摘要：新的《企業(yè)會計準則》（一下稱“新會計準則”）在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》已成為人們關注的話題。本文通過對醫(yī)院財務會計制度的不足與新會計準則對醫(yī)院現(xiàn)行財務會計制度的作用的闡述，提出完善醫(yī)院現(xiàn)行財務會計制度的建議。

　　關鍵詞：新會計準則；醫(yī)院；財務會計

　　隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱�，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是以《事業(yè)單位會計準則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，成為人們關注的話題。本文在新會計準則的基礎上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度作了一些思考。

　　一、當前《醫(yī)院會計制度》存在的不足

　　改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

　　二、當前醫(yī)院財務會計制度存在的不足

　�。ㄒ唬┨撛隽�固定資產(chǎn)總量

　　在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。

　�。ǘ�）未將無形資產(chǎn)資本化

　　醫(yī)療服務行業(yè)是高技術、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術專利權、非專利技術以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結余不會真實，不利于考核當期財務成果。

　　（三）壞賬準備的提取不完善

　　醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

　　三、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的必要性

　　隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有者權益科目、財務報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

　　四、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的措施

　　（一）完善固定資產(chǎn)的折舊方法

　　在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術上已經(jīng)淘汰的設備均確認為資產(chǎn)，由此導致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。

　�。ǘ�）加強對無形資產(chǎn)的會計核算

　　醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

　�。ㄈ�）做好壞賬準備的提取

　　醫(yī)院的壞賬主要與“應收醫(yī)療款”相關，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應以“應收醫(yī)療款”加“應收在院病人醫(yī)藥費”減“預收醫(yī)療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

　　總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關部門按照新會計準則的規(guī)定，結合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。

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