潘序倫先生是我國杰出的會計學(xué)家、教育家、會計專家，1924年哈佛大學(xué)企業(yè)管理碩士和哥倫比亞大學(xué)經(jīng)濟學(xué)博士學(xué)成回國，先后在國立暨南大學(xué)、上海商科大學(xué)等學(xué)校任教，致力于引進和傳授西方先進的會計知識和技術(shù)。1927年辭去一切社會職務(wù)，抱著“實業(yè)救國”、“教育救國”的理想，憑借其特有的遠見卓識，自主艱苦創(chuàng)業(yè)，先后創(chuàng)辦了會計師事務(wù)所、會計補習(xí)學(xué)校、會計函授學(xué)校、會計高等�？茖W(xué)校和會計高級職業(yè)學(xué)校、圖書用品社等一系列以“立信”命名的經(jīng)典品牌，并以此引領(lǐng)了中國現(xiàn)代會計事業(yè)的繁榮發(fā)展，奠定了他會計學(xué)界泰斗的地位。

　　所謂“信”，其本意為“人言”，“人言為信”，它強調(diào)的是不欺不詐，遵守諾言。在古漢語語境中，信是一種具體的道德品格，是立身基礎(chǔ)。“人而無信，不知其可也”(《論語•為政》)。信作為道德規(guī)范，體現(xiàn)了人與人之間的一種義務(wù)關(guān)系，具有價值傾向性和道德本體意義。而“誠”和“信”，基本上涵義相同，在現(xiàn)代漢語里可以互相通用。

　　潘序倫會計誠信思想的形成與其自身教育經(jīng)歷和所處文化背景有關(guān)，更是依據(jù)會計職業(yè)本質(zhì)并順應(yīng)時代要求的產(chǎn)物。潘序倫自幼深受中國傳統(tǒng)文化思想——儒家思想熏陶，儒家認為，“信”是四教之一，是人道德的基本準(zhǔn)則，為政之道要以誠信為先，與人交往要以誠信相待，研究學(xué)問也要以誠實為本。上個世紀二、三十年代，正值西方經(jīng)濟大蕭條時期，經(jīng)濟危機引發(fā)了世界范圍內(nèi)人們對信用危機、尤其是會計信用的思考。就是在這樣的背景下，潘序倫豎起“立信”的招牌，創(chuàng)建起“立信”會計事業(yè)。

　　在從事會計事業(yè)的過程中，潘老先生始終以“立信”為思想追求和行事準(zhǔn)繩，篤信、言傳、身踐著會計誠信思想。這一思想體現(xiàn)在“立信”這一命名中、體現(xiàn)在學(xué)校的24字校訓(xùn)中，體現(xiàn)在他多次的著文、演講中，也體現(xiàn)在他日常的工作實踐和教育實踐中。從這些資料里，本文將潘序倫會計誠信思想的內(nèi)涵歸納為以下三點：一是職業(yè)道德，二是治學(xué)態(tài)度，三是人格素養(yǎng)。

　　一、誠信是一種職業(yè)道德

　　誠信首先是一種職業(yè)道德。會計是一項具有廣泛社會性的事業(yè)，與社會經(jīng)濟聯(lián)系緊密，在會計師事務(wù)所成立的第二年，潘序倫本著“取信于社會”這一會計職業(yè)的特殊要求，取《論語》中“民無信不立”之意將事務(wù)所更名、冠以“立信”，打出“誠信”這一響亮的招牌，要求同仁公正服務(wù)社會、建立廣泛的信用。潘序倫先生多次著文闡發(fā)他的會計職業(yè)道德思想，強調(diào)誠信在職業(yè)道德內(nèi)涵中的核心地位。在《中國之會計師職業(yè)》一文中，潘序倫提到：“夫?qū)W識經(jīng)驗及才能，在會計師固無一項可缺，然根本上究不若道德之重要性。因社會環(huán)境，千變?nèi)f化，利誘威脅，無處不極。會計師茍無強固之道德觀念，則在執(zhí)行職務(wù)之際，存在可以代人舞弊，存在可以為己舞弊。然會計師之為職業(yè)，實為工商業(yè)保障信用為設(shè)，茍有不道德行為，而自喪其信用，則此項職業(yè)，即失去根本存在之理由，違背國家社會期望之意愿，可不慎哉。”同時指出，誠信是各行各業(yè)所倚賴的道德品質(zhì)，但比較起來，對會計職業(yè)尤其重要。因為會計師職業(yè)存在的依據(jù)和唯一目的，就是“建立社會各界財政上的信用”，如果本身不能“以絕對誠信自期”，更談不上為他人的信用作證明了，所以誠信是會計師職業(yè)成敗的關(guān)鍵。在《吾國之會計師職業(yè)》、《談?wù)剷�計人員的職業(yè)道德》等文章中，他也著重談到會計師的使命是建立社會之信用，承辦業(yè)務(wù)必須在“信”字上多下功夫，對人對事，要保持“信譽”，以建立“信用”為要件。會計師是社會的“經(jīng)濟警察”，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務(wù)。會計人員，必須樹立誠信觀念、堅守誠信這一職業(yè)道德，嚴格自律。由此可見，誠信思想在潘序倫這里，首先是一種職業(yè)道德要求。

