摘　要：在政府審計史上，績效審計的實施是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機(jī)地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標(biāo)志之一。在我國開展績效審計不僅是與國際接軌的需要，更是樹立和落實科學(xué)發(fā)展觀的必然選擇。本文對我國開展績效審計的必要性與不足作了分析和闡述，并為完善與創(chuàng)新適合我國國情的績效審計實踐提供一些建議與對策，以促進(jìn)績效審計健康發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：績效審計監(jiān)督效率

　　Abstract: That achievement imitates auditing putting into effect is the catalysator having epoch-making significance , being able to lose no time in choosing the achievement effect and accepting or not audits on auditing history in the government,one of the sign being to judge a country's government audits having a vigour or not. That the effect carrying out achievement in our country is audited is need in conformity with the international practice not only , is that the necessity setting up and ascertaining that science develops a Taoist temple chooses more. The necessity that the effect carrying out achievement to our country audits analyses and sets forth the main body of a book with being not worth having done, provide a little suggestion and countermeasure and for the achievement effect improving and perfecting with our national condition suitable being innovative audits practice, to boost the achievement effect auditing health developing.

　　Key words: Achievement imitates audit supervision, efficiency

　　績效審計作為一種獨立性的監(jiān)督活動，是指由獨立的審計機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對被審單位或項目的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理、提高效益的一種獨立性的監(jiān)督活動

　　一、我國開展績效審計的必要性

　　以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展是科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵。以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，促進(jìn)社會主義物質(zhì)文明、精神文明協(xié)調(diào)發(fā)展，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益相統(tǒng)一，才能不斷保護(hù)和增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。 通過績效審計，評價公共資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，強(qiáng)化公共部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和防止損失浪費；評價公共支出和資源的利用情況，找出影響公共支出效益的原因，具有非?，F(xiàn)實的意義。

　　1.績效審計是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展的需要

　　所謂經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展，也就是要以人為本，保持經(jīng)濟(jì)社會全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)、高效發(fā)展。改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展，取得了舉世矚目的成效。但現(xiàn)實中一些影響我國經(jīng)濟(jì)安全運行的風(fēng)險也不容忽視，這些風(fēng)險很大程度上是體制管理缺陷所致，單純的“真實合法”審計，難以從根本上揭示和解決，只有開展績效審計，才能從深層次揭示問題、分析原因。從根本上提出解決問題的建議。

　　2.政府機(jī)構(gòu)規(guī)模、費用和復(fù)雜性的增加要求開展績效審計

　　政府機(jī)構(gòu)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理和控制活動不斷增強(qiáng)，其開支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權(quán)利的公眾無法直接了解政府管理公共資源的狀況，對政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況更是無從評價，因此，由專業(yè)審計人員實施績效審計，提供客觀公正的反饋信息就成為必然。

　　3.開展績效審計是有效利用自然資源和財力的需要

　　我國人口眾多，人均所占有的自然資源較低，資源短缺嚴(yán)重制約著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。要解決這個問題，最佳方式就是提高資源利用效率。開展績效審計，有助于提高決策水平，以最少的資源投入換取最大的經(jīng)濟(jì)收入，解決我國自然資源和財力不足的矛盾。

　　二、我國開展績效審計的瓶頸與不足

　　績效審計還處在探索階段，在具體的試點項目中，需要有所創(chuàng)新、有所建樹。從這幾年的審計實踐表明，績效審計取得了一定的成績，并在不斷的進(jìn)展中，但我國全面實施績效審計還存在著一些瓶頸與不足，表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.績效審計的法律法規(guī)不健全

　　社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求政府對人民托付的資金進(jìn)行完整、有效的經(jīng)營和管理，而現(xiàn)有法律法規(guī)的欠缺，相關(guān)制度的滯后，使得這種受托責(zé)任關(guān)系難以得到保障，人民的財富被肆意侵吞，貪污浪費的現(xiàn)象屢見不鮮，政府績效審計沒有落到實處，導(dǎo)致政府機(jī)構(gòu)整體效率低下，造成政府無法合理管控。這些現(xiàn)象的存在一方面是由于缺乏競爭，使得政府沒有動力去行使職責(zé)；另一方面，也是因為一些相關(guān)的法律法規(guī)不夠完備，缺乏有利的監(jiān)督機(jī)制和審計監(jiān)督制度。

　　2.績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱

　　績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供的資料數(shù)據(jù)，以此來對被審計單位的績效進(jìn)行評價?？冃徲嫳仨毥⒃诨A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料是真實、合法的基礎(chǔ)上。否則就會使績效審計的質(zhì)量大幅下降，其評價也就失去意義。當(dāng)前，由于我國會計信息資料的失真行為相當(dāng)普遍，績效審計賴以評價的基礎(chǔ)可靠性不夠，這就給開展績效審計帶來很大的困難和風(fēng)險。

　　3.績效審計人員的素質(zhì)有待提高

　　績效審計需要多樣化和創(chuàng)新的方法，需要多學(xué)科的知識。傳統(tǒng)的財務(wù)人員視野相對狹窄，缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時需具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般政府工作人員的才能和更加專門的專業(yè)知識，能夠深刻地理解政府審計工作，在評議政府業(yè)績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計的政府審計機(jī)關(guān)因此要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會與工程方面的人才等，多元化的審計人員結(jié)構(gòu)是績效審計得以順利開展的根本前提之一。然而調(diào)查顯示，我國審計隊伍知識結(jié)構(gòu)以會計、審計人才為主體，比重達(dá)62.55%，工程技術(shù)等專業(yè)人才僅占13.13%，復(fù)合型人才較為缺乏。

