[摘要]近年來，隨著我國在火力發(fā)電企業(yè)投資額的不斷增加和我國政府管理職能的轉型以及經(jīng)濟增長方式的轉變，開展火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計勢在必行，但是目前尚未有適用于我國火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計模式。本文在實地調研和對審計程序研究的基礎上。提出了火力發(fā)電企業(yè)社會效益審計模式，并且針對其社會風險提出可行性建議。本文所提供的模型工具和應用方法可為其他類型企業(yè)的社會效益審計提供借鑒。

　　[關鍵詞]火電企業(yè)；社會效益；審計模式

　　一、引言

　　電力是國家基礎設施的重要組成部分。是優(yōu)先發(fā)展的產業(yè)之一。近年來，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對電的需求越來越大。我國電力行業(yè)的投資額從2004年的4800億元增加到了2006年的7200億元，其中火力發(fā)電企業(yè)約5500億元。電廠的建設促進了區(qū)域、國家的經(jīng)濟增長，也給社會帶來了占用耕地、消耗資源、排放各種污染物等不利影響。因此，為了能夠正確評價火力發(fā)電企業(yè)帶來的社會影響，規(guī)避不利的社會風險，增加投資的社會效益，使火力發(fā)電企業(yè)朝著可持續(xù)發(fā)展，開展火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計是十分必要和迫切的。

　　效益審計是1948年由阿瑟·肯特在《經(jīng)營審計》一文中提出的。此后。一些國際組織、國家審計機關和學者提出了幾種有代表性的效益審計模式。加拿大是第一個采用效益審計的國家，創(chuàng)立了綜合審計典型經(jīng)驗；美國則是最早將效益審計注入政府審計的國家，其于20世紀70年代頒布的《政府的機構、計劃項目、活動和職責的審計標準》中明確規(guī)定應實施3E審計，即經(jīng)濟性、效率性和效果性審計。得到國際審計界的普遍認可和采用。

　　國外的效益審計大多集中在對公共資源運用的效率和效果性的審計上，用效益審計來謀求資金節(jié)約。隨著效益審計的不斷發(fā)展。各國逐漸把效益審計的范圍擴大到了社會效益、環(huán)境效益、質量管理等方面，瑞典、挪威等國先后提出應該將項目實施給社會帶來的影響作為效益審計的一部分。20世紀60年代以后，發(fā)達國家逐漸形成了一種社會影響評價的方法。并在20世紀80年代開發(fā)了多種定性、定量模型，但是這些方法、模型并未引入社會效益審計。

　　從國內發(fā)展來看，目前尚未提出針對火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計的模式?！犊冃徲嫷闹袊Ｊ健穬H僅對構成模式的各個要素進行了分析，并提出構建中國績效審計模式的措施，理論性較強。中國國際工程咨詢公司出版的《中國投資項目社會評價指南》主要是針對項目實施之前的社會評價，對能源項目社會評價的目的、利益相關者和任務做了簡單介紹，并沒有提出具體的審計內容、步驟、指標，操作性不強。本文基于我國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀和審計的要求，建立一種適用于審計部門的、針對火力發(fā)電企業(yè)的社會效益審計模式，并對其有效性進行應用驗證的研究。

　　二、火力發(fā)電企業(yè)社會效益審計模式

　　火力發(fā)電在中國的發(fā)展戰(zhàn)略中處于重要位置，同時也是節(jié)能減排工作的重點監(jiān)控對象。從廣泛意義上講，火電廠的建設可直接促進該區(qū)域或國家的經(jīng)濟增長，帶動其他產業(yè)的發(fā)展。造福于所有的人群和整個社會。然而。項目的建設也給當?shù)厣鐣硪恍┎焕绊?，如土地征用、人口遷移、環(huán)境影響、引起當?shù)厥袌錾夏茉磧r格的變化等，使得當?shù)鼐用竦纳钍艿揭恍┴撁嬗绊懀@些影響就是火力發(fā)電企業(yè)社會效益審計所要特別關注的。在借鑒國外社會效益審計模式的基礎上，結合我國火力發(fā)電企業(yè)的特點，筆者綜合考慮投資額、產能、對經(jīng)濟增長的拉動作用、實現(xiàn)利稅、對稀缺資源——水、煤炭等資源利用、對大氣環(huán)境的影響、對外部公共關系的影響等方面，從審計的目的、內容和步驟出發(fā)，構建火力發(fā)電企業(yè)社會效益審計的模式。

