關(guān)鍵詞:事業(yè)單位,會(huì)計(jì)制度,改革

　　摘要:從1998年1月1日開(kāi)始,我國(guó)正式施行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度至今,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算整體上有了很大程度的改進(jìn)。然而,目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍然還存在著一些不合理、不規(guī)范的地方,這些問(wèn)題需要各方面加以關(guān)注并探討對(duì)策予以解決。

　　一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)指的是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為核算對(duì)象,以財(cái)務(wù)人員記錄、反映、監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì),它是預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成部分。它對(duì)于促進(jìn)國(guó)家預(yù)算收支任務(wù)的完成,保護(hù)事業(yè)單位財(cái)產(chǎn)安全,提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度從1998年1月1日正式實(shí)施至今已11年,一方面隨著財(cái)政體制的不斷改革進(jìn)行過(guò)一些調(diào)整,如針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革,增加了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目,調(diào)整了相應(yīng)賬務(wù)處理方式,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算制度有了較大程度的改進(jìn);另一方面,改變了改革前事業(yè)單位會(huì)計(jì)只規(guī)定的三個(gè)會(huì)計(jì)要素,即資金來(lái)源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)平衡等式也由原來(lái)的“資金來(lái)源=資金運(yùn)用+資金結(jié)存”,變?yōu)楝F(xiàn)今的“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”。此外,會(huì)計(jì)主體觀念的變化也極大地促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的改進(jìn),會(huì)計(jì)主體得以確立改革前,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體被認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng),而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定了事業(yè)單位應(yīng)是一個(gè)會(huì)計(jì)主體,這有助于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理,促進(jìn)提高其財(cái)務(wù)的管理效益。

　　然而,目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度仍然還存在著一些不合理、不規(guī)范的地方,例如,以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在一定程度的問(wèn)題;會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠準(zhǔn)確;固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況;會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位,不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,等等。因此,作者結(jié)合自身在林業(yè)事業(yè)單位的工作實(shí)際,對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)對(duì)策做如下探討。

　　二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革存在的主要問(wèn)題

　　1.以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在一定程度的問(wèn)題

　　我國(guó)財(cái)政部頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算方面一般應(yīng)采用收入實(shí)現(xiàn)制,這種會(huì)計(jì)核算制度目前來(lái)說(shuō)不能夠很準(zhǔn)確地、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)和負(fù)債,會(huì)客觀上影響事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制以及管理績(jī)效的評(píng)估。會(huì)產(chǎn)生這種結(jié)果是因?yàn)楹蜋?quán)責(zé)發(fā)生制相比,收付實(shí)現(xiàn)制往往將單位的全部收入作為核算期的收入、將單位的全部現(xiàn)金支出作為核算期的支出,這就直接造成核算期內(nèi)事業(yè)單位收入和支出耗費(fèi)的不平衡,使得相關(guān)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有辦法真實(shí)準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的事業(yè)單位收支結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行情況,從而客觀上失去了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的意義。

　　2.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠準(zhǔn)確

　　目前來(lái)說(shuō),我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目設(shè)置和一般工商企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置還是存在較大的差別的,而且事業(yè)單位內(nèi)部各行業(yè)由于預(yù)算管理方式的差別,各單位的科目設(shè)置也比較混亂,不夠統(tǒng)一。例如,拿現(xiàn)行的林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置來(lái)說(shuō),雖然科目設(shè)置時(shí)考慮了林業(yè)事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律,對(duì)林業(yè)事業(yè)單位走向市場(chǎng)可能出現(xiàn)的對(duì)外投資、非獨(dú)立核算等內(nèi)容也做了相關(guān)規(guī)定,但是有時(shí)候卻忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下林業(yè)事業(yè)單位服務(wù)市場(chǎng)資金運(yùn)作的特殊規(guī)律,結(jié)果造成了林業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系上的某些空白。結(jié)果也會(huì)導(dǎo)致林業(yè)事業(yè)單位資金評(píng)價(jià)效果的缺失,不利于真實(shí)地反映林業(yè)事業(yè)單位本身資金的實(shí)際使用效益。

　　3.固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算不能夠準(zhǔn)確真實(shí)地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況

