為支持農(nóng)村金融發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2010年5月13日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)，下稱“財(cái)稅[2010]4號(hào)文”），明確從2009年1月1日至2013年12月31日5年時(shí)間里，金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)戶發(fā)放小額貸款的利息收入，都將享受免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠。

　　5萬元以下農(nóng)戶小額貸款利息收入免征營業(yè)稅

　　財(cái)稅[2010]4號(hào)文規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

　　同時(shí)，財(cái)稅[2010]4號(hào)文對(duì)享受上述優(yōu)惠的農(nóng)戶進(jìn)行了界定，并對(duì)享受優(yōu)惠政策的小額貸款限額進(jìn)行了明確。

　　文件所稱農(nóng)戶，是指長期（1年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住1年以上的住戶，國有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。

　　位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生1年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。

　　此項(xiàng)政策適用于所有開展“農(nóng)戶小額貸款”業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)，包括商業(yè)銀行和新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)。即與之前政策相比，新稅收優(yōu)惠不再以金融機(jī)構(gòu)是否服務(wù)“三農(nóng)”為標(biāo)準(zhǔn)，而是以業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，所有提供農(nóng)戶小額貸款的金融機(jī)構(gòu)，均可以按業(yè)務(wù)量享受優(yōu)惠政策。

　　值得注意的是，所涉及的農(nóng)戶小額貸款業(yè)務(wù)限定為擁有合法農(nóng)民身份的貸款主體，無論其貸款形式是個(gè)貸還是信用卡，其貸款用途是加工、進(jìn)城務(wù)工、返鄉(xiāng)就業(yè)，還是消費(fèi)、房貸，只要其具有農(nóng)民身份，且貸款金額在5萬元以下，向其發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)在該筆業(yè)務(wù)上就可享受“利息收入免征營業(yè)稅，所得稅減按90%計(jì)算應(yīng)稅收入”稅收優(yōu)惠。

　　同時(shí)，財(cái)稅[2010]4號(hào)文規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用上述兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。部分地區(qū)農(nóng)村信用社根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策期限的通知》規(guī)定可享受暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至2009年底，而且此項(xiàng)政策的優(yōu)惠程度優(yōu)于新的減計(jì)收入優(yōu)惠。

　　在兩種優(yōu)惠存在交叉的情形下，財(cái)稅[2010]4號(hào)文規(guī)定企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。

　　縣以下地區(qū)村鎮(zhèn)銀行收入減按3%征收營業(yè)稅

　　財(cái)稅[2010]4號(hào)文規(guī)定，自2009年1月1日至2011年12月31日，對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)所在地在縣（含縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　但是，財(cái)稅[2010]4號(hào)文對(duì)享受稅率優(yōu)惠的銀行范圍進(jìn)行了機(jī)構(gòu)所在地等方面的限定，即村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。

　　而且，財(cái)稅[2010]4號(hào)文所稱縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗），不包括市（含直轄市、地級(jí)市）所轄城區(qū)。也就是說，上述稅率優(yōu)惠政策僅針對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在縣域內(nèi)的農(nóng)信社、農(nóng)商行、農(nóng)合行和貸款公司、村鎮(zhèn)銀行，只有在此區(qū)域內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)取得收入營業(yè)稅按照3%的稅率執(zhí)行；此區(qū)域外包括市（含直轄市、地級(jí)市）所轄城區(qū)銀行執(zhí)行稅率仍為標(biāo)準(zhǔn)稅率5%，即機(jī)構(gòu)設(shè)立在地市級(jí)以上包括省一級(jí)農(nóng)商行、農(nóng)合行不在政策優(yōu)惠范圍內(nèi)。此前，服務(wù)“三農(nóng)”的金融機(jī)構(gòu)只有對(duì)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社取得的金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅收入，按3%的稅率征收營業(yè)稅。農(nóng)村信用社系統(tǒng)包括農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行能在稅收政策上獨(dú)享營業(yè)稅減按3%稅率征收的優(yōu)惠，而其他商業(yè)銀行營業(yè)稅為5%。

　　當(dāng)然，執(zhí)行新政策后，與其他金融機(jī)構(gòu)相比，此項(xiàng)政策的最大受益者依然是農(nóng)村信用社，尤其是在營業(yè)稅方面，從3%降至免征。

　　兩項(xiàng)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)收入享受所得稅減計(jì)收入優(yōu)惠

　　財(cái)稅[2010]4號(hào)文規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。所稱保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。與“農(nóng)戶小額貸款”稅收優(yōu)惠只對(duì)業(yè)務(wù)不對(duì)機(jī)構(gòu)一樣，對(duì)保險(xiǎn)公司享受所得稅按90%比例減計(jì)收入優(yōu)惠政策，只對(duì)為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)兩項(xiàng)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，不限定你是哪家保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，任何保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)針對(duì)上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)取得保費(fèi)收入，均適用該優(yōu)惠政策。

　　這種對(duì)業(yè)務(wù)不對(duì)機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠的模式，將有效調(diào)動(dòng)各方為“三農(nóng)”提供金融、保險(xiǎn)服務(wù)的積極性。

　　因?yàn)�，誰做這些業(yè)務(wù)誰享受，誰做得多，誰享受的就越多。

　　提醒注意的是，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅�！�營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》則對(duì)享受上述免征營業(yè)稅優(yōu)惠農(nóng)牧保險(xiǎn)范圍進(jìn)行了明確，農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。所以，與營業(yè)稅政策相比，保險(xiǎn)公司享受所得稅按90%比例減計(jì)收入優(yōu)惠的業(yè)務(wù)范圍有所收窄，如牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)和相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)收入不在享受所得稅稅收優(yōu)惠之列。

