盡管新審計(jì)準(zhǔn)則及其指南對應(yīng)該從哪些方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和如何實(shí)施風(fēng)險評估程序作了較詳細(xì)的規(guī)定及說明，但是由于缺少必要的實(shí)務(wù)案例的示范和指導(dǎo)，許多注冊會計(jì)師至今不清楚究竟應(yīng)該如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，也不清楚究竟應(yīng)如何履行風(fēng)險評估的審計(jì)程序，再加之一些注冊會計(jì)師的教條主義和生搬硬套，給執(zhí)行新審計(jì)準(zhǔn)則造成了一定的困難。為此，筆者結(jié)合相關(guān)案例談?wù)勛约旱目捶ā?

　　案例介紹：

　　筆者曾到一家生產(chǎn)長毛絨玩具的外商投資企業(yè)(以下簡稱“A公司”)進(jìn)行會計(jì)信息質(zhì)量檢查。為了對A公司取得初步了解，筆者在進(jìn)點(diǎn)檢查前要求檢查組成員仔細(xì)審閱了 A公司被檢查年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會計(jì)師對其出具的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)審計(jì)工作底稿，并初步分析出一些疑點(diǎn)和檢查方向。進(jìn)點(diǎn)后，筆者請公司主要負(fù)責(zé)人以會計(jì)責(zé)任第一責(zé)任人的身份介紹了公司近兩年來的生產(chǎn)經(jīng)營和會計(jì)核算情況。通過兩次了解，檢查組形成了對A公司的初步認(rèn)識：公司生產(chǎn)的玩具半數(shù)銷往韓國，半數(shù)內(nèi)銷，產(chǎn)銷兩旺；公司特別重視新品開發(fā)，有專門的新品開發(fā)部門；公司近年來的增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)明顯偏低(可能存在舞弊風(fēng)險，應(yīng)作為檢查重點(diǎn))。另據(jù)公司介紹，由于受到多方面的影響和限制，公司近年來的銷售量增長緩慢，銷售額一直沒有突破2000萬，公司賬面反映被檢查年度的銷售收入為1963.63萬元，僅盈余4.12萬元。為了進(jìn)一步了解A公司，筆者又要求參觀其生產(chǎn)流程。

　　A公司主要有兩個簡易框架結(jié)構(gòu)的主車間和四個在公司辦公樓底樓和二樓的輔助或配套車間，兩個主車間各有兩條從原材料進(jìn)去到產(chǎn)成品出來的完整的新型生產(chǎn)流水線，兩個主車間的生產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)。筆者從詢問一些漂亮玩具開始與一主車間的主任聊了起來，筆者了解到A公司對新品開發(fā)確實(shí)特別重視，都是根據(jù)韓國或國內(nèi)優(yōu)秀設(shè)計(jì)師在進(jìn)行市場調(diào)查的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出來的最新潮流的款式及時組織生產(chǎn)并發(fā)貨，不僅保證了產(chǎn)品在韓國和國內(nèi)市場的旺銷，而且還保持了與包括韓商在內(nèi)的各購貨商的良好信譽(yù)與合作關(guān)系。筆者順著話題自然而然地向這位車間主任提出了一些看似一般但實(shí)質(zhì)與檢查密切相關(guān)的問題，如生產(chǎn)任務(wù)是否飽滿?52人如此忙碌是不是要加班?每個主車間有多少名工人?每名工人的年工資能達(dá)到多少等。從車間主任的回答得知，每個主車間每班都有250多名工人，正常情況下每年從年初到年末都實(shí)行兩班倒，而且每班工人每天的上班時間均達(dá)十個小時，另外，四個輔助或配套車間每天有近100名工人上班，即A公司每天有約1100名工人上班(不包括管理人員)。筆者還了解到，每名工人的年工資額僅為人民幣一萬元左右，而且近兩年來員工的工資沒有增加，公司生產(chǎn)規(guī)模也沒有發(fā)生變化，由此可推算近兩年來A公司每年支付給工人的工資額至少應(yīng)該為1100萬元，如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40％倒算，A公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費(fèi)應(yīng)該約為2750萬元，如果按照30％倒算，則應(yīng)該約為3660萬元，但是A公司賬面上實(shí)際反映的銷售收入還不到2000萬元，明顯偏低，而且還盈余4萬元，由此推斷A公司很有可能隱匿了銷售收入及部分成本費(fèi)用。但是，當(dāng)筆者查看A公司財(cái)務(wù)報(bào)表后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表附注上說明的企業(yè)職工人數(shù)僅為390人，賬面反映的工資支出僅為402萬元，如果按照工資額占產(chǎn)品成本的40％倒推，則A公司全年度生產(chǎn)產(chǎn)品的總耗費(fèi)應(yīng)該約為1005萬元，即使按照30％倒推，總耗費(fèi)也只約為1340萬元，與賬面反映的1960萬元收入之間的毛利都明顯偏大?？傊?，A公司對員工工資的實(shí)際支出額、賬面員工人數(shù)及車間實(shí)際員工人數(shù)三者之間的關(guān)系明顯有很大矛盾。當(dāng)把了解和分析的情況與A公司有關(guān)負(fù)責(zé)人說明時，筆者注意觀察了A公司分管財(cái)務(wù)的副總和財(cái)務(wù)科長的表情，發(fā)現(xiàn)兩人多次面面相覷，明最表現(xiàn)出內(nèi)心的緊張和不安?？赡苁枪P者的分析使其不能自圓其說，副總很快承認(rèn)了存在的問題。

　　最終查明，A公司為了降低稅負(fù)，被檢查年度不僅隱匿了沒有開具銷售發(fā)票的銷售收入280萬元，而且還將1150萬元銷售收入轉(zhuǎn)移到免征企業(yè)所得稅的另一同樣生產(chǎn)玩具的關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司(A公司與B公司不在同一地區(qū)，且賬面上沒有與B公司發(fā)生任何業(yè)務(wù)或往來，也無法判斷兩公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系)，隱瞞和轉(zhuǎn)移的銷售收入共達(dá)1430萬元(不含稅價)，但A公司同時也轉(zhuǎn)移了約880多萬元的料工費(fèi)支出進(jìn)B公司，隱瞞和轉(zhuǎn)移的利潤約550萬元。