一、待攤費用的會計處理

　　待攤費用主要有低值易耗品和出租出借包裝物攤銷、預付報保險費、經(jīng)營租賃的預付租金、預付報刊費、一次交納數(shù)額較大需要分攤的印花稅以及固定資產(chǎn)修理費用等。

　�。ㄒ唬┑椭狄缀钠泛统鼋璩鲎獍�裝物攤銷的會計處理

　　根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，包裝物和低值易耗品屬于企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料。因此包裝物和低值易耗品應通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，企業(yè)的包裝物和低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料，應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷，企業(yè)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對包裝物和低值易耗品進行攤銷，計入相關的資產(chǎn)成本或者當期損益。生產(chǎn)領用包裝物，應將其成本計入制造費用；隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應將其成本計人當期銷售費用；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，應將其成本計人當其他業(yè)務成本。

　　[例1]ABC公司甲基本生產(chǎn)車間領用一批工具，成本為8000元，價值按五五攤銷法進行攤銷。有關會計處理為：

　　發(fā)出工具時按原成本：

　　借：周轉(zhuǎn)材料——在用低值易耗品　　　　　 8000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫低值易耗品　　　　　 8000

　　同時將工具成本的50%計入成本：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易品攤銷　　　　　　 4000

　　假定上述工具在報廢時有殘值，價值為500元，則工具在報廢期的攤銷額應為3500元（8000×50%-500），計入費用時：

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　 3500

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易品攤銷　　　　　　 3500

　　最后殘料入庫沖減在用周轉(zhuǎn)材料時作：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　　　周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品攤銷　　　　　　　7500

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用低值易耗品 　　　　　8000

　　[例2]ABC公司3月份，生產(chǎn)車間領用未使用過的包裝物一批，其實際成本為10000元，銷售過程中領用隨同產(chǎn)品一起出售領用包裝物一批，價值3500元，其中，不單獨計價的包裝物成本為1500元，單獨計價的包裝物成本為2000元。作會計處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　　　其他業(yè)務支出 　　　　　　　　　　　　　　1500

　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　 13500

　�。ǘ�）預付保險金、經(jīng)營租賃預付租金、預付報刊雜志費的會計處理

　　根據(jù)新會計準則的規(guī)定，對于預付，后期才逐漸形成的費用的項目，應直接計人相關費用類科目進行核算。屬于行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的計人管理費用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務而發(fā)生的計入制造費用；屬于企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的計人銷售費用。

　　[例3]ABC公司33月20日以銀行存款預付下季度報刊雜志訂閱費用1000元，預付生產(chǎn)車間租用廠房租金3000元，預付銷售機構(gòu)租用倉庫租金1500元。會計處理如下：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　1000

　　　　制造費用　　　　　　　　　　　 3000

　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　 1500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 5500

　　（三）季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)停工期間費用的會計處理

　　這類企業(yè)發(fā)生的季節(jié)性的停工損失，可直接計人生產(chǎn)費用，即發(fā)生時，侍記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

　�。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)日常維修費用的會計處理

　　關于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，新會計準則規(guī)定，符合固定資產(chǎn)確認條件的應當計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資確認條件的應當在發(fā)生時計人當期損益。而固定資產(chǎn)的日常維修主要是為了維護和保持固定資產(chǎn)的正常工作狀態(tài)而進行的修理，其特點表現(xiàn)為修理范圍小、一次修理費用少、修理間隔期限短，一般不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，發(fā)生的修理費用不需要采取預提或者待攤的辦法進行處理，可直接列入當期損益。

　�。ㄎ澹┮淮谓患{數(shù)額較大的印花稅

　　新準則規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，直接計入當期損益，不得采用待攤方式處理。

　　二、預提費用的會計處理

　　預提費用就是屬于當期的費用應計入當期，企業(yè)按期預提計入原制度規(guī)定的費用金額，主要包括預提租金、保險費、短期借款利息、固定資產(chǎn)修理費等。根據(jù)新會計準則的資產(chǎn)負債表觀的要求，當實際發(fā)生上述費用時，可一次生計人相關成本及損益，不再進行預提。

　　（一）借款利息的會計處理

　　對于短期借款的利息，由于金額小、期限短的特點，銀行一般于到期時一次還本付息，對于長期借款的利息，由于金額大、期限長的特點，銀行一般于每季度末或年末收取借款利息。無論是長期借款還是短期借款，銀行收取的利息均未超過一年的期限。因此，企業(yè)可在實際支付利息時，借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”等科目。若企業(yè)在銀行收取利息時點未能按期足額支付利息，可作“應付利息”處理。

　�。ǘ�）預提固定資產(chǎn)修理費用、租金及保險費的會計處理

　　對于固定資產(chǎn)的修理費，不再采用待攤或預提的辦法進行會計處理，應當在實際發(fā)生時，一次性計人當期損益。對于當期應負擔的租金和保險費，同樣也可以不進行預提，待實際支付租金和保險費時，按支付的金額分別計人有關成本或當期損益。