一、物流成本會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

　　國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域物流過(guò)程各環(huán)節(jié)的有機(jī)集合形成物流產(chǎn)業(yè)。什么是物流企業(yè)，國(guó)家物流標(biāo)準(zhǔn)——《GB/T18354物流術(shù)語(yǔ)》規(guī)定：“物流企業(yè)至少?gòu)氖逻\(yùn)輸（含運(yùn)輸代理、貨物快遞）或倉(cāng)儲(chǔ)一種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并能夠按照客戶物流需求對(duì)運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、包裝、流通加工、配送等基本功能進(jìn)行組織和管理，具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織”。 按此標(biāo)準(zhǔn)，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸（或運(yùn)輸代理）和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。一般是指綜合服務(wù)型物流企業(yè)。綜合服務(wù)型物流企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下要求：

　　（1）從事多種物流服務(wù)業(yè)務(wù)，可以為客戶提供運(yùn)輸、貨運(yùn)代理、倉(cāng)儲(chǔ)、配送等多種物流服務(wù)，具備一定規(guī)模；

　?。?）根據(jù)客戶的需求，為客戶制定整合物流資源的運(yùn)作方案，為客戶提供契約性的綜合的物流服務(wù)；

　?。?）按照業(yè)務(wù)要求，企業(yè)自有或租用必要的運(yùn)輸設(shè)備、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施及設(shè)備；

　?。?）企業(yè)具有一定運(yùn)營(yíng)范圍的貨物集散、分撥網(wǎng)絡(luò)；

　　（5）企業(yè)配置專門的機(jī)構(gòu)和人員，建立完備的客戶服務(wù)體系，能及時(shí)、有效地提供客戶服務(wù)；

　?。?）具備網(wǎng)絡(luò)化信息服務(wù)功能，應(yīng)用信息系統(tǒng)可對(duì)物流服務(wù)全過(guò)程進(jìn)行狀態(tài)查詢和監(jiān)控。

　　現(xiàn)代物流業(yè)是融合運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是連接生產(chǎn)與消費(fèi)的一種先進(jìn)的組織方式和管理技術(shù)，對(duì)于加快經(jīng)濟(jì)循環(huán)、合理配置資源、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、節(jié)約成本、提高經(jīng)濟(jì)效益、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和增強(qiáng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力等方面，發(fā)揮著十分重要的作用。

　　物流成本指產(chǎn)品在空間位移（含靜止）過(guò)程當(dāng)中所耗費(fèi)的各種勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。具體地說(shuō)，它是產(chǎn)品在實(shí)物運(yùn)動(dòng)過(guò)程當(dāng)中，如包裝、裝卸、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、流通加工等各個(gè)活動(dòng)中所支出的人力、財(cái)力和物力的總和。物流成本可按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：

　　1.按物流成本的范圍分類。物流成本就其范圍而言有廣義和狹義之分。狹義的物流成本是指由于物品實(shí)體的場(chǎng)所或位置移動(dòng)而引起的有關(guān)運(yùn)輸、包裝、裝卸等成本。廣義的物流成本是指包括生產(chǎn)、流通、消費(fèi)全過(guò)程的物品實(shí)體與價(jià)值變換而發(fā)生的全部成本，具體包括從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料協(xié)作件的采購(gòu)、供應(yīng)開始，經(jīng)過(guò)生產(chǎn)制造過(guò)程中的半成品存放、搬運(yùn)、裝卸、成品包裝及運(yùn)送到流通領(lǐng)域，進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收、分類、儲(chǔ)存、保管、配送、運(yùn)輸，最后到消費(fèi)者手中的全過(guò)程發(fā)生的所有成本。

　　2.按實(shí)體經(jīng)營(yíng)性質(zhì)分類。按實(shí)體的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，可將物流成本分為生產(chǎn)企業(yè)物流成本和流通企業(yè)物流成本兩大類型。流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是組織現(xiàn)有商品進(jìn)行銷售來(lái)獲取利潤(rùn)，其業(yè)務(wù)活動(dòng)以進(jìn)、存、銷活動(dòng)為主，不涉及復(fù)雜的生產(chǎn)物料組織，物品實(shí)體也較為單一，其基本構(gòu)成有：企業(yè)員工工資及福利費(fèi)；支付給有關(guān)部門的服務(wù)費(fèi)，如水電費(fèi)等；經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的合理消耗費(fèi)，如儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)、物品合理耗損及固定資產(chǎn)折舊等；支付的貸款利息；經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種管理成本，如差旅費(fèi)、辦公管理費(fèi)等。

