新《公司法》施行以來，不少會(huì)員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告法定審計(jì)制度問題存在疑惑，希望協(xié)會(huì)能就此問題進(jìn)行研究，與有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)加以明確。為此，我們對(duì)我國企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告法定審計(jì)制度的歷史進(jìn)行了簡要回顧，對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行梳理，在此基礎(chǔ)上得出如下結(jié)論，在我國，企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告法定審計(jì)制度經(jīng)歷了一個(gè)發(fā)展過程，目前已經(jīng)基本形成了法定審計(jì)制度的框架體系。

　　一、企業(yè)年報(bào)審計(jì)的歷史沿革與法律規(guī)范

　?。ㄒ唬┛傮w情況

　　截至2006年10月底，我們檢索到與注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與企業(yè)年度審計(jì)工作有關(guān)的法律法規(guī)共48件，包括法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件。

　　自1979年我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最初的業(yè)務(wù)涉及三資企業(yè)設(shè)立的注冊(cè)資本金、年度報(bào)表以及納稅申報(bào)情況的審驗(yàn)。1992年我國資本市場(chǎng)建立以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)開始拓展到對(duì)公開發(fā)行股票公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。1993年，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及《公司法》發(fā)布后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始介入公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審查驗(yàn)證，對(duì)上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從1996年開始，財(cái)政部按照國務(wù)院的要求，大力推動(dòng)財(cái)政體制改革和財(cái)政職能轉(zhuǎn)變，不再對(duì)企業(yè)直接管理，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面進(jìn)入國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域。根據(jù)1996年國務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》要求，除軍工企業(yè)、監(jiān)獄勞教企業(yè)、邊境農(nóng)場(chǎng)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)和黑龍江墾區(qū)所屬農(nóng)業(yè)企業(yè)外，所有企業(yè)必須在2000年以前實(shí)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。隨著1997年《證券法》的發(fā)布及修訂、《公司法》的修訂，我國企業(yè)年報(bào)審計(jì)制度逐步得以全面建立和完善。

　?。ǘ┚唧w情況

　　1.外商投資企業(yè)查帳驗(yàn)證

　　1980年，財(cái)政部成立“會(huì)計(jì)顧問處”，開始負(fù)責(zé)三資企業(yè)審查驗(yàn)證服務(wù)。1983年國務(wù)院發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)法實(shí)施條例》，依據(jù)該條例，合資企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證和出具證明。1991年，國務(wù)院發(fā)布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，依據(jù)該實(shí)施細(xì)則，外商投資企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告。自此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)三資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就有了法律依據(jù)。

　　2.公開發(fā)行證券公司年度審計(jì)

　　1993年，國務(wù)院發(fā)布了《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》，依據(jù)該條例，上市公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后120日內(nèi)向證監(jiān)會(huì)、證券交易所提交經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度報(bào)告。

　　后來，證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)》要求，公開發(fā)行證券的公司年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

　　3.國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

　　1996年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》，該通知規(guī)定：“為了有效制止和防范利用會(huì)計(jì)報(bào)表弄虛作假，提高會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，要依法實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。根據(jù)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，實(shí)行企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度要采取分步到位的辦法，即：凡是沒有實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的外商投資企業(yè)和其他有限責(zé)任公司、股份有限公司，必須在1996年年底前實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度；凡是沒有實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的國有大、中型企業(yè)，必須在1997年年底前實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度；到2000年，依法應(yīng)當(dāng)實(shí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度的所有企業(yè)，必須實(shí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度。”

　　4.金融企業(yè)年度審計(jì)

　　1995年發(fā)布的《商業(yè)銀行法》規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度終了三個(gè)月內(nèi)，按照國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營業(yè)績和審計(jì)報(bào)告。

　　5.其他市場(chǎng)主體年度審計(jì)

　　《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)范性文件對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的年報(bào)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)規(guī)定了年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求。

　　《民辦教育促進(jìn)法》、《基金會(huì)管理?xiàng)l例》、《民辦非企業(yè)單位年度檢查辦法》等針對(duì)民辦學(xué)校、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位的年度財(cái)務(wù)報(bào)表法定審計(jì)提出了要求。

　?。ㄈ┙Y(jié)論

　　通過上述整理，不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告法定審計(jì)制度經(jīng)歷了一個(gè)漸進(jìn)的過程，目前已經(jīng)基本形成符合中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際做法接軌的企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告法定審計(jì)制度。

　　二、關(guān)于新《公司法》下公司法定審計(jì)制度的理解

　　對(duì)新《公司法》第一百六十五條中的“依法”的不同解釋，我們認(rèn)為，根據(jù)我國企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)的實(shí)際情況，應(yīng)當(dāng)視同為“全面法定”。主要理由如下：

　?。ㄒ唬┓蓷l文本身的要求

　　在我們國家法律條文中“依法”二字使用頻率很高，通常只是一般意義上的要求。如果立法本意是要求依據(jù)有關(guān)法律關(guān)于法定審計(jì)的規(guī)定的話，從立法技術(shù)上而言，應(yīng)當(dāng)予以寫明。

　　（二）《公司法》立法的要求

　　《公司法》修訂的目標(biāo)之一，就是根據(jù)我國現(xiàn)實(shí)情況與需要，將年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告法定審計(jì)制度明確下來，這在整個(gè)立法過程中進(jìn)行過認(rèn)真討論。因此，新《公司法》會(huì)將確定法定審計(jì)范圍的任務(wù)交給其他法律來解決，似不好理解。

　?。ㄈ┥鐣?huì)公共利益的要求

　　如果新《公司法》未確定法定審計(jì)的公司范圍，那么非上市股份有限公司和規(guī)模較大的有限責(zé)任公司實(shí)行法定審計(jì)制度就沒有法律依據(jù)，這就難以有效發(fā)揮法定審計(jì)制度的作用，不符合社會(huì)公共利益。

　　（四）國外公司審計(jì)的立法慣例

　　在國外，公司法定審計(jì)制度作為一個(gè)慣例，主要是考慮到公司的社會(huì)問責(zé)性、企業(yè)財(cái)務(wù)信息鏈條的完整性以及明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)等要求。在英國，1985年公司法規(guī)定所有公司年度會(huì)計(jì)報(bào)告必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，1989年對(duì)小公司實(shí)行有條件的豁免制度。在德國，滿足營業(yè)收入或銷售收入、資產(chǎn)額、領(lǐng)薪員工50人其中兩個(gè)條件的必須接受法定審計(jì)。2004年的澳大利亞公司法則規(guī)定了更為苛刻的條件，如10名以上領(lǐng)薪員工的公司必須接受法定審計(jì)。其他國家和地區(qū)的《公司法》或《商法》也是如此。

　　附件：涉及年度財(cái)務(wù)報(bào)告法定審計(jì)要求的規(guī)范性文件

　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

　　二OO六年十一月二十七日