【摘要】 我國企業(yè)會計準則體系引入了公允價值計量模式,然而由于我國經(jīng)濟發(fā)展的市場化程度不高,很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場,導致公允價值的數(shù)據(jù)、資料不易取得,加大了公允價值運用中會計職業(yè)判斷的空間和難度。本文分析了公允價值運用中會計職業(yè)判斷的重要性,并提出提高會計職業(yè)判斷能力的措施。

　　【關鍵詞】 公允價值;會計職業(yè)判斷;措施

　　一、會計準則中公允價值的引入

　　2006年,我國新頒布的《企業(yè)會計準則》正式引入公允價值計量屬性,成為可選的計量屬性,而在國際財務報告準則(IFRS)中,公允價值計量屬性已經(jīng)與歷史成本計量屬性并駕齊驅。

　　公允價值能夠反映金融資產(chǎn)和負債的真實價值,將極大地提高財務信息的相關性,且有助于防范和化解金融風險。同時,公允價值的應用為那些至今未被確認資產(chǎn)的確認計量作了準備,例如,智力資產(chǎn)、人才資產(chǎn)等。因此可以預見,公允價值必會在未來得到廣泛運用。但是,公允價值的運用在提高會計信息相關性的同時,卻可能降低會計信息的可靠性。我國企業(yè)會計準則中把公允價值定義為:在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。實際上,公允價值是一種混合計量屬性,它可以涵蓋其他幾種計量屬性,具體表現(xiàn)為:市價、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如按照新準則的定義,在已發(fā)生的交易中,資產(chǎn)或負債的公允價值就是市場價格;如果沒有發(fā)生交易,則需對其進行評估,但是在采用什么技術或方法評估沒有市場參考價格的公允價值,以及如何保證該評估價或協(xié)商價是合理的和可靠的,仍然缺乏具體的操作指南。因此,公允價值的現(xiàn)實運用,迫切需要會計人員的職業(yè)判斷。

　　二、公允價值運用中的會計職業(yè)判斷

　　會計職業(yè)判斷是指會計人員在面臨不確定經(jīng)濟事項的情況下,根據(jù)會計法律、法規(guī)和會計制度等會計標準,合理考慮企業(yè)的會計環(huán)境和經(jīng)營特點,運用會計專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗,對有關會計政策的選擇、會計方法的使用以及新的會計問題的處理等所做出的甄選和決斷。由于公允價值并沒有明顯的黑白區(qū)分,不易判斷,更需要進行合理的評估來反映真實價值,因此,公允價值的運用成功與否很大程度上依賴于會計職業(yè)判斷。

　　(一)公允價值運用條件的確定離不開會計職業(yè)判斷

　　與國際會計準則相比,我國會計準則體系在確定公允價值的應用范圍時,充分考慮了我國國情,在引用上只是趨同而不是照搬,對公允價值的應用設定了較為苛刻的限制條件。如《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量,但應當同時滿足兩個條件,一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場,二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計�！镀髽I(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》準則規(guī)定,非貨幣交易要同時滿足交易應具有商業(yè)實質,換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價值能夠可靠計量的條件時才以公允價值計量,不滿足兩個條件之一時以換出資產(chǎn)的賬面價值計量。對公允價值能否可靠計量以及對商業(yè)實質的判斷,即“必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同,或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”。此外,債務重組、生物資產(chǎn)、融資租賃等具體準則中也對公允價值的應用作出了相應限制。這些公允價值應用的前提條件是否具備,需要會計人員進行準確的職業(yè)判斷。因為,對未來事項的估計是建立在某種假設基礎上的,為了保證假設和估計的合理性,會計人員需考慮企業(yè)自身所處的經(jīng)濟境況以及當前的市場條件,把握企業(yè)的戰(zhàn)略目標,充分估計與現(xiàn)金流量有關的風險。會計人員對這些來自外部和內部信息的整理、分析、風險的量化等,都帶有不同程度的主觀性,需要更多的職業(yè)判斷。

