隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會(huì)關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時(shí)也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵(lì)城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對(duì)企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的建議。

　　財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣�府城市�?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點(diǎn)不同。

　　[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對(duì)周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣�府給予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)通過市場(chǎng)拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費(fèi)150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬元，已計(jì)提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。

　�。�1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣�府給予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　10000000

　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款　10000000

　　筆者認(rèn)為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣�府給予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定計(jì)入營業(yè)外收入或遞延收入，因?yàn)榇丝铐?xiàng)中有一部分是對(duì)企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，先將其計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費(fèi)用及稅法允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除在項(xiàng)目，直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。

　�。�2）甲企業(yè)通過市場(chǎng)拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款　　40000000

　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款　40000000

　　因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款。

　　（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　1500000

　　　　貸：銀行存款　1500000

　�。�4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　11000000

　　　　累計(jì)折舊　　　19000000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　30000000

　　借：銀行存款　　6500000

　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款　6500000

　　因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)人企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。因此，拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入增加專項(xiàng)應(yīng)付款，拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用減少專項(xiàng)應(yīng)付款。

　�。�5）甲企業(yè)購置土地使用權(quán)，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：

　　借：無形資產(chǎn)　　18000000

　　　　貸：銀行存款　18000000

　　借：固定資產(chǎn)　　25000000

　　　　貸：銀行存款　25000000

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　43000000

　　　　貸：資本公積　43000000

　　根據(jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，上述支出不計(jì)人應(yīng)納稅所得額。因此。上述支出應(yīng)直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中扣除，同時(shí)增加企業(yè)的資本公積，不計(jì)人營業(yè)外收入。

　�。�6）甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束，計(jì)算應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入。

　　計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入=1000+4000-150+650-11013-4300=100（萬元）

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款　　1000000

　　　　貸：營業(yè)外收入　1000000

　　因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)通知的規(guī)定，搬遷企業(yè)在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，其余額并人搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。因此，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，上述計(jì)人當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的搬遷收入，屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入。