　　3.按物流過(guò)程劃分的分類。按物流流動(dòng)過(guò)程的先后順序過(guò)程，物流成本可分為物流籌備費(fèi)（物流計(jì)劃費(fèi)、預(yù)測(cè)費(fèi)、準(zhǔn)備費(fèi)）、供應(yīng)物流費(fèi)（采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)物流費(fèi)）、生產(chǎn)物流費(fèi)、銷售物流費(fèi)、退貨物流費(fèi)和廢棄物流費(fèi)。供應(yīng)物流費(fèi)包括企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)買各種原材料、燃料、外購(gòu)件等所發(fā)生的運(yùn)輸、裝卸、搬運(yùn)等成本；生產(chǎn)物流費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，由于材料、半成品、成品的位置轉(zhuǎn)移而發(fā)生的搬運(yùn)、配送、發(fā)料、收料等方面的成本；銷售物流費(fèi)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值，在產(chǎn)品銷售過(guò)程中所發(fā)生的儲(chǔ)存運(yùn)輸、包裝及服務(wù)成本；退貨物流費(fèi)是指產(chǎn)品銷售后因退貨、換貨所引起的物流成本；廢棄物流費(fèi)是指因廢品、不合格產(chǎn)品的物流所形成的物流成本。

　　4.按物流成本顯現(xiàn)性的分類。根據(jù)物流成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的顯現(xiàn)性，可以將物流成本劃分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指廠商在生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)買或租用所有生產(chǎn)要素的實(shí)際支出，在中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表中所能體現(xiàn)的“物流成本”即為顯性成本。物流顯性成本主要包括：倉(cāng)庫(kù)租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、訂單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等，大部分的顯性成本可以通過(guò)原始憑證反映和計(jì)算。

　　5.按物流成本歸屬方式的分類。物流成本按其歸屬方式可以分為直接物流成本、間接物流成本和日常費(fèi)用。直接成本是哪些為完成物流工作而特別發(fā)生的費(fèi)用；間接物流成本是指投在房地產(chǎn)、運(yùn)輸、設(shè)備和庫(kù)存的資本成本，通常由管理判斷來(lái)決定其歸屬方式；日常費(fèi)用則是伴隨著企業(yè)的所有組織單位和物流活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

　　二、現(xiàn)行物流成本會(huì)計(jì)體系的缺陷

　　在中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系與方法中，物流成本不實(shí)行單獨(dú)核算，而且沒(méi)有顯現(xiàn)各項(xiàng)物流費(fèi)用，在確認(rèn)、分類、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷，企業(yè)管理人員根本無(wú)法獲取企業(yè)物流成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，也不利于物流活動(dòng)成本的有效控制。

　　第一，沒(méi)有形成一套完善可行物流成本核算體系。按照中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，還沒(méi)有對(duì)物流成本費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，在日常核算中基本上是根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本和銷售成本混在一起。如此反映的物流成本具有模糊性、分散性等特征。根據(jù)中國(guó)2001年8月頒布的《物流術(shù)語(yǔ)標(biāo)準(zhǔn)》的概念，物流應(yīng)包括供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都有相對(duì)應(yīng)的物流成本，而銷售物流只是物流的一個(gè)環(huán)節(jié)，其物流成本充其量?jī)H是整個(gè)物流成本的一部分。在中國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表所能體現(xiàn)的“物流成本”是屬于顯性成本，而對(duì)于隱性物流成本則沒(méi)有明確的核算體系，因此也無(wú)法核算。實(shí)際上，物流成本是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)物資實(shí)體的流動(dòng)而耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，是一種使商品變貴而不追加商品使用價(jià)值的費(fèi)用。物流的流動(dòng)使企業(yè)的成本費(fèi)用加大，利潤(rùn)降低。但是由于沒(méi)有對(duì)物流費(fèi)用單獨(dú)核算，就不能分清成本費(fèi)用上升的真正原因，在成本管理中也就不能尋求降低成本的真正途徑，不利于成本的控制與管理。

　　第二，物流成本的核算指標(biāo)不規(guī)范。中國(guó)工業(yè)企業(yè)對(duì)于物流成本的核算指標(biāo)沒(méi)有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，核算指標(biāo)不規(guī)范、不明確，如工業(yè)企業(yè)因采購(gòu)物資而發(fā)生的外地運(yùn)雜費(fèi)是計(jì)入原材料成本，而市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)則計(jì)入管理費(fèi)用之中；倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；物資的運(yùn)輸、毀損、丟失等損失計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出；銷售產(chǎn)品發(fā)生的產(chǎn)品保管、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用主要是計(jì)入銷售費(fèi)用等。

