【摘 要】 在煤炭行業(yè)建立環(huán)境成本會計,有利于遏制不良現(xiàn)象的發(fā)生,讓煤炭行業(yè)承擔起應盡的責任,為綠色GDP提供直接依據(jù)。本文針對目前我國煤礦環(huán)境污染日益嚴重及煤炭資源過度開采的狀況,就如何利用環(huán)境會計的基本理論對煤礦行業(yè)環(huán)境會計的應用作了初步探討。

　　【關鍵詞】 煤炭行業(yè); 環(huán)境會計; 污染; 可持續(xù)發(fā)展

　　隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展及對自然資源的消耗,環(huán)境對人類的懲罰引起社會各界的廣泛關注。從20世紀90年代起,西方會計理論界有越來越多的會計專家把環(huán)境問題與會計理論結合起來研究,形成了各種各樣的環(huán)境會計理論。其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源,目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。目前,煤炭行業(yè)已經(jīng)通過相應的會計核算,確認和計量在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失來協(xié)調煤炭企業(yè)環(huán)境關系,已達到改善社會資源環(huán)境、提高社會總體效益的目的。但由于歷史原因,煤炭行業(yè)環(huán)境污染還比較嚴重,一些老污染源未得到根本治理,新的污染源還在產(chǎn)生,存在的環(huán)境問題還是比較嚴重。為此,筆者對煤炭行業(yè)環(huán)境會計的運用進行探討。

　　一、環(huán)境會計的內涵

　　(一)環(huán)境會計的含義

　　環(huán)境會計是指以自然資源耗費的補償為中心而展開的會計活動,它運用會計學的理論與方法,采用多元化的計量手段和屬性,就企業(yè)的各種對環(huán)境產(chǎn)生影響的經(jīng)濟活動的過程及其結果進行連續(xù)、系統(tǒng)、分類和續(xù)時的核算與監(jiān)督,為企業(yè)內外部有關的會計信息使用者進行決策提供數(shù)量化的和其他形式信息的一種管理信息系統(tǒng)。

　　(二)環(huán)境會計誕生的基礎

　　可持續(xù)發(fā)展是建立環(huán)境會計的前提和理論依據(jù),它的提出為環(huán)境會計作用的有效發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境。在新時期,合理地開發(fā)和利用自然資源,保持良好的生態(tài)環(huán)境,促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展已是全球所共同關注的緊迫問題�？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出為環(huán)境會計的建立提供了前提條件,奠定了理論基礎。而環(huán)境會計也只有在可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境中,才能更好地發(fā)揮其作用,才能正確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,如實地反映一個國家經(jīng)濟發(fā)展速度及富有程度,促使企業(yè)挖掘內部潛力,維護社會資源環(huán)境,造福子孫后代。同時從我國的環(huán)境狀況來看,我國是一個資源和能量消耗大國,又是一個環(huán)境污染物排放大國。環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失是巨大的。目前我國大氣污染造成的經(jīng)濟損失已占GDP的3%—7%;世界銀行的研究報告還指出我國大氣污染和水污染的經(jīng)濟損失約占GDP的8%。這說明,環(huán)境問題是我國可持續(xù)發(fā)展面臨的最大障礙。而環(huán)境會計提供環(huán)境會計信息的主要目的就是要實現(xiàn)對環(huán)境的保護,為我國國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展提供保障。但是環(huán)境保護必須在國家相關部門的組織下,依靠社會的整體力量和集體行動來實現(xiàn)。也就是說,從環(huán)境保護、保證我國經(jīng)濟從粗放式經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉變、保證經(jīng)濟的可持續(xù)與和諧發(fā)展的角度,國家主要依靠環(huán)境影響信息和環(huán)境績效信息作出決策。這樣,提供和完善獨立的環(huán)境會計信息報告就非常必要,且迫在眉睫。

　　(三)我國煤炭行業(yè)實行環(huán)境會計的必要性

　　根據(jù)有關統(tǒng)計資料,截至2008年12月31日,我國煤炭礦區(qū)生態(tài)環(huán)境已非常嚴峻,主要問題有以下幾個方面:一是采空塌陷。目前,我國重點煤礦的平均采空塌陷面積約占礦區(qū)面積的1/10,因采礦直接破壞的森林面積累計達156萬公頃,全國煤炭礦區(qū)累計占用土地約682萬公頃,其中已遭破壞的土地約186萬公頃,且損壞土地每年仍以4萬公頃的速度遞增,因采空塌陷造成的經(jīng)濟損失已經(jīng)超過600億元。二是地下水位下降,水污染嚴重。煤礦大量地下水資源因煤系地層破壞而滲漏礦井并被排出,這些礦井水嚴重污染,被凈化利用的不足20%,從而對礦區(qū)的周邊環(huán)境造成了新的污染。我國煤礦每年產(chǎn)生的各種廢污水約占全國總廢污水量的23.5%。三是廢氣污染嚴重。我國每年從礦井開采中排放甲烷70億—90億立方米,嚴重污染了大氣環(huán)境并損害了周圍居民的身體健康。

