【摘要】本文討論和分析了我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的問題。研究了國際上政府會計改革的趨勢及原因。提出了改進我國預(yù)算會計制度的建議和建立中國政府會計核算制度的設(shè)想。

　　【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計制度；權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府會計和報告體系；改進

　　一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度存在的主要問題

　　我國現(xiàn)行的預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計，其中，單位預(yù)算會計又包括行政單位會計和事業(yè)單位會計。從預(yù)算會計的適用范圍看，相當于國外的政府會計。1997年，我國對預(yù)算會計制度進行了重大改革，制定并發(fā)布了《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》以及醫(yī)院、學(xué)校、測繪等特殊行業(yè)的會計制度。1997年的預(yù)算會計改革與1992年的企業(yè)會計改革就其改革背景及作用而言，都非常相近，即對傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下的會計核算模式進行改革，初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的、以“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（或凈資產(chǎn)）”為會計等式的新模式。

　　自1998年實施新的預(yù)算會計制度以來，我國的預(yù)算會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，我國以加強和規(guī)范財政管理為中心，在財政預(yù)算管理制度方面進行了一系列改革，包括改革預(yù)算編制方法，細化預(yù)算編制內(nèi)容，實行零基預(yù)算和部門預(yù)算；逐步實施國庫集中收付制度；積極推行政府采購制度等。改革的實施使預(yù)算會計制度在核算內(nèi)容上出現(xiàn)了許多新情況，原來的核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對預(yù)算會計制度進行進一步修改和完善。另外，從政府會計改革的趨勢看，由于我國預(yù)算會計仍采用收付實現(xiàn)制，與國際通行做法存在較大差異，在執(zhí)行中也暴露中一些深層次的問題。

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行預(yù)算會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)

　　國庫集中收付制度和政府采購制度的實施，使財政資金的流向發(fā)生了重大變化，如預(yù)算單位用于發(fā)放工資、購建固定資產(chǎn)、購買材料及服務(wù)等所需要的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位，而是由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政、事業(yè)單位收到的財政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，而是一方面表現(xiàn)為收入的增加，另一方面表現(xiàn)為費用的增加（如工資支出等）或非貨幣性資產(chǎn)的增加（如存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等），這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容進行相應(yīng)的修改。同樣，在財政總預(yù)算會計中，也要核算和反映這一資金流向的變化。盡管財政部已針對改革試點情況在預(yù)算會計制度中作了一些相應(yīng)的修改，并制定了試點核算辦法，但是，該辦法僅適用于中央試點單位，不適用于地方財政和所屬預(yù)算單位，目前，各地區(qū)均在開展財政支出方面的改革試點，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我國實行的是全國統(tǒng)一的會計制度，而試點辦法又沒有兼顧地方做法，不利于各地開展會計核算。

　　另外，由于尚未突破收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)，試點辦法也不盡完善，例如，在采購材料物資過程中，可能出現(xiàn)不同的情況，有的材料物資已到，但發(fā)票賬單未到；有的發(fā)票賬單已到，但材料物資未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款方式，等等。這樣，在行政、事業(yè)單位的會計上遇到的問題是何時確認購入的資產(chǎn)？購入資產(chǎn)按什么金額入賬？在總預(yù)算會計上遇到的問題是何時確認財政支出？支出按什么金額入賬？在收付實現(xiàn)制下，行政、事業(yè)單位只能在實際收到撥款單據(jù)時按撥款金額確認和計量購入的材料物資，如果采購過程跨年度，則不能完整反映該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動；在收付實現(xiàn)制下，總預(yù)算會計只能在實際撥款時按撥款金額確認和計量財政支出，如果在年末時，采購已基本完成，但款項尚未付清，或按照采購合同須扣留部分保證金，則在年末會形成財政資金結(jié)余，這種會計處理不能真實反映預(yù)算執(zhí)行情況。