　　(二)公允價值的確定離不開會計職業(yè)判斷

　　國際上對公允價值的確定基礎一般分為三個層次:有活躍市場的報價;同類資產(chǎn)或負債活躍市場的報價;采用估值技術(涉及對現(xiàn)金流量、對折現(xiàn)率、對期間的判斷)確定。我國企業(yè)會計準則基本上沿用了這一方法,根據(jù)前述公允價值的定義可以得出, 存在公平交易時,可以根據(jù)交易金額或合同協(xié)議確定公允價值,不能取得的話,也可以活躍市場上同類資產(chǎn)或負債的報價或類似資產(chǎn)或負債的最近交易價格的最佳估計作為公允價值。這說明公允價值的確定存在優(yōu)先等級,在確定最優(yōu)價值時需要會計人員根據(jù)職業(yè)判斷確定。在這種情況下,需要企業(yè)管理者和會計人員對以下因素作出判斷和估計:未來現(xiàn)金流量的分布情況、現(xiàn)金流量的金額、折現(xiàn)率、其他因素。預期未來現(xiàn)金流量的分布情況、金額是估計的,折現(xiàn)率是可選擇的。因此,不同的人計算出的現(xiàn)值可能不一樣。顯然,此時公允價值的合理確定有賴于企業(yè)管理者和會計人員的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平。

　　三、提高會計職業(yè)判斷水平的措施

　　一直以來我國會計界強調完全按照會計制度的要求進行會計核算,這導致了目前我國會計人員職業(yè)判斷精神和技能的嚴重欠缺�，F(xiàn)有的會計從業(yè)人員大部分以會計核算知識為主,包括那些具有注冊會計師資質的高素質人才,這使得真正具有職業(yè)判斷能力的會計人員屈指可數(shù),會計人員整體綜合素質不高直接影響職業(yè)判斷的水平,制約公允價值的使用效果。

　　(一)加強會計職業(yè)道德建設

　　加強會計職業(yè)道德建設,使會計人員實事求是地施行職業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷應該體現(xiàn)“真實公允”的原則要求, 其判斷結果生效的資料要能客觀、公正、及時、恰當?shù)胤从称髽I(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量, 并不受任何權利和偏見的影響。

　　(二)加強會計人員的繼續(xù)教育和培訓

　　科技發(fā)展以及經(jīng)濟活動的日益復雜多變, 促使會計知識和技能的豐富和深化,加大了職業(yè)判斷的難度, 只有加強繼續(xù)教育, 定期或不定期地對會計人員進行培訓和知識更新, 才能適應經(jīng)濟發(fā)展和會計變革的要求。由于公允價值的計量更多地使用現(xiàn)值估算技術來決定某項資產(chǎn)或負債的賬面價值,因此,會計人員應關注有關現(xiàn)值估算技術問題的研究并不斷學習。

　　(三)提高會計人員信息處理能力和分析能力

　　公允價值計量屬性的特點,要求會計人員進一步增強信息處理能力和分析能力, 以便會計人員能夠從眾多錯綜繁亂的信息中識別出對本企業(yè)經(jīng)濟決策有價值的信息, 保證公允價值的真正“公允”,防止公允價值的確認被利用。

　　(四)強化訓練、不斷積累會計人員的判斷經(jīng)驗

　　職業(yè)判斷能力從根本上來說是一種職業(yè)培養(yǎng)、職業(yè)訓練的結果,只能通過持續(xù)、不間斷地培養(yǎng)、訓練、不斷積累才能形成。因此,作為一個高水平的會計人員,對于任何一個會計處理,要學會分析、判斷、綜合、總結,養(yǎng)成一種良好的思維習慣,通過不斷地積累,這種職業(yè)判斷能力才會形成并得以不斷提高。

　　總之,我國會計準則在會計計量方面引入公允價值是會計改革的突破,給會計人員在實際的業(yè)務操作中留下了很大的選擇空間,同時,對會計人員的職業(yè)判斷水平提出了更高的要求,會計人員必須轉變觀念,更新思維方式,提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識,不斷更新和充實自己的業(yè)務知識,提高適應復雜多變的會計環(huán)境的能力。

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