　　第三，現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門發(fā)生的，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)方法是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)物流成本發(fā)生的責(zé)任。

　　第四，現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)的費(fèi)用分配存在問(wèn)題?，F(xiàn)代生產(chǎn)特點(diǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)多樣，產(chǎn)品生產(chǎn)工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備，使過(guò)去費(fèi)用較少的訂貨作業(yè)、物料搬運(yùn)、物流信息系統(tǒng)的維護(hù)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的物流費(fèi)用大大增加。

　　三、構(gòu)建物流成本會(huì)計(jì)的設(shè)想

　　在物流成本核算之前首先要明確企業(yè)物流成本的目的是什么，要達(dá)到什么結(jié)果，通過(guò)物流成本核算最終要為物流成本管理提供哪些核算指標(biāo)，將來(lái)在物流成本管理上才能夠得到充分的、可利用的信息資料。具體可以體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　第一，通過(guò)對(duì)企業(yè)物流成本的全面計(jì)算，弄清物流成本的實(shí)際大小，從而提高企業(yè)內(nèi)部對(duì)物流管理重要性的認(rèn)識(shí)；

　　第二，通過(guò)對(duì)某一物流活動(dòng)成本的計(jì)算，弄清物流活動(dòng)中存在的問(wèn)題，為物流運(yùn)營(yíng)決策提供依據(jù)；

　　第三，按不同的物流部門組織成本計(jì)算，計(jì)算各部門的責(zé)任成本，評(píng)價(jià)各物流部門的業(yè)績(jī)；

　　第四，通過(guò)對(duì)某一物流設(shè)備或機(jī)械的成本計(jì)算，弄清其消耗情況，謀求提高設(shè)備效率，降低物流成本的途徑；

　　第五，通過(guò)對(duì)某一客戶的物流成本計(jì)算，為物流服務(wù)水平的制定以及有效地客戶管理提供決策依據(jù)；

　　第六，通過(guò)對(duì)某一成本項(xiàng)目的計(jì)算，確定本期物流成本與上年同期成本的差異，分析成本升高或降低的原因以及物流成本預(yù)算的執(zhí)行情況。

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系以會(huì)計(jì)信息的外部使用者為主要服務(wù)對(duì)象，提供的是一般的會(huì)計(jì)信息，但對(duì)于物流成本信息，可以采用在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上增設(shè)輔助核算系統(tǒng)的辦法進(jìn)行核算取得。具體方法是，在相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶下設(shè)置“物流成本”輔助賬戶，其下分設(shè)供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本等二級(jí)科目（或增設(shè)費(fèi)用項(xiàng)目），在各二級(jí)賬戶（輔助賬戶）下按物流功能費(fèi)設(shè)置運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、流通加工費(fèi)、物流信息費(fèi)、物流管理費(fèi)等三級(jí)賬戶，并按費(fèi)用支付形態(tài)（如人工費(fèi)、材料費(fèi)等）設(shè)專欄。對(duì)于發(fā)生在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因物資流動(dòng)而產(chǎn)生的耗費(fèi)先匯集到“物流成本”賬戶，期末時(shí)采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)由本期損益負(fù)擔(dān)的物流成本，將其從物流成本賬戶的貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶。在利潤(rùn)表中增設(shè)物流費(fèi)用項(xiàng)目，作為利潤(rùn)總額的扣減項(xiàng)目。日常在編制記賬憑證、登記賬簿進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算的同時(shí)，根據(jù)記賬憑證的二級(jí)賬戶或輔助賬戶，登記有關(guān)的物流成本輔助賬戶及其明細(xì)賬，進(jìn)行賬外的物流成本計(jì)算。將各種物流成本歸入二級(jí)或輔助賬戶中，最后將各物流成本的二級(jí)科目分類匯總即可求得物流成本。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 現(xiàn)代物流課題組。物流成本管理[M].廣州：廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2002：9.

　　[2] 邵瑞慶。物流成本的計(jì)量與核算[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（2）。

　　[3] 尹啟華。物流會(huì)計(jì)初探[J].財(cái)會(huì)通訊，2009，（31）。

　　[4] 張曉艷，于艷麗。構(gòu)建企業(yè)物流會(huì)計(jì)核算模式[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2005，（22）。

　　[5] 喬軒。中國(guó)物流成本控制研究綜述[J].物流科技，2011，（8）。

　　[6] 胡利明。論企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2009，（11）。