　　(一)審計目標

　　審計目標應根據(jù)火力發(fā)電企業(yè)的實際情況而定，具有經(jīng)濟性、效率性和效果性。經(jīng)濟性是從獲取各種資源的角度來說的。強調的是資源的綜合利用和環(huán)境的保護，追求社會總體的花費最小化；效率性強調的是投入的資源和產出的產能，追求投入最小，產能最大；效果性強調的是該企業(yè)對地區(qū)總體經(jīng)濟、社會環(huán)境、生態(tài)資源、自然環(huán)境、當?shù)鼐用袼a生的正負效果。追求正效果的最大化，為政府采取有效措施，促進企業(yè)正的社會效益最大化以及經(jīng)濟與環(huán)境、國家與社會、企業(yè)與個人的和諧發(fā)展提供科學的依據(jù)。

　　(二)審計內容

　　火電企業(yè)社會效益審計的內容包括以下幾個方面：

　　1 對火電企業(yè)所在地總體經(jīng)濟的影響。主要從火電企業(yè)對該地區(qū)經(jīng)濟總量和經(jīng)濟結構的影響來分析。

　　2 對社會環(huán)境的影響?；痣娖髽I(yè)的建設。會大大改善當?shù)氐耐顿Y環(huán)境，吸引更多的企業(yè)投資。同時。由于火電企業(yè)一般建在離市區(qū)較遠的地方，為使交通更加便利，企業(yè)會修建一些基礎設施。而且，在項目實施過程中探索出來的新技術、新方案將對后續(xù)項目的建設有很好的借鑒作用。因此可主要從這幾個方面來進行分析。

　　3 對生態(tài)資源與自然環(huán)境的影響。對資源的有效利用和環(huán)境保護是火電企業(yè)社會效益審計的重點內容，需要評價企業(yè)發(fā)電的資源利用效率以及對三廢進行污染防治的水平。

　　4 對外部公共關系的影響。火電企業(yè)的建設大多涉及占用土地、安置移民等問題，因此在審計過程中就需要根據(jù)企業(yè)的實際情況，評審企業(yè)給當?shù)鼐用裆?、就業(yè)、收入帶來的影響。

　　根據(jù)審計內容，形成如下反映社會效益狀況的關鍵指標體系，如圖1所示：

　　(三)審計步驟

　　根據(jù)火電企業(yè)社會效益審計的特點和審計的目標、內容和指標體系，實施火電企業(yè)社會效益的步驟可分為以下四步：

　　1 選擇社會效益審計方法。

　　由于火電企業(yè)的社會效益審計具有內容多、范圍廣、指標難量化等特點，決定了社會效益審計是一個以人文分析為重點的多目標、多層次的審計，因此在審計的時候要綜合運用有無對比、定量與定性相結合和層次分析等方法。

