提要：本文通過分析內(nèi)部會計控制 在醫(yī)院所起的作用，說明加強醫(yī)院內(nèi)部會 計控制的必要性，指出醫(yī)院內(nèi)部會計控制 存在的主要問題，提出完善醫(yī)院內(nèi)部會計 控制的對策，旨在探索醫(yī)院內(nèi)控制度，建 立更加合理、有效的醫(yī)院會計內(nèi)控體系.

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部會計控制；問題；對策

　　醫(yī)院內(nèi)部會計控制是指醫(yī)院為了提 高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整， 確保有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫 徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方 法、措施、程序及其動態(tài)改進過程。它是現(xiàn) 代醫(yī)院管理活動的重要組成部分，它既立 足于會計，又不局限于會計。隨著醫(yī)療市 場的不斷發(fā)展、療體制改革的不斷深入， 建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度，對有效 防止國有資產(chǎn)流失，提高醫(yī)院管理水平有 著重要的意義。但很多醫(yī)院在實施過程中 還存在很多問題，有待于進一步完善和提 高.

　　一、加強和完善醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度的意義

　�。ㄒ唬┯欣�于加強醫(yī)院管理，提高醫(yī)院 經(jīng)濟效益。內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代醫(yī)院 管理的重要組成部分，它對確保醫(yī)院各項 經(jīng)濟工作的正常進行和經(jīng)營管理水平的 提高有著十分重要的作用。建立健全內(nèi)部 會計控制，可以清楚劃分財務(wù)及其他相關(guān) 部門的各項分工，明確責(zé)權(quán)利，從而形成 有效的員工激勵制度，提高工作效率，加 強工作責(zé)任心，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水 平，確保醫(yī)院經(jīng)營活動協(xié)調(diào)、有序、高效地 運行，最終達到以較少投入獲取較大的產(chǎn) 出，取得良好的社會效益和經(jīng)濟效益.

　�。ǘ�）有利于保證會計資料的真實、可 靠、完整與合法。真實完整和正確無誤的 會計資料是了解真實情況，做出科學(xué)決策 的依據(jù)。一份真實可靠的會計資料可幫助 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)準確把握醫(yī)院的經(jīng)濟運營情況， 從而做出正確的決策。醫(yī)院財務(wù)部門通過 在經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中采取程序控制、手續(xù)控 制和憑證編號、復(fù)核、核對等措施，使經(jīng)濟 業(yè)務(wù)和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制 約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，就能在很大程度 上防范錯誤和舞弊，保證會計記錄的正確 和完整。這樣不僅能提高會計憑證、賬簿、 報表等信息資料的可靠性，而且能確保醫(yī) 院資產(chǎn)的安全與完整.

　�。ㄈ�）有利于保證國家法律、法規(guī)以及 政策的貫徹、落實與執(zhí)行。內(nèi)部會計控制 制度，可以有效改變醫(yī)院人治重于法治、 以權(quán)代法的現(xiàn)象。內(nèi)部會計控制制度是根 據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政 策、法律、法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)， 它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的處理方法、程序 和措施。內(nèi)部會計控制制度可以加強各環(huán) 節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活 動是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財 經(jīng)紀律進行嚴格的審查，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪 污、盜竊、損失浪費等不法行為，并及時采 取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項業(yè)務(wù) 活動有組織、有秩序地進行.

　�。ㄋ模┯欣�于保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全完 整，防止國有資產(chǎn)流失。建立內(nèi)部會計控 制并采取嚴格的控制措施，特別是不相容 業(yè)務(wù)的分離，使授權(quán)人與執(zhí)行人、執(zhí)行人 與記賬人、保管、出納與會計人員、記總賬 和記明細賬得以分開，形成一種內(nèi)部相互 牽制的關(guān)系，防止各種舞弊行為，從而使 資產(chǎn)的收、付、存、用得到嚴密的控制，可 防止和減少財產(chǎn)物資被損壞、杜絕浪費、 貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的 發(fā)生，確保醫(yī)院財產(chǎn)物資的安全完整，防 止國有資產(chǎn)流失.

　�。ㄎ澹┯欣�于加強醫(yī)院風(fēng)險控制。目 前，許多醫(yī)院只重視規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)范 圍的拓展，盲目引進各種先進的儀器設(shè) 備，缺乏對舉債融資的還貸能力進行科學(xué) 性、合理性、實用性、可行性的論證，從而 大大增加了醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險。通過建立行 之有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù) 警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險 報告等環(huán)節(jié)，可以有效地加強醫(yī)院風(fēng)險控 制，確保醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動的健康運行.

　　二、當(dāng)前我國醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的問題

　�。ㄒ唬�對內(nèi)部會計控制的重要性認識不足。內(nèi)控意識是醫(yī)院內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，是會計控制得以健全和實施的基礎(chǔ)性保證，重視才有利于制度的貫徹、實施。目 前，醫(yī)院正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，對內(nèi)部會 計控制的認識落后于現(xiàn)實需要，大多數(shù)醫(yī) 療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理。醫(yī)院的 領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部會計控制認識不充分、不完整，重醫(yī)療技術(shù)建設(shè)、輕財務(wù)經(jīng)營管理的現(xiàn)象普遍存在。單位管理者對內(nèi)部控 制認識不足，以及組織機構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，導(dǎo)致無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度.