　　4.評價績效的標(biāo)準(zhǔn)難確定

　　績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，采用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會有天壤之別。這使得每開展一項績效審計，審計人員都必須在現(xiàn)場審計開始前，就衡量績效的標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評價標(biāo)準(zhǔn)。因此，衡量標(biāo)準(zhǔn)的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。

　　三、我國績效審計完善與創(chuàng)新的建議與對策

　　績效審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢。現(xiàn)階段，我國的績效審計在實踐中與世界上發(fā)達(dá)國家相比還有很大的差距。因此，我們要完善績效審計理論研究，同時，結(jié)合我國的具體國情，在借鑒國外績效審計有益經(jīng)驗的同時，探索適合中國國情的績效審計實踐道路。

　　1.健全和完善績效審計立法體系，嚴(yán)格規(guī)范績效審計行為

　　依法審計是審計的基本原則，只有以法律法規(guī)的形式把績效審計確定下來，審計人員在進(jìn)行審計時才有法可依。首先要結(jié)合我國財務(wù)收支審計的審計準(zhǔn)則，并參照國際慣性，制定比較系統(tǒng)、操作性強(qiáng)的績效審計準(zhǔn)則，并依據(jù)相似性原則進(jìn)行歸類，細(xì)化出具有各個行業(yè)特點的分類準(zhǔn)則。其次要建立一套科學(xué)可行的指標(biāo)評價體系，績效評判的內(nèi)容必須與政府職能緊密相關(guān)，涵蓋政府所作決策及公共管理活動的各個方面。并將公眾“滿意原則”作為政府績效評價的最終制度。審計標(biāo)準(zhǔn)要具備可靠性、客觀性、有用性、易懂性和可比性。加強(qiáng)法規(guī)建設(shè)，完善立法體系，嚴(yán)格執(zhí)法力度。

　　2.健全績效評價指標(biāo)體系，明確績效評價依據(jù)

　　績效評價指標(biāo)體系是由評價客體、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)和評價結(jié)論等內(nèi)容構(gòu)成的系統(tǒng)，是衡量被審計單位績效高低的尺度。我國長期以來未能形成一個統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，給績效審計工作的開展帶來一定困難。結(jié)合我國現(xiàn)階段的審計工作水平，審計署應(yīng)盡快建立一套完整的、可操作性的評價標(biāo)準(zhǔn)體系?？冃徲嫷膶ο笄Р钊f別，因此衡量審計對象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)也難以統(tǒng)一，因此在建立指標(biāo)體系時，應(yīng)考慮績效評價的特殊性， 要將定性評價與定量評價相結(jié)合。定性標(biāo)準(zhǔn)包括國家的法律法規(guī)，黨和政府的各項方針、政策，主管部門有關(guān)規(guī)定等；定量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括政府預(yù)算、計劃的各項具體指標(biāo)，各項業(yè)務(wù)規(guī)范和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等。一方面將可以量化的影響績效的因素通過設(shè)置指標(biāo)的方式進(jìn)行量化，以便于分析、比較；另一方面對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優(yōu)先實踐”原則作為衡量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)的評價指標(biāo)體系對開展績效審計至關(guān)重要，在評價指標(biāo)體系的構(gòu)建中應(yīng)遵循全面性原則、科學(xué)性原則、可操作性原則。

　　3.采取靈活多樣、科學(xué)適用的審計方法

　　隨著政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變，在審計方式上應(yīng)擴(kuò)大公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)范圍，逐步形成經(jīng)濟(jì)效益與社會效益相結(jié)合，短期效益服從于長期效益的審計模式。在審計方法上，應(yīng)融入控制結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性分析、組織行為學(xué)、國民價值增值分析等方法，加速智能化軟件取證功能的開發(fā)，全方位引用先進(jìn)的符合我國國情的審計技術(shù)和方法。

　　4.建設(shè)專業(yè)化隊伍,全面提高審計人員的綜合素質(zhì)

　　一方面，應(yīng)加強(qiáng)對現(xiàn)有人員的在職培訓(xùn)，根據(jù)績效審計的要求進(jìn)行知識的更新和拓展，提高基本專業(yè)技術(shù)知識。另一方面，積極開展對績效審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn)，包括在績效審計方法的發(fā)展和現(xiàn)狀、管理或監(jiān)督、定性調(diào)查、案例研究分析、統(tǒng)計抽樣、定量資料收集技術(shù)、評估方案、資料分析和寫作技巧等方面加強(qiáng)培訓(xùn)。最后，構(gòu)建專業(yè)咨詢機(jī)制，適度聘請外部專家?？冃徲嫷哪繕?biāo)是對項目效益作出評價，審計的內(nèi)容和范圍要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過真實性審計和合法性審計，工作量大，涉及專業(yè)知識多，必須有效借助技術(shù)專家工作，彌補(bǔ)審計機(jī)關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)人才不足的問題。

　　總之，探索中國模式的績效審計是一項長期而又艱巨的工作，需要幾代審計工作者的不懈努力。面對我國急需開展績效審計的實際情況，我們必須以認(rèn)真的工作狀態(tài)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度，不斷探索，逐步建立和完善適合中國國情的績效審計制度。

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