　　2 搜集并整理數(shù)據(jù)、資料。

　　根據(jù)火電企業(yè)社會效益審計的內容，在搜集資料的過程中，應本著真實性、合理性、合法性的原則。企業(yè)內部所提供的任何資料必須附有相關的文件、批文為證。一些特殊數(shù)據(jù)、資料的搜集必須由審計人員到現(xiàn)場觀察、走訪，并通過和各部門人員的座談來獲得；已經(jīng)入檔的資料需要從檔案室調出原始的檔案資料進行核對。需要從企業(yè)外部搜集的數(shù)據(jù)、資料，如建材加工企業(yè)對灰渣的再利用情況、脫硫石膏的實際產出量與去向、稅收的實際上繳情況等，要和相關的企事業(yè)單位、當?shù)卣?、當?shù)鼐用窳私鈱嶋H情況。并與發(fā)電企業(yè)所提供數(shù)據(jù)進行對比驗證。以保證資料的真實性與全面性。同時。還應該搜集本地區(qū)近幾年發(fā)展狀況的數(shù)據(jù)以及火電行業(yè)的各項指標的最優(yōu)值、平均值。以便進行對比分析。

　　3 計算、分析社會效益審計的指標。

　　所取得的數(shù)據(jù)、資料需要通過橫向(與同地區(qū)同規(guī)模的火電企業(yè)比)、縱向(與項目實施前后幾年的外部指標數(shù)據(jù)比)對比分析，綜合評價該企業(yè)給國家、地區(qū)、當?shù)鼐用袼鶐淼恼?、負社會效益?

　　4 提出結論與建議。

　　根據(jù)上面的評價，對火電企業(yè)的社會效益作出總結。指出該企業(yè)所面臨的社會風險，并且針對這些社會風險，提出可行性建議，幫助企業(yè)朝著環(huán)境友好、可持續(xù)的方向發(fā)展。

　　三、社會效益審計模式的應用——內蒙古某火電企業(yè)一期工程的社會效益審計

　　某火電企業(yè)位于內蒙古LC縣，一期工程(2×600MW機組)投資額為50.26億元，設計年運行時間為5500小時，目前已竣工投產。其主要工程包括：征地297.19公頃。其中廠區(qū)面積63公頃；一期主體工程是直流水冷發(fā)電機組、加裝脫硫裝置；環(huán)境工程——兩臺脫硫塔、貯灰場、生活污水和工業(yè)廢水處理站、綠化工程、煙氣連續(xù)監(jiān)測系統(tǒng)和LC縣污水治理工程(目前尚未實施)；廠外工程——廠外公路、鐵路專用線，步量河改道工程，啟/備變電源工程；社會補償工程——節(jié)水灌溉工程、引水工程。

　　通過研究該電廠一期工程實施所造成的社會影響，重點評估項目對總體經(jīng)濟、社會環(huán)境、生態(tài)資源與自然環(huán)境和外部公共關系的影響；分析潛在的社會風險，制定避免或消除負面影響的措施，幫助企業(yè)朝著滿足當?shù)匦枨蟮慕】捣较虬l(fā)展；為當?shù)厥茼椖坑绊懙木用裉峁└玫姆窒眄椖渴找娴臋C會，增加投資項目的社會效益，降低社會風險和成本。

　　下面重點介紹社會效益的分析結果：

　　(一)對地區(qū)總體經(jīng)濟的影響

　　LC縣原是以農業(yè)為主的貧困縣，近年來該縣的稅收、產值大幅增長。從圖2可以看出，該火電廠的建設不僅增加了當?shù)氐亩愂铡⒗瓌恿水數(shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展，還對調整該縣產業(yè)結構作出了突出的貢獻。自2003年開工以來，為LC縣一、二、三產業(yè)的發(fā)展帶來了很大的契機，使該縣從農業(yè)主導型變成工業(yè)主導型縣城。同時。第三產業(yè)也得到了迅速發(fā)展。

　　(二)對社會環(huán)境的影響

　　為了滿足電廠運輸設備等的需要，該電廠將原來的土路改造為三級公路、瀝青路面，大大改善了臨近村莊的交通狀況。

　　電廠的建設改善了LC縣的投資環(huán)境。為區(qū)域經(jīng)濟招商引資創(chuàng)造了良好的條件，從近年來LC縣固定資產投資額的大幅增長(如表1所示)可以看出電廠建設的帶動效果。

