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小議作業(yè)基礎(chǔ)成本會計核算方法的運作

來源: 范江作 編輯: 2011/01/07 11:13:44  字體:

  摘要:在現(xiàn)代制造環(huán)境下,傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)的局限以及作業(yè)基礎(chǔ)成本會計對此的改善已是不爭的事實。作業(yè)基礎(chǔ)成本法在精確成本信息,改善經(jīng)營過程,為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽。在中國,作業(yè)成本法在理論上的研究比較深入,然而在具體應(yīng)用上尚處于探索階段。為此,本文將對成本基礎(chǔ)作業(yè)會計的理論、計算程序及運行中存在的問題進行了簡要探討。

  關(guān)鍵詞:作業(yè)基礎(chǔ)成本;會計;計算程序

  1 作業(yè)成本的核算

  1.1 劃分作業(yè)中心

  作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)中心,在每個作業(yè)中心要匯集其發(fā)生的各種費用,從而計算出該項作業(yè)的總成本和單位成本,最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別,傳統(tǒng)的成本計算是將某一個生產(chǎn)部門作為一個成本中心,而作業(yè)成本法是將某一項作業(yè)作為一個成本中心。

  1.2 成本費用匯集和分配的程序

 ?。?)設(shè)立作業(yè)中心。在進行作業(yè)成本核算時,首先應(yīng)找出成本驅(qū)動因素,建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動較多,發(fā)生的費用也較多,若將每一個作業(yè)活動的費用都作為作業(yè)成本進行分配,雖然比較準(zhǔn)確,但卻比較復(fù)雜。所以,可對作業(yè)活動進行分類,劃分為若干個作業(yè)中心。

 ?。?)將間接費用按作業(yè)進行匯集,然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系,以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進行成本的分配時,應(yīng)注意其相關(guān)性原則,以某項作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進行分配。

  2 作業(yè)成本法的適用范圍

  作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費用的分配問題,使成本計算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費用都可以歸屬于不同的作業(yè),采用作業(yè)成本法進行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費用,而與作業(yè)活動關(guān)系不大的間接費用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來看,在生產(chǎn)自動化程度較高的情況下,不但制造費用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大,而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。

  作業(yè)成本計算的優(yōu)點是能向會計信息的使用者提供間接費用的來源,提出新的間接費用的分配方法,并且通過該系統(tǒng),找出不能產(chǎn)生價值增值的作業(yè),借以降低成本。

  作業(yè)成本計算以作業(yè)為基礎(chǔ),其計算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實現(xiàn)對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映,從而充分發(fā)揮其在決策、計劃和控制中的作用,促進作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計算不僅是先進的成本計算方法,同時它也實現(xiàn)了成本計算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。

  3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行基礎(chǔ)

  根據(jù)調(diào)查顯示,能否成功實施ABC,關(guān)鍵取決于如下幾方面:(1)明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo):系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計及其運行結(jié)果,目標(biāo)不同,系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計、實施方法及其運行結(jié)果均會不同。如果沒有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo),必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計和結(jié)果。(2)最高管理當(dāng)局的支持:ABC系統(tǒng)的運行涉及面廣,并需要一定的人力、物力、財力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否,是ABC系統(tǒng)能否實施的前提。(3)與業(yè)績評價和報酬計劃對接:變革常常會遭遇抵制。通過提供必要的激勵,引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計和運行,并保證依據(jù)他們的業(yè)績進行恰當(dāng)?shù)脑u價和獎懲,將有助于系統(tǒng)的推進。(4)非會計所有:ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實踐運用,而不是僅僅針對并依賴于會計部門。(5)培訓(xùn):對管理階層及全員進行有關(guān)ABC設(shè)計、實施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn),使他們明白其概念并正確評價其優(yōu)勢,有利于激發(fā)大家的參與熱情。

  4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會計的運行程序

  作業(yè)基礎(chǔ)成本計算(以下簡稱ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對作業(yè)的消耗而導(dǎo)致的資源消耗,從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計算方法。這種成本計算方法的前提:企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成,而對作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè),及其后作業(yè)被分配給成本對象均基于它們的耗用。

  一個ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個主要步驟,即:(1)識別資源成本和作業(yè);(2)將資源成本分配到作業(yè);(3)將作業(yè)成本分配到成本對象。

  步驟一:識別資源成本和作業(yè)。

  設(shè)計ABC系統(tǒng)的第一步即識別資源成本并進行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生,大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級明細(xì)帳戶中,如材料、物料、采購、材料整理、倉庫、辦公場地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。

  作業(yè)分析是識別和描述一個組織中所做的工作(作業(yè))。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報告中收集數(shù)據(jù),并且采用問卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。

  步驟二:將資源成本分配給作業(yè)。

  作業(yè)驅(qū)動資源成本的耗用。資源動因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個好的資源動因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系,典型的資源動因包括:

 ?。?)用于公用事業(yè)的儀表數(shù):(2)用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù);(3)用于機器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù);(4)用于材料整理作業(yè)的材料移動次數(shù);(5)用于機器運行作業(yè)的機器小時;(6)用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。

  資源成本應(yīng)盡可能通過直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計量作業(yè)對資源的實際耗用量。

  步驟三:將作業(yè)成本分配給成本對象。

  匯集了作業(yè)成本后,就需要計量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對象的依據(jù),還可通過不同時間及與其他組織進行比較,而確定這些作業(yè)的效率。

  作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配給成本對象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動因有采購訂單份數(shù)、驗收單份數(shù)、檢驗報告數(shù)或時數(shù)、零部件儲存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時、機器小時、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會上升或降低。

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