　�。ǘ�）現(xiàn)行預(yù)算會計制度不能為編制部門預(yù)算、實行“零基預(yù)算”辦法，提供相關(guān)的會計信息

　　從表面上看，編制部門預(yù)算似乎與預(yù)算會計沒有大的關(guān)系，但從實質(zhì)上看，預(yù)算會計信息是編制部門預(yù)算時的一個重要依據(jù)，是編制部門預(yù)算的基礎(chǔ)。我國的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。在傳統(tǒng)的“基數(shù)法”下，按照基期年的支出基數(shù)簡單地加上一個增長比例確定各部門的支出指標，因而，在決策時不需要過多的會計信息，在這種情況下，傳統(tǒng)的會計核算基礎(chǔ)存在的弊端也沒有顯現(xiàn)出來。但在“零基法”下，一切從“零”開始，主要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度，因此，編制“零基預(yù)算”，除了有核定編制、制定標準定額等相關(guān)配套制度外，摸清各部門的“家底”、充分了解各部門資源占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒有可靠的會計信息，就無法編制“零基預(yù)算”。我國的行政、事業(yè)單位長期以來在使用預(yù)算資金、開展公務(wù)活動中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫(yī)院等單位還擁有相當數(shù)量的股權(quán)投資。由于我國的預(yù)算會計主要側(cè)重于財政資金的收支核算，對各單位占用的大量長期資產(chǎn)關(guān)注不夠，固定資產(chǎn)的建造和使用在管理上脫節(jié)，先由建設(shè)單位完成基建任務(wù)，項目竣工后再由建設(shè)單位移交資產(chǎn)使用單位。固定資產(chǎn)的建造并不在行政、事業(yè)單位的賬簿中登記和反映，只有辦理竣工驗收交接手續(xù)后方可予以登記。在實際工作中，行政、事業(yè)單位因基建形成的固定資產(chǎn)存在登記不及時、甚至不入賬等情況；即使已入賬的固定資產(chǎn)，按現(xiàn)行制度規(guī)定不計提折舊，無法反映固定資產(chǎn)的使用情況，虛增了資產(chǎn)價值。行政、事業(yè)單位長期資產(chǎn)的核算存在賬目不實、資產(chǎn)虛增等問題，不能真實、完整反映各單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況，難以為編制部門預(yù)算提供清楚的“家底”。

　　（三）不能全面、完整地反映政府的債務(wù)

　　近年來，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，我國還從世界銀行等國際金融組織及外國政府借入了相當數(shù)量的外債，這些債務(wù)均為政府的現(xiàn)實負債，應(yīng)當在財務(wù)會計報告中予以反映。但是，現(xiàn)行預(yù)算會計不能提供這方面的完整信息。由于實行收付實現(xiàn)制，財政支出中只反映當期實際的還本付息數(shù)，但不能計提利息支出，政府的負債只反映當期本金數(shù)，沒有反映應(yīng)由本期負擔(dān)、以后年度償付的利息數(shù)。在我國的一些西部地區(qū)，地方政府欠發(fā)工資問題并沒有根本解決，這些應(yīng)付未付的工資也沒有在預(yù)算會計報表中反映出來。另外，一些地方政府為企業(yè)提供擔(dān)保等事項時有發(fā)生，這些或有事項形成的或有負債也沒有予以充分披露。在收付實現(xiàn)制下，政府的這些債務(wù)被“隱藏”了，不能真實地反映政府的財務(wù)狀況，夸大了政府可支配的財政資源，造成虛假平衡現(xiàn)象，不利于政府防范和化解財政風(fēng)險，對財政經(jīng)濟的持續(xù)、健康運行帶來隱患。

　�。ㄋ模┱�府會計信息不完整、透明度不夠，缺乏完整的反映政府財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告

　　自1998年以來，全國人大加大了對財政的監(jiān)督，審計署先后公布了1999、2000年度的財政審計報告，政府預(yù)算及相關(guān)信息引起了社會的廣泛關(guān)注，社會公眾對政府會計信息的完整性和透明度提出了新要求。雖然我國的財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會計報表，但各套報表自成體系，分別編報，沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、負債和凈資產(chǎn)全貌的合并會計報表。長期以來，我們只強調(diào)預(yù)算會計為預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會計是預(yù)算管理的工具，因而造成預(yù)算會計僅側(cè)重預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)存的核算，財政每年向人大提交的財政預(yù)決算報告也主要是針對財政收支及預(yù)算執(zhí)行情況，對于使用財政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，不僅立法機關(guān)和社會公眾難以進行監(jiān)督，財政部門自己也缺少了宏觀決策所需的重要信息。

　　二、改革政府會計核算基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，已成為國際趨勢

　　20世紀80年代以前，各個國家的政府會計環(huán)境盡管體制不同、國情各異，但就政府會計采用的核算基礎(chǔ)而言，都實行收付實現(xiàn)制。20世紀80年代末期，新西蘭率先對政府會計進行改革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入政府會計，從而成為世界上第一個在政府會計中實施權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的國家。澳大利亞緊跟其后，于20世紀90年代初期也在政府會計中全面實施權(quán)責(zé)發(fā)生制。此后，一場政府會計改革的浪潮在全世界迅速掀起，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）的各成員國家開始研究和探索政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制問題，到目前為止，包括新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大、美國、法國等超過半數(shù)的成員國已開始在政府會計中不同程度的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。許多發(fā)展中國家也開始對政府會計進行改革，逐步摒棄完全的收付實現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　政府會計改革浪潮引起了有關(guān)國際組織的關(guān)注。國際會計師聯(lián)合會專門成立國際公立單位委員會，研究制定公立單位會計準則。世界銀行、國際貨幣基金組織也開始提倡改革公共財政領(lǐng)域，并將由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制會計轉(zhuǎn)變視為改革的重要內(nèi)容。

