會計電算化是會計發(fā)展史上的一個歷史性飛躍，它不但減輕了會計人員的勞動強度，提供了會計效率，而且大大提高了會計信息處理的及時性和準確性，有助于企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟效益和競爭能力。會計電算化在給企業(yè)單位帶來巨大效益的同時，對會計內(nèi)部控制產(chǎn)生了重大影響。認真探討會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響，對建立健全電算化會計內(nèi)部控制制度，加強會計內(nèi)部控制有重大的意義。

　　一、會計電算化對會計內(nèi)部控制的影響

　　1.內(nèi)部控制的范圍擴大

　　在傳統(tǒng)會計的條件下，會計內(nèi)部控制主要針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理，通過憑證傳遞程序，規(guī)定每個工作點完成的任務(wù)，并在傳遞程序中選擇控制點進行內(nèi)部控制。由于電算化信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行、維護是一個復雜的系統(tǒng)工程，所以電算化會計下的內(nèi)部控制還要包括系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、軟硬件環(huán)境控制、安全保密控制、會計軟件維護控制以及電算化會計信息系統(tǒng)使用過程中的數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的正確性控制等，會計電算化擴大了會計內(nèi)部控制的范圍。

　　2.內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化

　　會計電算化改變了原有的會計組織體制，會計工作組織和崗位發(fā)生了很大變化。原來根據(jù)會計事務(wù)的性質(zhì)設(shè)置的各業(yè)務(wù)核算組已經(jīng)被撤銷，與之相聯(lián)系的各崗位之間的職權(quán)分離、相互制約的牽制制度也發(fā)生了改變或不復存在。大中型企事業(yè)單位新設(shè)置的會計部門由總會計師、數(shù)據(jù)準備組、操作維護組、財務(wù)管理組、會計檔案組和系統(tǒng)開發(fā)組等組成。其中，財務(wù)管理組是電算化會計系統(tǒng)的核心部門，崗位劃分比原來更細，并提高了財務(wù)管理要求。所以在電算化會計條件下，必須構(gòu)建內(nèi)部牽制制度。

　　3.內(nèi)部控制的形式和重點發(fā)生了變化

　　會計電算化使會計內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化，一些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制形式已無存在的意義，如科目匯總、試算平衡、賬賬核對、賬證核對等。由于會計核算工作全部由計算機完成，整個處理過程分為數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出三個環(huán)節(jié)，從輸入會計憑證到輸出會計報表，可以一氣呵成。如果系統(tǒng)安全可靠，沒有非法操作收稿日期、修回日期或計算機病毒的破壞，是不會出現(xiàn)賬賬不符、賬證不符、試算不平衡現(xiàn)象的，所以數(shù)據(jù)正確性控制的重點轉(zhuǎn)移到了數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)。同時，計算機的應(yīng)用也給我們提供了先進的控制技術(shù)，使內(nèi)部控制的許多方法和措施可以利用計算機程序進行控制，如數(shù)據(jù)正確性的校驗、操作權(quán)限控制等。計算機控制比人工控制更嚴格、更可靠，它可以克服人工控制的隨意性。總之，在電算化會計條件下，會計內(nèi)部控制方式已部分被計算機所取代，由人工控制轉(zhuǎn)移為人機控制。

　　4.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展給會計內(nèi)部控制提出了新問題

　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展及其在經(jīng)濟領(lǐng)域的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)也迅速發(fā)展起來。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)不僅使會計核算從事后變?yōu)閷崟r，而且使財務(wù)管理從靜態(tài)走向動態(tài)，從財務(wù)部門走向整個企業(yè)，走向企業(yè)外部，極大提高了財務(wù)管理效率。目前的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的功能主要包括網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上結(jié)算、遠程報賬、遠程財務(wù)控制、遠程報稅、遠程報關(guān)、遠程審計、在線資金調(diào)度、異地轉(zhuǎn)賬等。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)使會計介質(zhì)全面發(fā)生變化，出現(xiàn)各種電子單據(jù)，如各種發(fā)票、結(jié)算單據(jù)等。在新的形勢下如何加強這些功能的控制是會計內(nèi)部控制必須面對的新問題。

