(dòng)日期）。由此得到日均存款余額的另一計(jì)算公式：

　　日均余額=∑[起始日余額+后一日余額+…終止日余額] /起始日至終止日天數(shù)=∑[(上一變動(dòng)日的日末余額*（后續(xù)變動(dòng)日期-上一變動(dòng)日期）)] /天數(shù)。

　　五是求出各賬戶提現(xiàn)總額、日均提現(xiàn)余額、提現(xiàn)筆數(shù)等。

　　六是計(jì)算提現(xiàn)金額合計(jì)數(shù)/日均余額這一指標(biāo)的比值。

　　例如，審計(jì)人員對(duì)某行企業(yè)存款賬戶在一段時(shí)期內(nèi)提現(xiàn)金額合計(jì)大于500萬(wàn)元的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并將提現(xiàn)金額合計(jì)與日均存款余額相比的值按大小排序，選擇前6戶進(jìn)行延伸抽查，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)利用銀行帳戶套現(xiàn)5000余萬(wàn)元；銀行按套現(xiàn)額收取“手續(xù)費(fèi)”；企業(yè)利用銀行提供的轉(zhuǎn)賬和提現(xiàn)便利，為他人注冊(cè)成立公司提供虛假注冊(cè)資金，用300萬(wàn)元自有資金派生出1億多元的虛假注冊(cè)資金，成立160多家空殼公司等問題。

　　上述結(jié)果說(shuō)明，引入日均存款余額指標(biāo)，把提現(xiàn)金額合計(jì)與日均存款余額相比，將兩個(gè)不相關(guān)的值關(guān)聯(lián)起來(lái)分析，按指標(biāo)排序結(jié)果來(lái)確定可疑帳戶，準(zhǔn)確性較高，效果好，對(duì)探索商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)有著積極作用。