　　各國政府在政府會計改革中的推進方式及實施范圍等方面各有特點。就其推進方式而言，主要有以下三種：

　　一是采用“一步到位”的方式，即對政府會計的核算基礎(chǔ)直接由收付實現(xiàn)制改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其代表國家有新西蘭、澳大利亞、英國等。

　　二是采用“分步到位”的方式，即：先由完全的收付實現(xiàn)制過渡到修正的收付實現(xiàn)制，再由修正的收付實現(xiàn)制過渡到修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，最后由修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制改為完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。加拿大主要采用這種方式。

　　三是采用“逐漸擴展”的方式，即：先是根據(jù)實際情況對部分收入、支出項目或?qū)Σ糠仲Y產(chǎn)、負債項目實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，此后，再逐漸推廣擴大。美國采用了這種方式，如：對聯(lián)邦退休雇員的退休金中個人不能承擔(dān)的部分，由政府部門按權(quán)責(zé)發(fā)生制方法確認成本；對政府直接貸款和貸款擔(dān)保采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計處理等。

　　在改革的實施范圍上，主要表現(xiàn)為政府會計與政府預(yù)算是否協(xié)調(diào)推進。也可分為以下三種情況：

　　一是在政府會計和政府預(yù)算上均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，即不僅政府會計核算和財務(wù)會計報告采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且對預(yù)算編制和報告也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如新西蘭、澳大利亞、英國等。這種做法保證了預(yù)算信息和會計信息的一致性，有利于對預(yù)算執(zhí)行情況的比較和控制。同時，在預(yù)算編制中反映政府運營成本，將成本與績效目標有機聯(lián)系起來，促進了績效管理。

　　二是在政府會計核算和財務(wù)會計報告中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算編制上對部分項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如加拿大。

　　三是在政府會計核算和財務(wù)會計報告中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但在預(yù)算編制上仍采用收付實現(xiàn)制，如美國、法國等。

　　在政府會計和政府預(yù)算上均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家，其在兩者推進的具體時間上存在先后順序，均先在政府會計中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后在預(yù)算編制上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。如：新西蘭在1989年提出政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，先在部分部門試點，然后再推廣到所有政府部門，并在1993年編制了第一份完整的中央政府財務(wù)會計報告。1994年，編制了第一份以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的中央政府預(yù)算。澳大利亞自1994—1995財政年度開始，在聯(lián)邦政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為計量基礎(chǔ)，要求政府部門以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制經(jīng)審計過的財務(wù)會計報告，從1999—2000財政年度起，年度預(yù)算也引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。英國于1995年決定采納資源會計與預(yù)算，先在政府部門試行，1999—2000財政年度首次公布以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計報告，計劃于2001—2002財政年度首次公布以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的預(yù)算報告。

　　三、為什么許多國家紛紛引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　基礎(chǔ)分析各國引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的動因，主要有以下三個方面：

　�。ㄒ唬└鲊�政府在財務(wù)管理方面都不同程度地面臨一些日益突出的問題，促使政府管理當局在財務(wù)管理、會計核算方面走上改革之路

　　20世紀80年代以來，世界上許多國家為了保證社會穩(wěn)定，推動經(jīng)濟發(fā)展，政府對經(jīng)濟干預(yù)不斷深入，政府支出不斷增加。為了滿足日益增長的支出需要，一些國家實施了擴張性的財政政策，導(dǎo)致財政狀況惡化，財政赤字規(guī)模越來越大，政府負債居高不下，高負債又加重了政府的償債壓力；由于傳統(tǒng)的政府會計采用收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，所提供的會計信息不能完整地反映政府債務(wù)，會計信息缺乏透明度，導(dǎo)致社會公眾對政府部門的信任度降低；另外，政府會計信息的相關(guān)性也不夠，難以對政府部門及公立單位開展公務(wù)活動提供有關(guān)成本考核信息，不能夠為政府改進行政管理、提高效率提供有用的決策依據(jù)。為了解決存在的突出問題，各國開始了研究、探索政府會計的改革思路。