　　鑒于以上情況,在煤炭行業(yè)建立環(huán)境成本會計是一種創(chuàng)新,并有其獨特的意義。一是將環(huán)境會計主體從企業(yè)內部擴展到企業(yè)外部,以煤炭礦區(qū)為會計主體,將煤礦產(chǎn)煤帶來的正效應與煤礦產(chǎn)煤對礦區(qū)造成的負效應進行抵銷,為計算煤炭礦區(qū)“綠色GDP”提供直接依據(jù)。二是在推進煤炭資源有償使用的進程中,將儲存的資源價值以“折耗費用”的方式納入環(huán)境成本會計范疇,徹底改變長期以來礦產(chǎn)資源不計價值的現(xiàn)狀。三是將煤炭行業(yè)環(huán)境治理和生態(tài)恢復的支出納入環(huán)境成本會計范疇,這就改變了目前僅一項“塌陷賠償費”來補償損失而不進行綜合治理的現(xiàn)狀。同時很多煤炭企業(yè)在環(huán)境會計信息披露中,主要是對過去已經(jīng)發(fā)生的事項進行反映,是歷史性的信息。如企業(yè)過去用于環(huán)境治理的投資,費用的支出以及一些因污染環(huán)境產(chǎn)生的賠償損失等,缺乏對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題的說明,對于不確定的信息沒有給予反映,而這些信息可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定的財務影響。

　　二、煤炭行業(yè)加強環(huán)境會計運用的措施

　　(一)加強環(huán)境會計的宣傳教育工作

　　環(huán)境保護已被確定為一項基本國策,但我國公眾的環(huán)保意識仍相對較為薄弱。而環(huán)境會計的順利推行離不開公眾較高的環(huán)保意識。不斷加強煤炭行業(yè)環(huán)境會計的宣傳和環(huán)保知識的教育,才能使煤炭行業(yè)的環(huán)保意識逐漸增強,才會有更多的人去研究和發(fā)展環(huán)境會計,推動環(huán)境會計理論和實務水平的提高。因此,應以可持續(xù)發(fā)展為指導思想,加強環(huán)境會計知識的宣傳和環(huán)保知識的教育。

　　(二)健全與環(huán)境會計有關的法律法規(guī)

　　與環(huán)境會計相關的法律、法規(guī)是建立和推行環(huán)境會計的重要保障。有了合適的“游戲規(guī)則”才能保證游戲的順利進行。因此必須制定相關的環(huán)境會計法律法規(guī),以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用,使之能夠有法可依,從而加快我國環(huán)境會計的進程。同時必須研究制定高質量的環(huán)境會計報告、環(huán)境審計等方面的相關準則,不斷地完善相關的會計法規(guī)和環(huán)境標準,確保環(huán)境會計準則的順利實施。

　　(三)設置與環(huán)境相關的會計科目

　　由于我國現(xiàn)行的煤炭行業(yè)會計核算體系中還沒有對環(huán)境資源進行有效的反映,造成嚴重的資源浪費,因此,在現(xiàn)行的會計核算體系中可以考慮對煤炭資源的使用情況進行相應的反映,同時在相關會計核算體系中反映環(huán)境保護的相關內容�？梢栽诂F(xiàn)行的賬戶體系下設置“資源資產(chǎn)”、“資源折耗”等反映煤炭資源的使用狀況。資源資產(chǎn)的賬面價值可按原始成本或評估值入賬,也可按資源各年投入累計成本的現(xiàn)值入賬;而資源折耗賬戶可用來反映資源資產(chǎn)由于使用、開采等而累計損耗的價值。當確認資源資產(chǎn)價值時,可借記“資源資產(chǎn)”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶;計提折耗時,借記“成本費用類科目”,貸記“累計資源折耗”。

　　(四)加強環(huán)境會計相關信息的披露

　　眾所周知,環(huán)境會計的信息對政府、投資者、債權人和社會大眾等行為的決策有很大的影響,但目前而言,國際上尚沒有統(tǒng)一的會計信息披露模式。由于環(huán)境信息對會計信息使用者的重大影響,有必要在日常核算的基礎上,通過編制環(huán)境會計報告披露企業(yè)環(huán)境資料。就目前而言,在現(xiàn)有的核算體系下,可以在報表的正式報表、增加附表或在報表的注釋中加以說明的辦法披露相關信息。比如在報表附注中,可以適時地向報表使用者說明:企業(yè)環(huán)境的狀況;企業(yè)所采取的環(huán)保措施及達到的效果;企業(yè)為采取環(huán)境保護所發(fā)生的一切相關支出。

　　同時,筆者建議在會計報表附注中增加環(huán)境會計信息,可以考慮采用表格、文字、圖形等多種方法設置相對獨立的環(huán)境信息報告段落作專門的報告。在編制初期,為簡便和易于操作,可以先以文字、圖形等定性化描述的方式為主;經(jīng)過一段時間的摸索之后,再附以大量的定量化表格,以保證環(huán)境信息披露的客觀性和可信性。

　　(五)不斷提高行業(yè)財會人員素質

　　環(huán)境會計是一門多學科交叉的邊緣性應用學科,它要求運用者不僅要具備環(huán)境會計的基本理論與方法,還要具備與其交叉的相關學科知識。就目前我國煤炭行業(yè)大多數(shù)財會人員現(xiàn)有素質而言,顯然是不夠的。因此,必須不斷提高行業(yè)財會人員素質,一方面要讓行業(yè)財會人員充分了解環(huán)境會計基本理論與方法以及交叉相關學科知識,從而使國家有關煤炭環(huán)境政策能夠被嚴格執(zhí)行,環(huán)境會計實務工作能正確開展;另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性,鼓勵他們在實踐中發(fā)現(xiàn)和解決問題,修改或擴展環(huán)境會計目標,進一步完善煤炭行業(yè)環(huán)境會計的理論。

　　作為21世紀會計學的難題,環(huán)境會計目前在我國還處于探索階段;作為一個急待解決的現(xiàn)代會計新領域,我國必須建立一整套會計基本理論,新會計核算方法,增設會計科目,擴大會計主體,擴展會計核算對象,以促進煤炭行業(yè)走循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展之路。

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