　　二、誠信是一種治學(xué)態(tài)度

　　誠信也是一種治學(xué)態(tài)度。誠信最根本的內(nèi)涵是不欺人、不自欺�，F(xiàn)代會計作為一個需要專業(yè)知識的職業(yè)，不欺人的前提首先要求不自欺，即業(yè)務(wù)上要扎實過硬，才能為社會提供科學(xué)有效的服務(wù)。潘序倫自己求學(xué)一向刻苦勤奮。早年在圣約翰大學(xué)讀書時，他年紀比別的學(xué)生大，英文底子比別的學(xué)生薄。剛插班讀四年級時，他聽課都困難重重(圣約翰大學(xué)教師授課用英語)，說不對一句簡單會話，但憑著刻苦精神，日夜苦讀，一年后英文畢業(yè)演講，他竟得了第一名。潘序倫不僅自身誠信治學(xué)，也不斷對同仁和學(xué)校同學(xué)強化這一思想。他認為，會計比其他任何職業(yè)都事務(wù)繁瑣、責(zé)任重大，會計從業(yè)者在技術(shù)上必須精益求精，既要有扎實的基本功，又要勤奮學(xué)習(xí)新的知識，會計人員要在記賬、算賬、報賬等方面都做到百分之百的正確，沒有絲毫差錯，就必須勤學(xué)苦練，精通專業(yè)。

　　誠信治學(xué)的思想集中體現(xiàn)在立信會計人才的培養(yǎng)方面。潘老帶領(lǐng)下的立信學(xué)校素有從嚴治校、從嚴治教、從嚴治學(xué)的優(yōu)秀傳統(tǒng)，以“認真”二字為主導(dǎo)，對師生高標(biāo)準(zhǔn)、嚴要求。教師要認真?zhèn)湔n，認真批改作業(yè)；學(xué)生考試成績以70分為及格，考試作弊要開除學(xué)籍；并且通過課程、教材和師資等方面的著力建設(shè)來保障教育的高質(zhì)量。立信有一支數(shù)量可觀、質(zhì)量超群的專兼職師資隊伍。除了由立信會計師事務(wù)所的會計師、立信學(xué)校的歷屆優(yōu)秀畢業(yè)生以及其它高校招聘來的畢業(yè)生所組成的穩(wěn)定高效的專職教師隊伍外，學(xué)校還從社會上聘請有關(guān)專家、教授、學(xué)者來校兼職，如黃炎培、馬寅初、黃逸峰、章乃器等都在立信講過課。鑒于當(dāng)時研究會計科學(xué)的人不多，會計教材大都采用外文原版，譯著也只有幾本薄記，高深之作不多見等情況，潘序倫在事務(wù)所內(nèi)附設(shè)編譯科，領(lǐng)導(dǎo)組織同仁大力研究國外會計新理論，并且結(jié)合中國國情和會計實務(wù)，編譯出版《立信叢書》�！读⑿艆矔�》編寫時，要求做到內(nèi)容切合實際、說理不厭詳明、文筆力求流暢三點，解放前的20年里，先后編輯出版了二百多種書，被不少大專院校作為教材使用，暢銷全國。學(xué)校精良的師資和緊跟時代變化，充實新穎的課程內(nèi)容有力促進了高標(biāo)準(zhǔn)的學(xué)生培養(yǎng)。另外，學(xué)校還鼓勵學(xué)生組建學(xué)術(shù)社團，舉辦《會計季刊》、《會計學(xué)報》等學(xué)術(shù)刊物，經(jīng)常邀請社會名流、學(xué)者舉行學(xué)術(shù)講座或時事報告，組織學(xué)生到工廠參觀學(xué)習(xí)，舉行珠算、書法比賽等，激發(fā)學(xué)生旺盛的求知欲和刻苦鉆研的精神，培養(yǎng)他們嚴謹、好學(xué)的學(xué)風(fēng)。