　　(三)對生態(tài)資源與自然環(huán)境的影響

　　2007年全年單位供電標準煤耗預計325.2g/kwh，高于《環(huán)境影響報告書復核報告》中的設計值321.8g/kwh，主要原因是由于《DH電廠一期工程可研報告》中沒有考慮脫硫工程。加裝的兩臺脫硫裝置投入運行后導致供電標準煤耗率較高。該企業(yè)一期工程使用附近的一個內陸湖湖水作為冷卻水，每年耗水693萬立方米，溫排水會增加湖水的蒸發(fā)量。而節(jié)水灌溉工程的實施每年將節(jié)約農田灌溉用水1320萬立方米，這些地下水可以補給蒸發(fā)的內陸湖湖水，從而維持湖水的平衡。

　　生產過程中產生的主要廢棄物有：廢氣(SO2等)、廢水(生活廢水和工業(yè)廢水)、灰、廢灰渣。一期工程安裝了兩臺脫硫裝置。降低了二氧化硫對空氣的污染程度；廠區(qū)內的污水處理廠將生活污水和工業(yè)廢水集中處理后，作為輸煤、除灰、綠化等系統(tǒng)的水源；固體廢棄物采用干除灰、干除渣的方式進行處理。單位供電二氧化硫排放量4.08g/kwh，高于設計值2.27g/kwh，因此。企業(yè)要加強脫硫工作，嚴格控制二氧化硫的排放量。

　　(四)對外部公共關系的影響

　　基礎設施的不斷完善為當?shù)鼐用駧砹撕艽蟮谋憷?，但同時也增加了汽車尾氣、噪聲等污染。電廠建設期間，提供了2000就業(yè)崗位，增加了城鎮(zhèn)居民和農民的收入(見圖4)。運營期間，該電廠直接和間接提供的就業(yè)機會大約共有1500多個。

　　節(jié)水灌溉工程的實施使得LC縣的灌溉面積擴大了8000～10000畝，井灌區(qū)、庫灌區(qū)的灌溉水利用率分別從62％和40％提高到了87％和70.8％，進而提高了糧食產量，增加了農民的收入，切實保障了農民的利益。貯灰場征用了該縣某村的土地共2.5km2，共有147人搬遷出村。該村農民平均每戶可以得到22.92萬元的補償，被征地農民可以利用這些補助費從事其他職業(yè)。同時，以自愿的形式為該村失去全部土地的人員辦理養(yǎng)老保險，這樣既滿足了農民目前的需求，又解決了他們的后顧之憂。

　　(五)發(fā)展建議

　　注重保持該內陸湖水量的平衡，注意防止湖泊水資源的富營養(yǎng)化和水質惡化。加強監(jiān)測，積極提供有效防治措施。監(jiān)測必須納入生產管理軌道。對污染物等進行監(jiān)測，掌握環(huán)境質量的變化趨勢，為防治污染提供科學依據(jù)。

　　雖然該企業(yè)的資源利用率較高，但是火電企業(yè)屬于高耗能企業(yè)，對土地、煤炭、水資源的消耗是比較大的，后幾期的工程需要考慮采用更加節(jié)能、環(huán)保的措施來減少對稀缺資源的消耗，如用空冷來減少對湖水的消耗。

　　相關部門應該監(jiān)督該企業(yè)盡快落實未完成的農業(yè)補償工程。

　　四、結語

　　本文提出的火電企業(yè)社會效益審計模式填補了我國企業(yè)社會效益審計模式的空白，為我國審計部門提供了一套操作性很強的企業(yè)社會效益審計模式，為落實審計署“到2010年初步構建起適合中國國情的效益審計方法體系”的目標實現(xiàn)提供了理論方法與應用支持。企業(yè)社會效益審計的結果可以為政府宏觀指導企業(yè)提供依據(jù)，可將企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與其所承擔的社會責任相結合，提供構建政府、企業(yè)、社會和諧發(fā)展的發(fā)展方向。