為適應(yīng)財政國庫集中收付制度改革的需要，加強財政性資金的管理與監(jiān)督，各級行政事業(yè)單位已逐步實行財政國庫集中收付制度改革。行政事業(yè)單位的會計核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的行政、事業(yè)單位會計制度，并根據(jù)核算的需要，在《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目進行會計核算。

　　為了加強和規(guī)范行政事業(yè)單位有關(guān)國庫集中收付制度內(nèi)部控制，提高管理水平和風(fēng)險防范能力，因此有必要找準(zhǔn)內(nèi)部控制反舞弊關(guān)鍵點，進一步強化這方面的管理工作。

　　一、行政事業(yè)單位實行國庫集中收付制度內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　行政事業(yè)單位在執(zhí)行制度過程中，由于受主、客觀因素的影響，具體工作方面存在一些缺陷。一是行政事業(yè)單位編報分月用款計劃目的不明確，申請及下達流程不明晰；二是財政直接支付、授權(quán)支付的程序混亂，單據(jù)的傳遞手續(xù)含糊不清；三是違反現(xiàn)金的支付范圍，逃避監(jiān)管；四是行政事業(yè)單位支付軟件中經(jīng)辦人和審核人由一人操控，形成收支漏洞。

　　在實際工作中，究竟如何收集、傳遞有關(guān)支付憑證，如何填制憑證、登記賬薄，年終如何處理支付額度結(jié)余和對賬，對于基層部分行政事業(yè)單位的會計人員來說，還沒有弄清楚。有的單位年終“零余額賬戶用款額度”科目還有余額，有的單位年終根本就沒有對賬，還有的單位直接支付、授權(quán)支付計劃申請額度批復(fù)憑證在財政部門國庫支付大廳一直沒有取過等等。

　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制反舞弊機制的基本要求

　　參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，根據(jù)行政事業(yè)單位當(dāng)前對于國庫集中支付管理實際情況，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機制，堅持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。

　　1、把握重點。行政事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點：

　?。ㄒ唬?、未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。

　?。ǘ?、在財務(wù)會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。

　?。ㄈ?、行政事業(yè)單位管理層濫用職權(quán)。

　?。ㄋ模?、相關(guān)機構(gòu)或人員串通舞弊。

　　2、投訴舉報。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設(shè)置舉報箱或舉報專線，明確舉報處理程序、辦理時限和辦結(jié)要求，確保舉報、投訴成為有效掌握信息的重要途徑。

　　舉報投訴制度和舉報人保護制度應(yīng)當(dāng)及時傳達至全體工作人員。

　　3、內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確紀檢監(jiān)察機構(gòu)或者內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，做好日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

　　日常監(jiān)督包括單位對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督包括單位發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、管理活動、流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化時，對某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。

　　三、行政事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)部控制的反舞弊關(guān)鍵點

　　1、集中支付軟件操作人員—經(jīng)辦人、審核人分設(shè)控制?，F(xiàn)在有部分單位沒有分設(shè)，一是行政事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導(dǎo)致一些沒有會計從業(yè)資格證的人員也兼職從事會計工作；同時部分行政事業(yè)單位的會計人員年齡偏大，近兩年行政事業(yè)單位的收支改革頻繁，會計知識更新沒有跟上。對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤。二是有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過于簡單，甚至根本沒有建立，或建立了也形同虛設(shè)沒有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無力，無章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會計基本原則。而在實際工作中對經(jīng)辦人、審核人又必須要求分設(shè)，因此對于人員不能配備齊全的行政事業(yè)單位，可以考慮請上級主管部門、會計師事務(wù)所或代理記賬公司操作辦理。

　　2、直接支付原始憑據(jù)審核控制。包括付款單位和財政國庫集中支付局的審核。目前行政事業(yè)單位對授權(quán)支付的管理相對嚴格一點，但由于單位的行政領(lǐng)導(dǎo)對于直接支付程序不太熟悉，基本上是聽任財務(wù)人員處理，管理上形成漏洞。比如有一個行政單位的財務(wù)人員通過直接支付把單位的經(jīng)費6萬元轉(zhuǎn)到自己的銀行卡，直接支付憑證全部銷毀，紀檢監(jiān)察部門查別的案件時勾對流水賬時才發(fā)現(xiàn)。還有的單位在財政國庫集中支付局不審核原始憑證時通過直接支付套取現(xiàn)金作為“小金庫”等等。因此付款單位和財政國庫集中支付局必須加強對直接支付原始憑據(jù)審核。

　　3、財政年度追加計劃文件控制。財政部門在追加年度內(nèi)預(yù)算撥款時，通常是由財政的預(yù)算股室直接在國庫集中支付軟件上下達，追加的指標(biāo)較多的單位領(lǐng)導(dǎo)不一定筆筆都清楚，這就形成內(nèi)控管理缺陷。如有一個行政單位，在支付軟件一個人操作的情況下，把單位領(lǐng)導(dǎo)不清楚的一筆年末財政追加的工資8萬多元通過直接支付轉(zhuǎn)到了自己的銀行卡上。因此財政部門在追加年度內(nèi)預(yù)算撥款除直接上線到行政事業(yè)單位外，還應(yīng)該以文件的形式通知到單位。

　　4、行政事業(yè)單位的對賬檢查控制。

　　①、每日終了行政事業(yè)單位應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、支出合計數(shù)和結(jié)余，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。

　?、?、每月終了，與支付局對賬，對賬內(nèi)容為行政事業(yè)單位分“類、款、項”的預(yù)算內(nèi)、外支出數(shù)，其中包括財政直接支付數(shù)、財政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額，對賬表由支付局提供。

　　③、每月終了，與代理銀行對賬，對賬內(nèi)容為代理銀行提供的“行政事業(yè)單位零余額賬戶”的授權(quán)支付額度數(shù)、支用數(shù)和余額。

　　5、行政事業(yè)單位的年終結(jié)賬檢查控制。行政事業(yè)單位在當(dāng)年12月31日工作日結(jié)束時，在與代理銀行對賬一致后，憑銀行對賬單將零余額賬戶的財政授權(quán)支付額度余額注銷，通過賬務(wù)處理，“零余額賬戶用款額度”會計科目沒有余額。

　　6、往來資金票據(jù)、印章的監(jiān)督檢查控制。一是行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓，注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。二是行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。三是嚴格控制用往來資金票據(jù)收取非稅收入資金，逃避財政部門對非稅資金的監(jiān)管。

　　參考文獻：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　                   《高級會計實務(wù)科目考試大綱（2008）》

　　作 者：湖南省澧縣招商局紀檢組長 顏復(fù)勇 會計師，注冊會計師非執(zhí)業(yè)會員 常德市內(nèi)審協(xié)會會員