　　潘序倫認為，“惟有優(yōu)越之會計人才，庶政府與企業(yè)之會計能日臻于完善，間接足以促進國家社會之進步，收效迅速而宏大。”對于財會人員來說，99分也不算及格，只有100分才算及格。會計從業(yè)者必須嫻熟技能和高尚品德兼?zhèn)�，誠信執(zhí)業(yè)、誠信治學(xué)。

　　三、誠信是一種人格素養(yǎng)

　　誠信更是一種會計人格素養(yǎng)。1937年，立信“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有成”24字校訓(xùn)的提出，標(biāo)志著潘序倫會計誠信思想由職業(yè)道德、治學(xué)態(tài)度更上了一個層次，即訴諸為一種人格要求。立志和守身，強調(diào)的是個人修養(yǎng)。立志是起點，守身是維持和延續(xù)。“立志”是要樹立以“信”為基的志向。志向一旦樹立，就會變成行動的方向與動力。有高遠的志向，就有明確的人生目標(biāo)。“守身”則是要把這種志向內(nèi)化為人生觀和價值觀，持之以恒地貫穿于人發(fā)展的始終。也就是說潘老先生要求學(xué)生不但要把“信”作為人生起步的目標(biāo)，而且要成為保持終身的信仰。處事和待人，是要將“信”融于“行”中，充分體現(xiàn)在處事和待人的行為中。將“信”作為自覺性的習(xí)慣行為，既不需要外部的監(jiān)督和提醒，也不需要自己的意志努力，而成為一種自我意識的流露。以信“處事”和“待人”，其人文含義首先在于對“人是一切社會關(guān)系總和”這個科學(xué)判斷的認同，也就是說，作為社會的人，個人與他人的交流、合作是生存的必須手段和途徑。誠信是個人的立身之本，也是處理人際關(guān)系的重要德行。在市場經(jīng)濟條件下，“信”不僅僅是一種出自道德動機的品質(zhì)，而且還是一種明智的行為準(zhǔn)則。不僅是會計人員的從業(yè)資格要求，而且是他們的核心價值觀和精神氣質(zhì)。潘序倫認為，從事會計工作的人，必須在立志、守身、處事、待人等方面，建立信用。“毋忘立信，當(dāng)必有成”是說，不忘母校教誨，本著誠信的人格操守去工作和生活，就會在社會上立于不敗之地。這一點，立信一些知名校友的回憶做了充分的證明：“從效果來看，立信會計學(xué)校很多畢業(yè)生，在當(dāng)時失業(yè)嚴重的舊社會，比較容易獲得就業(yè)機會；立信會計師事務(wù)所查賬、顧問業(yè)務(wù)與日俱增，在一定程度上反映了社會上對‘立信’的信任，也反映了‘建立信用’與否和事業(yè)成敗，休戚相關(guān)。”

　　1940年，在《敬告國內(nèi)有志于會計職業(yè)之青年》一文中，潘老也提出“信之一字，所包甚廣。簡言之，即誠實不欺，言行如一，有諾必踐之謂也�？鬃釉疲�民無信不立。可見信為吾人立身之要件，尤為吾會計從業(yè)員之要件，此因吾輩會計員受重人托，擔(dān)任金錢財產(chǎn)之記錄、保管及管理工作，設(shè)稍于信字有虧，則不僅本人名裂，亦將貽害社會。故凡會計員必先養(yǎng)成其會計的人格，所謂會計的人格，即可以信之一字概括之。”重申了“誡信”是會計人格素養(yǎng)的基本內(nèi)容。

　　當(dāng)今社會，會計誠信的缺失已經(jīng)成為一個國際性的難題。會計誠信的缺失，增加了市場的交易成本，阻礙著市場的正常發(fā)育，制約著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步。面對歷史的教訓(xùn)和現(xiàn)實的危機，重塑會計誠信、加強會計教育、凈化會計從業(yè)環(huán)境成為理論界與實務(wù)界共同關(guān)注的焦點。財政部副部長王軍在多次講話中強調(diào)，誠信是中國會計獨特而豐富的精神內(nèi)核和靈魂，誠實守信的品格是構(gòu)成中國會計精神的四大要件之一。潘序倫先生是中國近現(xiàn)代會計界最早倡導(dǎo)誠信思想，大規(guī)模開展誠信教育的先驅(qū)，深刻挖掘潘老先生會計誠信思想的精髓對我國誠信現(xiàn)狀的改善具有重大指導(dǎo)意義。