　�。ǘ�）政府行政管理模式的改革，客觀上要求政府會計與之相適應(yīng)，從而推動了政府會計深刻的變改

　　在一些國家，由于經(jīng)濟長期不景氣，政府對經(jīng)濟的過多干預(yù)和控制，財政狀況惡化，為了改變這種情況，政府從重新確定其在經(jīng)濟和社會中的職能和角色入手開始對行政管理模式進行改革。有些國家對國有企業(yè)開始推行私有化政策，政府退出在競爭市場的商業(yè)活動；有些國家以提高決策質(zhì)量和公共部門的效率為改革的主要目標，提出以“效績管理”為框架，向“公共管理”邁進，在側(cè)重結(jié)果和管理的同時，將責(zé)任和權(quán)力下放；有些國家對預(yù)算管理進行改革，細化部門預(yù)算，預(yù)算編制由過去的“投入法”改為“產(chǎn)出法”，強調(diào)部門所提供服務(wù)的效果和效率。政府行政管理改革，對政府會計核算提出了更高的目標，要求在政府會計中不僅要全面、完整地反映政府擁有的經(jīng)濟資源和承擔(dān)的債務(wù)，還應(yīng)能夠核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況，提供公共部門的績效考核指標。而在傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)下，難以實現(xiàn)政府會計的新目標，只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，改革政府會計的計量和確認標準，才能提供更為有用的會計信息。

　　（三）經(jīng)濟國際化推動了政府會計的國際化，并使政府會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為國際會計界的一大熱點之一

　　會計作為一門“國際通用的商業(yè)語言”，隨著經(jīng)濟國際化和全球市場的發(fā)展，會計標準的國際化已成為一種趨勢。這種趨勢不僅反映在企業(yè)會計標準方面，也波及到政府及非營利組織會計方面。由于政府在國際資本市場的融資行為越來越多，如在國際資本市場發(fā)行政府債券、政府間貸款、使用世界銀行、國際貨幣基金組織等國際金融組織貸款等，債權(quán)人越來越關(guān)注債務(wù)人（借款國家的政府）的財務(wù)狀況和償債能力。鑒于各國的政府會計在采用的核算基礎(chǔ)和確認標準方面缺乏可比性，政府會計信息的外部使用者對財務(wù)信息的質(zhì)量提出質(zhì)疑。1996年，國際會計師聯(lián)合會專門成立公立單位委員會，現(xiàn)正致力于制定國際公立單位會計準則。其經(jīng)費得到世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、聯(lián)合國開發(fā)項目和國際貨幣基金組織的資助。公立單位委員會的成立，標志著政府會計標準也走上了國際協(xié)調(diào)之路。據(jù)國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會主席IANMACKINTOSH先生介紹，“公立單位委員會的許多成員，包括一些現(xiàn)在正在采用收付實現(xiàn)制編制財務(wù)報表的政府，都贊同政府部門采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”目前，該委員會“正在制定一整套核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的編制財務(wù)報表的國際公立單位會計準則。同時，根據(jù)許多成員的要求，還制訂從收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)軌的工作指南。”

　　四、改進我國預(yù)算會計制度的思考分析

　　我國預(yù)算會計存在的問題，歸納起來有兩個方面：一是與當前的財政預(yù)算管理和改革不相適應(yīng)的內(nèi)容，如實施政府采購、國庫集中收付、部門預(yù)算等改革措施后出現(xiàn)的新問題；二是涉及預(yù)算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題，如完整反映政府資源、政府債務(wù)等問題。要解決上述問題，必須對現(xiàn)行預(yù)算會計制度進行改革。我們認為，改革現(xiàn)行預(yù)算會計制度，應(yīng)當正確處理好幾個關(guān)系，改革應(yīng)分步推進。

　�。ㄒ唬┱�確認識并處理好幾個關(guān)系

　　1 預(yù)算與會計的關(guān)系預(yù)算

　　與會計密切相關(guān)，政府會計能夠為編制預(yù)算提供有用的會計信息，政府會計是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。特別是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，會計能夠提供更加充分的、有用的信息，包括政府的各種資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、投資、存貨等，也包括政府的各種債務(wù)。其中，資產(chǎn)不僅反映取得成本，還反映其凈值，如對固定資產(chǎn)計提折舊等。這些信息是采用“零基法”編制部門預(yù)算的重要依據(jù)，如果以“產(chǎn)出法”編制預(yù)算，在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，會計還能提供有關(guān)成本及績效考核指標，因此，沒有權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計，就無法編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算。

　　正因為政府會計是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，所以，在推進預(yù)算管理和政府會計改革方面，國外大多數(shù)國家的實踐是先從政府會計改革入手，經(jīng)過幾年的運行以后，才開始實施預(yù)算管理改革。

