（一）當(dāng)前制約我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要影響因素

　　1．公司治理機(jī)制不完善。從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合在一起，僅有極少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于審計(jì)委員會(huì)。而且，我國(guó)原有的審計(jì)制度規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，若發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題，可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映，長(zhǎng)此以往，就造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制發(fā)育不良，且導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計(jì)最終還是偏向與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和客觀性。

　　2．內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。首先，內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)既要站在政府的立場(chǎng)上對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的保值增值實(shí)施監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上對(duì)內(nèi)部各職能部門和下屬單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，但內(nèi)部審計(jì)的模式未有大的改變，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際工作中仍沒有找到準(zhǔn)確定位。其次，內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。目前我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性文件只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)在工作地位上的差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)沒有具體可操作的行業(yè)規(guī)章制度，審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題也無(wú)章可守。最后，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)會(huì)部門或其他部門人員兼任，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，使內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不盡如人意。

　　3．企業(yè)環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生的影響。部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，勢(shì)必分散管理人員的精力，影響企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定；或是認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)制約了自己的經(jīng)營(yíng)權(quán)，削弱了自己的權(quán)威。并且，內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員無(wú)職無(wú)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也就只能取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識(shí)水平和廉潔自律程度。

　　（二）提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施和建議

　　1．完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立起與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。目前，在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為四種類型：第一，受本單位董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員不受企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門的約束；第二，受本單位最高管理者，如廠長(zhǎng)、總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)；第三，受本單位主計(jì)長(zhǎng)（或總審計(jì)師、總稽核師）的領(lǐng)導(dǎo)；第四，受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)及主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)，權(quán)威性越高，工作也就越容易開展。因此，筆者認(rèn)為，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇。

　　2．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作地位。盡快制定內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利及內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　3．提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。一是制定內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和政策法規(guī)學(xué)習(xí)，提高其道德修養(yǎng)和政策水平；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，除了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)以外，還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、外貿(mào)、稅收、統(tǒng)計(jì)、基建、企業(yè)管理及計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)，不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力；三是定期輪換內(nèi)部審計(jì)人員，避免因長(zhǎng)期審計(jì)同一單位而導(dǎo)致客觀性的損害。此外，還可以借助外部審計(jì)結(jié)論及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)來(lái)考核內(nèi)部審計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)。

　　4．“以為爭(zhēng)位”，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。一是加強(qiáng)審計(jì)目的的務(wù)實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)要抓住單位或企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到保駕護(hù)航作用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪路搭橋。二是規(guī)范審計(jì)過(guò)程。要建立規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序，切實(shí)做到依法審計(jì)，按照國(guó)家法規(guī)、企業(yè)制度的要求開展審計(jì)業(yè)務(wù)。三是突出審計(jì)結(jié)果的實(shí)效性。通過(guò)績(jī)效審計(jì)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)有效性。

　　5．處理好以下幾個(gè)關(guān)系：一是上與下的關(guān)系，即內(nèi)審機(jī)構(gòu)與領(lǐng)導(dǎo)者及整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系。內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系確定后，內(nèi)審部門要積極主動(dòng)地接受領(lǐng)導(dǎo)，征求領(lǐng)導(dǎo)者意見，及時(shí)匯報(bào)工作情況，提出合理化建議，為領(lǐng)導(dǎo)者決策服務(wù)。同時(shí)，還要注意處理好同其他非分管領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)系，贏得整個(gè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，為審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)和諧的內(nèi)部環(huán)境。二是內(nèi)與外的關(guān)系，即內(nèi)審部門與政府審計(jì)機(jī)關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會(huì)的關(guān)系?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/66/2003/3/ad58692011143300211948.htm">審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》明確：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”，這就明確了內(nèi)審機(jī)構(gòu)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系。同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要主動(dòng)接受行業(yè)協(xié)會(huì)的管理。三是分與合的關(guān)系，即內(nèi)審部門在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，注意處理好同平行部門、下級(jí)單位，特別是被審單位的關(guān)系，努力取得支持和配合。只有這樣，才能保證內(nèi)審工作的順利開展，保證內(nèi)審工作的良好效果。