　　二、建立電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

　　會計電算化使原有手工會計核算方法下的內(nèi)部會計控制制度失去作用，它對會計內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。為了保證電算化會計信息系統(tǒng)的正常進行，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯誤、舞弊和故障，及時提供正確可靠地會計信息，這就要求我們建立一整套適合電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，以保證會計信息真實、準確、完整和安全。

　　1.電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護控制

　　電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)是一項復雜的系統(tǒng)工程，一般來說投資較大，對整個企業(yè)的影響也較大，往往需要對原有的管理體制進行較大的變革。所以在開發(fā)前必須進行可行性分析，從經(jīng)濟上、技術(shù)上、組織上論證開發(fā)新系統(tǒng)的必要性和可能性，進行資本預(yù)算和效益評估，必須經(jīng)過領(lǐng)導和專家的批準和認可。在軟件的開發(fā)過程中，必須認真執(zhí)行國家和地方頒布的有關(guān)標準和規(guī)范，包括《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《商品化會計核算軟件評審規(guī)則》等。在新系統(tǒng)使用的準備階段要加強對有關(guān)人員的培訓，提高系統(tǒng)操作和系統(tǒng)管理人員對新系統(tǒng)的認識和理解，以減少系統(tǒng)運行后出錯的可能性。在新舊系統(tǒng)轉(zhuǎn)換過程中，要采取有效的控制手段，做好各項準備工作，如人員從新配置、清理賬目、準備初始數(shù)據(jù)、規(guī)范電算化方式下的各種核算方法等。各單位可以根據(jù)本單位的情況選擇合適的轉(zhuǎn)換方法，一般可采取并行轉(zhuǎn)換，新舊系統(tǒng)并行一段時間，以檢驗新系統(tǒng)的正確性。如果會計軟件在使用過程中發(fā)現(xiàn)問題，或者由于企業(yè)經(jīng)營活動及經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，需要對會計軟件進行維護，就必須對會計軟件的維護進行嚴格的控制。一般來說，如果軟件本身錯誤或軟硬件變化而需進行維護，由系統(tǒng)管理員提出申請，如果需要擴充系統(tǒng)功能或因會計核算制度方法變化而需要進行維護由會計部門提出申請，由會計部門負責人、總會計師和企業(yè)領(lǐng)導對會計軟件維護申請進行審批。批準后由專職會計軟件維護人員進行修改維護，其他人員不得進行維護。對較大的修改變動或功能擴充性維護，應(yīng)事先制訂具體的維護計劃。軟件修改后要進行試運行和組織驗收，驗收通過并正式下達使用通知后，修改后的軟件才能投入正式運行。

　　2.組織控制

　　實現(xiàn)會計電算化后，會計部門的組織機構(gòu)和崗位分工必須進行重新調(diào)整，會計數(shù)據(jù)的處理將集中在計算機操作部門，要重新設(shè)計會計信息系統(tǒng)各部門之間和部門內(nèi)部各崗位之間的內(nèi)部牽制制度。一是要進行部門之間的職責劃分控制，系統(tǒng)開發(fā)組、系統(tǒng)操作組、系統(tǒng)維護組、財務(wù)管理組等各級之間的不相容職責應(yīng)當盡可能分離，劃清各自的工作職責和業(yè)務(wù)處理范圍。如系統(tǒng)操作組負責進行會計數(shù)據(jù)處理，而不能進行系統(tǒng)開發(fā)、程序維護，而系統(tǒng)開發(fā)組和系統(tǒng)維護組不能有會計軟件的操作權(quán)和會計業(yè)務(wù)的決定權(quán)等。二是要進行部門相鄰的崗位分工控制，建立崗位責任制，明確職責，責任到人。其重點是系統(tǒng)操作組內(nèi)部的崗位分工，同時要加強對系統(tǒng)開發(fā)、專職會計員、檔案員等的控制，應(yīng)做到相互牽制、相互制約、防止出現(xiàn)舞弊和欺詐行為。如系統(tǒng)操作組內(nèi)系統(tǒng)管理員、操作員、審核員及維護員的職權(quán)是不相容的，必須明確劃分工作范圍和職責權(quán)限，不能兼任。三是要建立并嚴格執(zhí)行相應(yīng)的人事管理制度，加強內(nèi)部控制，對某些關(guān)鍵崗位要實行定期輪換制度。