　　我國目前正在進行預(yù)算管理改革，預(yù)算會計改革也在逐步推進，我們應(yīng)當正確處理好預(yù)算改革和預(yù)算會計改革的關(guān)系，鑒于我國預(yù)算會計改革相對于預(yù)算管理改革已經(jīng)滯后，因此，改革預(yù)算會計已刻不容緩。

　　2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的關(guān)系

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都是會計的核算基礎(chǔ)，只不過在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，提供的會計信息更全面。但是，在會計實務(wù)中，不論是企業(yè)會計，還是政府會計，都沒有絕對意義上采用一種核算或報告基礎(chǔ)，例如，企業(yè)會計中早已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，但是，在企業(yè)會計報表中有一張表稱為“現(xiàn)金流量表”，該表并非按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，而是對有關(guān)賬簿記錄按收付實現(xiàn)制予以調(diào)整，提供各種現(xiàn)金流入、流出的會計信息。從我們了解的國外政府會計實踐看，已在政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國家，沒有一個國家完全拋棄收付實現(xiàn)制的有關(guān)信息，均有一張重要的報表，即“現(xiàn)金流量表”。實際上權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面反映政府的資產(chǎn)和負債，可以更好地幫助經(jīng)濟決策，而收付實現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量，以便幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模，只有兩者相結(jié)合，才能反映全貌。從現(xiàn)金流量表的編制原理上講，該表正是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的。

　　在推進我國預(yù)算管理和會計改革時，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個必然的選擇，但是，我們在認識上不能偏頗，不能一談到權(quán)責(zé)發(fā)生制，就忽視了收付實現(xiàn)制的有關(guān)信息。

　　3 堅持中國特色與借鑒國慣例的關(guān)系

　　從國外的實踐看，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)在加強政府的資產(chǎn)和負債管理，控制財政風(fēng)險，提高政府預(yù)算及會計信息的透明度等方面都比收付實現(xiàn)制具有明顯的優(yōu)勢，目前，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)已成為國際上政府會計改革的一個新趨勢。我國要實行社會主義市場經(jīng)濟條件下的公共財政制度，加強預(yù)算管理，借鑒國際通行做法，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是十分必要的。但是，我國的政治制度、行政管理體制等方面與國外差異較大，國情不同，我們不能簡單地照搬國際經(jīng)驗，而應(yīng)根據(jù)我國的實際情況，穩(wěn)步推進。

　　在制定我國的政府會計制度時，凡是國際公立單位會計準則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國家普遍采用的會計原則及核算方法，如果與我國現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾，而且我國現(xiàn)行實務(wù)中已經(jīng)存在該類業(yè)務(wù)的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。凡是我國實務(wù)中特有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定，則應(yīng)立足國情，有針對性研究制定相應(yīng)的會計規(guī)范。

　　（二）預(yù)算會計改革應(yīng)分步推進

　　由于我國的預(yù)算會計環(huán)境已發(fā)生重大變化，對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改革，已成為當務(wù)之急。在具體推進預(yù)算會計改革時，應(yīng)分兩步走。

　　第一步，對與當前的財政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容，應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的會計核算規(guī)范，對現(xiàn)行預(yù)算會計制度進行補充和完善。

　　對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，如由于財政資金流向變化而引起的收入和支出的計量、確認問題，購入工程物資的計價問題等，應(yīng)分別在財政總預(yù)算會計和行政、事業(yè)單位會計中做出相應(yīng)的補充規(guī)定，在具體會計核算方法的選用上，凡是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的賬簿記錄已不能真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的，應(yīng)部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時，為了適應(yīng)編制部門預(yù)算的需要，應(yīng)將固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)納入行政、事業(yè)單位的會計核算中，并對行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取折舊政策，真實反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況。

　　第二步，著手研究制定我國的政府會計體系和政府財務(wù)會計報告制度，新制度出臺后，可先在部分地區(qū)和部門試行，視條件成熟后再全面推開。

　　由于我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度適應(yīng)范圍過窄，會計對象主要是預(yù)算資金的收支活動，難以全面核算和反映政府的經(jīng)濟資源占用及使用情況，也難以核算和反映政府的債務(wù)規(guī)模及償債情況，所以，應(yīng)對預(yù)算會計從整體框架上進行全面改革，研究制定我國的政府會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。新制度出臺后，為穩(wěn)妥起見，可先在部分地區(qū)和部門進行試點，待條件成熟后再全面推開。這種先試點再推開的做法，實施起來比較穩(wěn)妥，也是大多數(shù)國家的成功經(jīng)驗。