提要：本文通過(guò)分析內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 在醫(yī)院所起的作用，說(shuō)明加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制的必要性，指出醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 存在的主要問(wèn)題，提出完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的對(duì)策，旨在探索醫(yī)院內(nèi)控制度，建 立更加合理、有效的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系.

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；問(wèn)題；對(duì)策

　　醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指醫(yī)院為了提 高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整， 確保有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫 徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方 法、措施、程序及其動(dòng)態(tài)改進(jìn)過(guò)程。它是現(xiàn) 代醫(yī)院管理活動(dòng)的重要組成部分，它既立 足于會(huì)計(jì)，又不局限于會(huì)計(jì)。隨著醫(yī)療市 場(chǎng)的不斷發(fā)展、療體制改革的不斷深入， 建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)有效 防止國(guó)有資產(chǎn)流失，提高醫(yī)院管理水平有 著重要的意義。但很多醫(yī)院在實(shí)施過(guò)程中 還存在很多問(wèn)題，有待于進(jìn)一步完善和提 高.

　　一、加強(qiáng)和完善醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義

　　（一）有利于加強(qiáng)醫(yī)院管理，提高醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院 管理的重要組成部分，它對(duì)確保醫(yī)院各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營(yíng)管理水平的 提高有著十分重要的作用。建立健全內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制，可以清楚劃分財(cái)務(wù)及其他相關(guān) 部門的各項(xiàng)分工，明確責(zé)權(quán)利，從而形成 有效的員工激勵(lì)制度，提高工作效率，加 強(qiáng)工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水 平，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序、高效地 運(yùn)行，最終達(dá)到以較少投入獲取較大的產(chǎn) 出，取得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益.

　�。ǘ�）有利于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、可 靠、完整與合法。真實(shí)完整和正確無(wú)誤的 會(huì)計(jì)資料是了解真實(shí)情況，做出科學(xué)決策 的依據(jù)。一份真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料可幫助 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確把握醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況， 從而做出正確的決策。醫(yī)院財(cái)務(wù)部門通過(guò) 在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中采取程序控制、手續(xù)控 制和憑證編號(hào)、復(fù)核、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制 約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，就能在很大程度 上防范錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)記錄的正確 和完整。這樣不僅能提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、 報(bào)表等信息資料的可靠性，而且能確保醫(yī) 院資產(chǎn)的安全與完整.

　�。ㄈ�）有利于保證國(guó)家法律、法規(guī)以及 政策的貫徹、落實(shí)與執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 制度，可以有效改變醫(yī)院人治重于法治、 以權(quán)代法的現(xiàn)象。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是根 據(jù)國(guó)家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政 策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)， 它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理方法、程序 和措施。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以加強(qiáng)各環(huán) 節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活 動(dòng)是否符合國(guó)家的方針、政策、法規(guī)和財(cái) 經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行嚴(yán)格的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪 污、盜竊、損失浪費(fèi)等不法行為，并及時(shí)采 取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù) 活動(dòng)有組織、有秩序地進(jìn)行.

　　（四）有利于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完 整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制并采取嚴(yán)格的控制措施，特別是不相容 業(yè)務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人 與記賬人、保管、出納與會(huì)計(jì)人員、記總賬 和記明細(xì)賬得以分開，形成一種內(nèi)部相互 牽制的關(guān)系，防止各種舞弊行為，從而使 資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴(yán)密的控制，可 防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞、杜絕浪費(fèi)、 貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的 發(fā)生，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，防 止國(guó)有資產(chǎn)流失.

　�。ㄎ澹┯欣�于加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制。目 前，許多醫(yī)院只重視規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范 圍的拓展，盲目引進(jìn)各種先進(jìn)的儀器設(shè) 備，缺乏對(duì)舉債融資的還貸能力進(jìn)行科學(xué) 性、合理性、實(shí)用性、可行性的論證，從而 大大增加了醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立行 之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù) 警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)告等環(huán)節(jié)，可以有效地加強(qiáng)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控 制，確保醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行.

　　二、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

　　（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)控意識(shí)是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，是會(huì)計(jì)控制得以健全和實(shí)施的基礎(chǔ)性保證，重視才有利于制度的貫徹、實(shí)施。目 前，醫(yī)院正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，對(duì)內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制的認(rèn)識(shí)落后于現(xiàn)實(shí)需要，大多數(shù)醫(yī) 療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理。醫(yī)院的 領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、不完整，重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)、輕財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)象普遍存在。單位管理者對(duì)內(nèi)部控 制認(rèn)識(shí)不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，導(dǎo)致無(wú)章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問(wèn)題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來(lái)有一定的難度.

