虧損彌補的含義有兩個：一是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算；二是連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

　　“自行彌補”是指：納稅人在納稅申報時（包括預(yù)繳申報和年度申報）可自行計算并彌補以前年度符合條件的虧損。

　　一、彌補虧損的會計處理

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中既有可能發(fā)生盈利，也有可能出現(xiàn)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時，彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度稅前利潤彌補，二是用以后年度稅后利潤彌補，三是以盈余公積彌補虧損。

　　企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生虧損的情況下，與實現(xiàn)利潤的情況相同，應(yīng)當(dāng)將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數(shù)額。然后通過“利潤分配”科目核算有關(guān)虧損的彌補情況。由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損有的可以以當(dāng)年實現(xiàn)的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。以當(dāng)年實現(xiàn)的利潤彌補以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補虧損，不需要進(jìn)行專門的賬務(wù)處理。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實現(xiàn)的利潤自“本年利潤”科目，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。

　　無論是以稅前利潤還是以稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法均相同。但兩者在計算交納所得稅時的處理不同。在以稅前利潤彌補虧損的情況下，其彌補的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣除處理�！�企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》要求企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對5年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)則不應(yīng)確認(rèn)。

　　[例1]某企業(yè)在2005～2008年間每年的應(yīng)稅收益分別為：一200萬元、80萬元、70萬元、80萬元，適用稅率為20％，假設(shè)無其他暫時性差異。其中，2005年產(chǎn)生的40萬元虧損，經(jīng)綜合判斷能在5年內(nèi)轉(zhuǎn)回，確認(rèn)可抵扣暫時性差異，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（1）2005年企業(yè)應(yīng)稅收益為虧損200萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時性差異40萬元，即確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)40萬元，會計處理為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　400000

　　　　貸：所得稅費用　400000

　　（2）2006年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異16萬元，會計處理為：

　　借：所得稅費用　　　　　160000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　160000

　�。�3）2007年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利70萬元，轉(zhuǎn)回暫時性差異14萬元，會計處理為：

　　借：所得稅費用　　　　　140000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　140000

　�。�4）2008年企業(yè)應(yīng)稅收益為盈利80萬元，可轉(zhuǎn)回暫時性差異10萬元，確認(rèn)本年度應(yīng)交稅費6萬元。會計處理為：

　　借：所得稅費用　　　　　160000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　100000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　60000

　　二、彌補虧損額的納稅填報列示

　　根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表及附表（國稅發(fā)[2008]101號），主表第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。當(dāng)本行如為負(fù)數(shù)，就是納稅人當(dāng)年可申報向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。主表第24行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損額。金額等于附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過主表第23行“納稅調(diào)整后所得”。注意：“納稅調(diào)整后所得”是確定準(zhǔn)予稅前彌補虧損額的基礎(chǔ)。

　　[例2]某企業(yè)2004年1月開業(yè)，當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額20萬元，2005年、2006年、2007年度的納稅調(diào)整后所得分別為-40、0、－80萬元，2008年的納稅調(diào)整后所得為140萬元，其中：稅務(wù)機關(guān)查出應(yīng)納稅所得額40萬元。要求計算該企業(yè)2008年應(yīng)納所得稅額，并填報有關(guān)納稅申報表。填報如下：

　　有關(guān)項目填報說明：第1列“年度”：填報公歷年份。第1至5行依次從6行往前推5年，即2007年、2006年、2005年，第6行為本申報年度即2008年；第2列“盈利額或虧損額”：填報主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（虧損額以“一”表示）。即2005、2006、2007、2008年度的“納稅調(diào)整后所得”分別是-40萬元、0萬元、80萬元、100萬元；第3列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額”：填報按稅收規(guī)定可以并入的合并、分立企業(yè)的虧損額（以“－”表示）；第4列“當(dāng)年可彌補的所得額”：金額等于第2+3列。該例中無合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額，即第4列依次為2005、2006、2007、2008年度的“當(dāng)年可彌補的所得額”分別是-40萬元、0萬元、－80萬元、100萬元；第9列“以前年度虧損彌補額”：金額等于第5+6+7+8列。（第4列為正數(shù)的不填）；第10列第1至5行“本年度實際彌補的以前年度虧損額”：分析填報主表第23行數(shù)據(jù)，用于依次彌補前5年度的尚未彌補的虧損額，1－5行累計數(shù)不得大于主表23行。10列小于等于4列負(fù)數(shù)的絕對值－9列。即2008年盈利100，先彌補2005年未彌補40（填在第10列第2行）、再彌補2007年未彌補60（填在第10列第5行）；第6行第10列“本年度實際彌補的以前年度虧損額”：金額等于第1至5行第10列的合計數(shù)即100萬元（6行10列的合計數(shù)≤6行4列的合計數(shù)）；第11列第2至6行“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額”：填報前5年度的虧損額被本年主表中第24行數(shù)據(jù)依次彌補后，各年度仍未彌補完的虧損額，以及本年度尚未彌補的虧損額。11列=4列的絕對值－9列－10列（第四列大于零的行次不填報）即——40-0-80|-0-100=20萬元；第7行第11列“可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額合計”：填報第2至6行第11列的合計數(shù)即20萬元。

　　表間關(guān)系：第6行第10列=主表第24行即100萬元。

　　2008年應(yīng)納稅所得額=（140-100）×25％=10萬元。注：查增的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)該并入所屬年度的應(yīng)納稅所得額中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補稅款，但不得彌補以前年度虧損。（國家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報的通知》國稅發(fā)[2006]56號）

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）第一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第四行“利潤總額”修改為“實際利潤額”。填報說明第五條第三項相應(yīng)修改為：“第四行‘實際利潤額’：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位比照填報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期取得預(yù)售收入按規(guī)定計算出的預(yù)計利潤額計入本行。可見，預(yù)繳期利潤可以彌補以前年度虧損。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額，按照月度或者季度以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。而《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》填報說明第四條中第一分條規(guī)定，第一部分為第一行至第十六行，納稅人根據(jù)自身的預(yù)繳申報方式分別填報，包括非居民企業(yè)設(shè)立的分支機構(gòu)：實行據(jù)實預(yù)繳的納稅人填報第二行至第九行；實行按上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳的納稅人填報第十一行至第十四行；實行經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的納稅人填報第十六行。因此，只有“據(jù)實預(yù)繳”的納稅人，才可以享受用預(yù)繳期利潤彌補以前年度虧損的待遇。