　�。ǘ�）內(nèi)部會計控制制度不夠健全。盡管《會計法》明確規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計控制制度，但由于醫(yī)院管理層重視不夠，有的單位尚未建立內(nèi)部控制制度或沒有內(nèi)部控制制度；有的單位雖然建立了一些內(nèi)部會計控制制度，但不夠科學(xué)嚴謹；有的單位簡單地把業(yè)務(wù)規(guī)章 制度當(dāng)作是加強內(nèi)部會計控制的方法，其職責(zé)劃分及獎懲標(biāo)準不明確，稽核范圍過于狹窄，影響了執(zhí)行的效果，內(nèi)部會計控 制制度執(zhí)行不力；有的單位雖然建立了較 完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹 執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同 虛設(shè)。遇到具體問題時隨便處理，內(nèi)部控 制制度沒有約束力，使制度流于形式.

　�。ㄈ�）內(nèi)部會計控制人員缺乏應(yīng)有的 素質(zhì)。人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會計控制制度 執(zhí)行效果的重要因素。如果人員心理上、 技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部會計 控制的基本要求，對內(nèi)部會計控制程序或 措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完 善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情 況看，會計人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí) 培訓(xùn)的機會很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能 力，難以適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層 次。會計人員素質(zhì)參差不齊，一方面會計 人員政治素質(zhì)不高，法律意識和職業(yè)道德 意識薄弱；另一方面會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì) 低，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等， 缺乏敏感性和分析辨別能力.

　�。ㄋ模�內(nèi)部審計的作用發(fā)揮不足。內(nèi)部 審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措 施，內(nèi)部審計人員是內(nèi)部會計控制制度制 定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人。當(dāng)前，由于 《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作實施細則》的頒 布實施，各醫(yī)療機構(gòu)都建立了內(nèi)部審計部 門，配備了相應(yīng)的審計人員。但有的內(nèi)部 審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識 掌握不全面，使得內(nèi)部會計控制制度的執(zhí) 行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全 面性。大部分醫(yī)院的審計部門并未充分發(fā) 揮其應(yīng)有的監(jiān)督、評價、鑒證的職能作用， 并且獨立性嚴重受限，受其他職能部門的 牽制，審計行為也難免受直屬主要負責(zé)人 的意志支配，減弱了審計的權(quán)威性，不能 發(fā)揮其應(yīng)有的功能.

　　三、加強醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的對策

　�。ㄒ唬�樹立和強化內(nèi)部會計控制意識. 強化內(nèi)部會計控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部 會計控制有效性最基本和最迫切的要求. 醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟責(zé)任 制，加強總會計師在會計工作中的地位， 提高對內(nèi)部會計控制的認識，認真履行 《會計法》賦予的職責(zé)，加強對財務(wù)內(nèi)部會 計控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，不以個人意志 左右內(nèi)部會計控制，保證其正常有效運 行。醫(yī)院內(nèi)部會計控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng) 濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān) 督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次 的人員，上到院長下到各部門、科室、職工 要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才 能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效 實施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會計 控制有一個良好的工作環(huán)境。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要 改變家長制管理模式，重視醫(yī)院內(nèi)控制度 的建立并結(jié)合本院的實際情況，認真制定 一套完整的內(nèi)部控制制度.

　�。ǘ�）建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制制 度。完善制度是實現(xiàn)內(nèi)部會計有效控制的 保證。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該全面、系統(tǒng)， 要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨 幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項目控制、對 外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。醫(yī)院應(yīng)根 據(jù)單位實際情況，完善內(nèi)部會計控制具體 辦法，應(yīng)與崗位責(zé)任制、經(jīng)濟責(zé)任制相結(jié) 合，遵循機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、 賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān) 督，確保內(nèi)部會計控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會 計控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的 崗位及人員，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中的 關(guān)鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各 個環(huán)節(jié)。內(nèi)部會計控制涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全 過程，只要存在經(jīng)濟活動，就需要有內(nèi)部 會計控制。同時，醫(yī)院應(yīng)區(qū)別輕重主次，選 擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點， 實行重點控制。醫(yī)院要建立和完善內(nèi)部控 制報告制度，全面反映經(jīng)濟活動情況，及 時提供經(jīng)濟活動中的重要信息，增強內(nèi)部 管理的時效性和針對性，并建立重大事項 及時報告制度.

　�。ㄈ�）全面提高會計人員素質(zhì)。再好的 制度也不可能面面俱到，再好的制度也要 由人來執(zhí)行。人既是制定制度和實施制度 的主體，又是制度管理的對象。因此，要加 強對內(nèi)部會計控制行為主體“人”的控制， 把內(nèi)部控制工作落到實處。為加強醫(yī)院會 計內(nèi)部控制，必須提高會計人員的政治和 業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負責(zé)人應(yīng)鼓勵和支持會計 人員學(xué)習(xí)和掌握新的專業(yè)知識，使其知識 和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步 掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策， 從而跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。在加強對 會計人員新知識、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)的同時，還 要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高 會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮 內(nèi)部會計控制作用的重要條件.

　�。ㄋ模�強化內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計 是強化內(nèi)部會計控制的一項基本措施，是 對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的再控制。內(nèi)部 審計的目的是審計財務(wù)核算的正確性，同 時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行 情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內(nèi)部審計 機構(gòu)應(yīng)強化其獨立性和權(quán)威性，獨立于有 關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，通過定期和經(jīng)常 的審計活動，對經(jīng)濟運行進行審核檢查并 提出改進意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以 內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，應(yīng)實行院長 負責(zé)制，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計科室，保證 醫(yī)院內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性和有效 性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計起 到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制 定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個內(nèi)審 工作的重心從過去的事后審計，轉(zhuǎn)向事前 計劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計并舉， 從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計 和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全 方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險降到最低。同時，對于 審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員 職責(zé)也要有明確的制度規(guī)定，以保證內(nèi)控 制度更加完善和嚴密.

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