　�。ǘ�）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全。盡管《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但由于醫(yī)院管理層重視不夠，有的單位尚未建立內(nèi)部控制制度或沒(méi)有內(nèi)部控制制度；有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但不夠科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)；有的單位簡(jiǎn)單地把業(yè)務(wù)規(guī)章 制度當(dāng)作是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，其職責(zé)劃分及獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)不明確，稽核范圍過(guò)于狹窄，影響了執(zhí)行的效果，內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制制度執(zhí)行不力；有的單位雖然建立了較 完善的內(nèi)部控制制度，卻沒(méi)有很好地貫徹 執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同 虛設(shè)。遇到具體問(wèn)題時(shí)隨便處理，內(nèi)部控 制制度沒(méi)有約束力，使制度流于形式.

　�。ㄈ�）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員缺乏應(yīng)有的 素質(zhì)。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、 技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制程序或 措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完 善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情 況看，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí) 培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能 力，難以適應(yīng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所需的知識(shí)層 次。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，一方面會(huì)計(jì) 人員政治素質(zhì)不高，法律意識(shí)和職業(yè)道德 意識(shí)薄弱；另一方面會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 低，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等， 缺乏敏感性和分析辨別能力.

　�。ㄋ模�內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部 審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措 施，內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制 定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人。當(dāng)前，由于 《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施細(xì)則》的頒 布實(shí)施，各醫(yī)療機(jī)構(gòu)都建立了內(nèi)部審計(jì)部 門，配備了相應(yīng)的審計(jì)人員。但有的內(nèi)部 審計(jì)人員只是兼職或是掛靠，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí) 掌握不全面，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí) 行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全 面性。大部分醫(yī)院的審計(jì)部門并未充分發(fā) 揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的職能作用， 并且獨(dú)立性嚴(yán)重受限，受其他職能部門的 牽制，審計(jì)行為也難免受直屬主要負(fù)責(zé)人 的意志支配，減弱了審計(jì)的權(quán)威性，不能 發(fā)揮其應(yīng)有的功能.

　　三、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)的對(duì)策

　�。ㄒ唬�樹立和強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí). 強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)是提高醫(yī)院內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求. 醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長(zhǎng)為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 制，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位， 提高對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行 《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個(gè)人意志 左右內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，保證其正常有效運(yùn) 行。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互監(jiān) 督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次 的人員，上到院長(zhǎng)下到各部門、科室、職工 要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才 能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效 實(shí)施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì) 控制有一個(gè)良好的工作環(huán)境。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要 改變家長(zhǎng)制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度 的建立并結(jié)合本院的實(shí)際情況，認(rèn)真制定 一套完整的內(nèi)部控制制度.

　　（二）建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制 度。完善制度是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)有效控制的 保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該全面、系統(tǒng)， 要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨 幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì) 外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。醫(yī)院應(yīng)根 據(jù)單位實(shí)際情況，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體 辦法，應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié) 合，遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、 賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān) 督，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的 崗位及人員，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的 關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各 個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全 過(guò)程，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就需要有內(nèi)部 會(huì)計(jì)控制。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)區(qū)別輕重主次，選 擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)， 實(shí)行重點(diǎn)控制。醫(yī)院要建立和完善內(nèi)部控 制報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及 時(shí)提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部 管理的時(shí)效性和針對(duì)性，并建立重大事項(xiàng) 及時(shí)報(bào)告制度.

　�。ㄈ�）全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。再好的 制度也不可能面面俱到，再好的制度也要 由人來(lái)執(zhí)行。人既是制定制度和實(shí)施制度 的主體，又是制度管理的對(duì)象。因此，要加 強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為主體“人”的控制， 把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì) 計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)人員的政治和 業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì) 人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識(shí)，使其知識(shí) 和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步 掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策， 從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。在加強(qiáng)對(duì) 會(huì)計(jì)人員新知識(shí)、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時(shí)，還 要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的重要條件.

　�。ㄋ模�強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì) 是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，是 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況的再控制。內(nèi)部 審計(jì)的目的是審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性，同 時(shí)也是為了檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行 情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立于有 關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，通過(guò)定期和經(jīng)常 的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行審核檢查并 提出改進(jìn)意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以 內(nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實(shí)行院長(zhǎng) 負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，保證 醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效 性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起 到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計(jì)部門要制 定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個(gè)內(nèi)審 工作的重心從過(guò)去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前 計(jì)劃預(yù)測(cè)、事中跟蹤控制、事后審計(jì)并舉， 從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì) 和績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全過(guò)程、全 方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題， 把醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)，對(duì)于 審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員 職責(zé)也要有明確的制度規(guī)定，以保證內(nèi)控 制度更加完善和嚴(yán)密.

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