為適應(yīng)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度改革的需要，加強(qiáng)財(cái)政性資金的管理與監(jiān)督，各級(jí)行政事業(yè)單位已逐步實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度改革。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算仍執(zhí)行現(xiàn)行的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，并根據(jù)核算的需要，在《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

　　為了加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位有關(guān)國(guó)庫(kù)集中收付制度內(nèi)部控制，提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，因此有必要找準(zhǔn)內(nèi)部控制反舞弊關(guān)鍵點(diǎn)，進(jìn)一步強(qiáng)化這方面的管理工作。

　　一、行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

　　行政事業(yè)單位在執(zhí)行制度過(guò)程中，由于受主、客觀因素的影響，具體工作方面存在一些缺陷。一是行政事業(yè)單位編報(bào)分月用款計(jì)劃目的不明確，申請(qǐng)及下達(dá)流程不明晰；二是財(cái)政直接支付、授權(quán)支付的程序混亂，單據(jù)的傳遞手續(xù)含糊不清；三是違反現(xiàn)金的支付范圍，逃避監(jiān)管；四是行政事業(yè)單位支付軟件中經(jīng)辦人和審核人由一人操控，形成收支漏洞。

　　在實(shí)際工作中，究竟如何收集、傳遞有關(guān)支付憑證，如何填制憑證、登記賬薄，年終如何處理支付額度結(jié)余和對(duì)賬，對(duì)于基層部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有弄清楚。有的單位年終“零余額賬戶用款額度”科目還有余額，有的單位年終根本就沒(méi)有對(duì)賬，還有的單位直接支付、授權(quán)支付計(jì)劃申請(qǐng)額度批復(fù)憑證在財(cái)政部門國(guó)庫(kù)支付大廳一直沒(méi)有取過(guò)等等。

　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制反舞弊機(jī)制的基本要求

　　參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，根據(jù)行政事業(yè)單位當(dāng)前對(duì)于國(guó)庫(kù)集中支付管理實(shí)際情況，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。

　　1、把握重點(diǎn)。行政事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)將下列情形作為反舞弊工作的重點(diǎn)：

　　（一）、未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用單位資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益。

　　（二）、在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等。

　　（三）、行政事業(yè)單位管理層濫用職權(quán)。

　　（四）、相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊。

　　2、投訴舉報(bào)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)箱或舉報(bào)專線，明確舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為有效掌握信息的重要途徑。

　　舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體工作人員。

　　3、內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，做好日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。

　　日常監(jiān)督包括單位對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督包括單位發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、管理活動(dòng)、流程，關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化時(shí)，對(duì)某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。

　　三、行政事業(yè)單位當(dāng)前內(nèi)部控制的反舞弊關(guān)鍵點(diǎn)

　　1、集中支付軟件操作人員—經(jīng)辦人、審核人分設(shè)控制?，F(xiàn)在有部分單位沒(méi)有分設(shè)，一是行政事業(yè)單位由于受編制、人員少等因素的限制，導(dǎo)致一些沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員也兼職從事會(huì)計(jì)工作；同時(shí)部分行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員年齡偏大，近兩年行政事業(yè)單位的收支改革頻繁，會(huì)計(jì)知識(shí)更新沒(méi)有跟上。對(duì)會(huì)計(jì)核算的原則、方法認(rèn)識(shí)不全面，實(shí)際操作中必然會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤。二是有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過(guò)于簡(jiǎn)單，甚至根本沒(méi)有建立，或建立了也形同虛設(shè)沒(méi)有執(zhí)行，其結(jié)果是內(nèi)部約束無(wú)力，無(wú)章可循，有章不循，違章不究。具體表現(xiàn)在記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限不夠明確，未能相互分離、相互制約；有的單位全部由一人經(jīng)辦，根本不符合會(huì)計(jì)基本原則。而在實(shí)際工作中對(duì)經(jīng)辦人、審核人又必須要求分設(shè)，因此對(duì)于人員不能配備齊全的行政事業(yè)單位，可以考慮請(qǐng)上級(jí)主管部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或代理記賬公司操作辦理。

　　2、直接支付原始憑據(jù)審核控制。包括付款單位和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付局的審核。目前行政事業(yè)單位對(duì)授權(quán)支付的管理相對(duì)嚴(yán)格一點(diǎn)，但由于單位的行政領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于直接支付程序不太熟悉，基本上是聽(tīng)任財(cái)務(wù)人員處理，管理上形成漏洞。比如有一個(gè)行政單位的財(cái)務(wù)人員通過(guò)直接支付把單位的經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元轉(zhuǎn)到自己的銀行卡，直接支付憑證全部銷毀，紀(jì)檢監(jiān)察部門查別的案件時(shí)勾對(duì)流水賬時(shí)才發(fā)現(xiàn)。還有的單位在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付局不審核原始憑證時(shí)通過(guò)直接支付套取現(xiàn)金作為“小金庫(kù)”等等。因此付款單位和財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付局必須加強(qiáng)對(duì)直接支付原始憑據(jù)審核。

　　3、財(cái)政年度追加計(jì)劃文件控制。財(cái)政部門在追加年度內(nèi)預(yù)算撥款時(shí)，通常是由財(cái)政的預(yù)算股室直接在國(guó)庫(kù)集中支付軟件上下達(dá)，追加的指標(biāo)較多的單位領(lǐng)導(dǎo)不一定筆筆都清楚，這就形成內(nèi)控管理缺陷。如有一個(gè)行政單位，在支付軟件一個(gè)人操作的情況下，把單位領(lǐng)導(dǎo)不清楚的一筆年末財(cái)政追加的工資8萬(wàn)多元通過(guò)直接支付轉(zhuǎn)到了自己的銀行卡上。因此財(cái)政部門在追加年度內(nèi)預(yù)算撥款除直接上線到行政事業(yè)單位外，還應(yīng)該以文件的形式通知到單位。

　　4、行政事業(yè)單位的對(duì)賬檢查控制。

　?、?、每日終了行政事業(yè)單位應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符，并編制“庫(kù)存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。

　?、?、每月終了，與支付局對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為行政事業(yè)單位分“類、款、項(xiàng)”的預(yù)算內(nèi)、外支出數(shù)，其中包括財(cái)政直接支付數(shù)、財(cái)政授權(quán)支付的額度數(shù)、支用數(shù)、余額，對(duì)賬表由支付局提供。

　　③、每月終了，與代理銀行對(duì)賬，對(duì)賬內(nèi)容為代理銀行提供的“行政事業(yè)單位零余額賬戶”的授權(quán)支付額度數(shù)、支用數(shù)和余額。

　　5、行政事業(yè)單位的年終結(jié)賬檢查控制。行政事業(yè)單位在當(dāng)年12月31日工作日結(jié)束時(shí)，在與代理銀行對(duì)賬一致后，憑銀行對(duì)賬單將零余額賬戶的財(cái)政授權(quán)支付額度余額注銷，通過(guò)賬務(wù)處理，“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目沒(méi)有余額。

　　6、往來(lái)資金票據(jù)、印章的監(jiān)督檢查控制。一是行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓，注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。二是行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。三是嚴(yán)格控制用往來(lái)資金票據(jù)收取非稅收入資金，逃避財(cái)政部門對(duì)非稅資金的監(jiān)管。

　　參考文獻(xiàn)：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

　　                   《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)科目考試大綱（2008）》

　　作 者：湖南省澧縣招商局紀(jì)檢組長(zhǎng) 顏復(fù)勇 會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員 常德市內(nèi)審協(xié)會(huì)會(huì)員