　　另外，由于有關(guān)農(nóng)村金融稅收優(yōu)惠從2009年1月1日起執(zhí)行，而文件直到2010年5月13日才下發(fā)，在這一年多的時(shí)間里，各金融機(jī)構(gòu)已按現(xiàn)行政策繳納了有關(guān)稅收。

　　為此，財(cái)稅[2010]4號(hào)文規(guī)定，適用免征或者減征營業(yè)稅優(yōu)惠政策的金融機(jī)構(gòu)，自2009年1月1日至發(fā)文之日應(yīng)予免征或者減征的營業(yè)稅稅款，在以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

　　鑒于政策變化，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知》（財(cái)稅[2004]35號(hào)）第二條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)村信用社有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2004]177號(hào)）第二條有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定自2009年1月1日起停止執(zhí)行。

　　鏈接：近期主要農(nóng)村金融政策一覽

　　1.《財(cái)政部關(guān)于中小企業(yè)和涉農(nóng)不良貸款呆賬核銷有關(guān)問題的通知》（財(cái)金[2009]12號(hào)）主要政策：放寬中小企業(yè)和涉農(nóng)不良貸款呆賬認(rèn)定條件，金融機(jī)構(gòu)自2008年1月1日至2010年12月31日發(fā)放并認(rèn)定為不良的中小企業(yè)和涉農(nóng)貸款。對(duì)單筆貸款額在500萬元以下（含500萬元）的，經(jīng)追索1年以上，確實(shí)無法收回的，可按照賬銷案存的原則自主核銷。

　　2.《財(cái)政部關(guān)于中小企業(yè)和涉農(nóng)不良貸款重組和減免有關(guān)問題的通知》（財(cái)金[2009]13號(hào)）主要政策：國家對(duì)金融機(jī)構(gòu)減免（包括債務(wù)展期或延期、減免表外利息、減免貸款本息和表內(nèi)利息）中小企業(yè)和涉農(nóng)不良貸款實(shí)行專項(xiàng)授權(quán)，實(shí)行自主減免，無須逐筆報(bào)國務(wù)院和有關(guān)部門批準(zhǔn)。金融機(jī)構(gòu)自2008年1月1日至2010年12月31日發(fā)放并認(rèn)定為不良的中小企業(yè)和涉農(nóng)貸款。對(duì)符合條件的中小企業(yè)貸款到期后可適度延長貸款期限；已經(jīng)逾期的貸款，可以減免利息，僅償還本金部分；甚至對(duì)于有經(jīng)營困難的小企業(yè)本金和利息都進(jìn)行 減免等。

　　3.《財(cái)政部關(guān)于實(shí)行新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)定向費(fèi)用補(bǔ)貼的通知》（財(cái)金[2009]15號(hào)）主要政策：自2009年至2011年3年時(shí)間，對(duì)村鎮(zhèn)銀行、貸款公司和農(nóng)村資金互助社3類新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，凡達(dá)到監(jiān)管要求并實(shí)現(xiàn)上年貸款余額同比增長的，其中村鎮(zhèn)銀行存貸款超過50%，由中央財(cái)政按照上年未貸款余額的2%給予補(bǔ)貼。

　　4.《財(cái)政部關(guān)于開展縣域金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)貸款增量獎(jiǎng)勵(lì)試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)金[2009]16號(hào)）主要政策：對(duì)黑龍江等6省區(qū)所轄縣域設(shè)立的各類法人機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，自2009年起，上年未涉農(nóng)貸款余額同比增幅超過15%的，對(duì)機(jī)構(gòu)上年未涉農(nóng)貸款余額增量超過15%部分，按2%給予獎(jiǎng)勵(lì)。

　　5.《財(cái)政部、國家發(fā)展改革委關(guān)于同意繼續(xù)收取銀行業(yè)監(jiān)管費(fèi)的通知》（財(cái)綜[2007]66號(hào)）主要政策：明確農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行、貸款公司和農(nóng)村資金互助社等3類新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)暫免收取銀行業(yè)監(jiān)管費(fèi)。

　　6.《國家發(fā)展改革委、財(cái)政部關(guān)于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)監(jiān)管費(fèi)和業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格[2007]3626號(hào)）主要政策：明確農(nóng)村商業(yè)銀行的機(jī)構(gòu)監(jiān)管費(fèi)和業(yè)務(wù)監(jiān)管費(fèi)，按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的50%執(zhí)行。

　　7.《中國人民銀行關(guān)于完善支農(nóng)再貸款管理支持春耕備耕擴(kuò)大“三農(nóng)”信貸投放的通知》（銀發(fā)[2009]38號(hào)）主要政策：將支農(nóng)貸款政策擴(kuò)大到村鎮(zhèn)銀行、貸款公司和農(nóng)村資金互助社等3類新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，明確支農(nóng)再貸款可以延期，同時(shí)降低支農(nóng)再貸款考核要求。

　　8.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）主要政策：自2008年1月1日起至2010年12月31日止，金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金，其中，關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；損失類貸款，計(jì)提比例為 100%，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)發(fā)生符合條件的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　9.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2010]4號(hào)）主要政策：一是在2009年1月1日至2013年12月31日期間，對(duì)金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的農(nóng)戶小額貸款（5萬元以下）利息收入，免征營業(yè)稅；對(duì)上述利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%減計(jì)收入。二是在2009年1月1日至2011年12月31日期間，對(duì)農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司以及法人機(jī)構(gòu)所在地在縣及縣（市）以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行以及農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險(xiǎn)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。三是在2009年1月1日至2013年12月31日期間，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。