　　據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中,固定資產(chǎn)的核算不夠全面準(zhǔn)確。很多事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時(shí)只是按照實(shí)際成本價(jià)值入賬,增加固定資產(chǎn)和固定基金,但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時(shí)則沒(méi)有核算磨損價(jià)值和計(jì)提折舊。這種固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式就直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額,事業(yè)單位的資產(chǎn)核算狀況沒(méi)有能夠得到真實(shí)準(zhǔn)確地反映。另一方面,這種核算方式也會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面值和凈值隨著時(shí)間的推移沒(méi)有變化,事業(yè)單位實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算時(shí)沒(méi)有考慮折舊費(fèi)用,成本核算不到位。

　　4.會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位,不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

　　一般來(lái)說(shuō),企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成,事業(yè)單位也差不多,其會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。這種資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為:資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn),即表現(xiàn)為財(cái)務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息合二為一地進(jìn)行揭示,混淆了時(shí)期和時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)信息的性質(zhì),會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的模糊性。同時(shí),又由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,進(jìn)而使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動(dòng)無(wú)法得到準(zhǔn)確反映,不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策,也容易造成外部信息使用者對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的誤解。

　　 三、加快推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革步伐的對(duì)策建議

　　1.逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式,爭(zhēng)取將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度融入工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生較大的變化,權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會(huì)計(jì)信息更能夠從根本上用于評(píng)價(jià)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),更能夠全面地反映事業(yè)單位的資金運(yùn)行過(guò)程,更加符合會(huì)計(jì)核算的客觀性和謹(jǐn)慎性原則。拿林業(yè)事業(yè)單位來(lái)說(shuō),如果能夠適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的話,其固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本就可以列入當(dāng)期的支出,其價(jià)值就可以以固定資產(chǎn)和固定基金反映,進(jìn)而在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中不用計(jì)提折舊,而可以按照林業(yè)事業(yè)單位收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金(很多其他事業(yè)單位沒(méi)有提取)。另一方面,隨著事業(yè)單位投資活動(dòng)的增多,事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的核算不僅要滿足政府主管部門(mén)的要求,也要滿足企業(yè)外部投資主體和債權(quán)人的要求,所以爭(zhēng)取將事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度融入工商企業(yè)會(huì)計(jì)制度,就更容易滿足企業(yè)外部各相關(guān)方面信息的要求,提高信息的可比性。

　　2.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法

　　針對(duì)目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的疏漏,我個(gè)人覺(jué)得事業(yè)單位在會(huì)計(jì)制度改革時(shí)可以適當(dāng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算方式。例如,林業(yè)事業(yè)單位可以在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),在國(guó)庫(kù)集中支付制度下,改進(jìn)賬務(wù)處理。此外,各事業(yè)單位也應(yīng)做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)項(xiàng)目下增設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目,按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。在年終時(shí)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額,對(duì)壞賬準(zhǔn)備賬面余額進(jìn)行補(bǔ)提或沖減;對(duì)已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失,如果以后又收回,按實(shí)際收回的金額先借記應(yīng)收款項(xiàng)科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”,然后借記“銀行存款”,貸記應(yīng)收款項(xiàng)�？傊�,要通過(guò)客觀地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,較為準(zhǔn)確地反映潛在的壞賬損失可能對(duì)債權(quán)帶來(lái)的影響,充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則,避免集中核銷(xiāo)壞賬對(duì)支出帶來(lái)的強(qiáng)大壓力。

　　3.進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊核算,合理規(guī)范固定資產(chǎn)管理辦法

　　事業(yè)單位一般而言都會(huì)擁有數(shù)額較大、數(shù)量較多的固定資產(chǎn),這些資產(chǎn)名義上屬于全民所有,事業(yè)單位負(fù)有使這些資產(chǎn)保值增值的義務(wù)。然而,由于當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的諸多疏漏,使得這些資產(chǎn)的核算不夠真實(shí)。所以,建議事業(yè)單位應(yīng)該像企業(yè)一樣對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,合理規(guī)范固定資產(chǎn)的管理。針對(duì)目前事業(yè)單位核算不配比的情況,建議取消修購(gòu)基金計(jì)提制度,建立事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提制度。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不必按照資金來(lái)源列支,應(yīng)該直接借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類(lèi)科目。在計(jì)提折舊時(shí)借記“事業(yè)支出——折舊費(fèi)”,貸記“累計(jì)折舊”科目�？傊�,要借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)核算的成熟方法來(lái)客觀準(zhǔn)確地核算和反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn),以更科學(xué)的方式合理反映固定資產(chǎn)的保值、增值情況。

　　4.完善財(cái)務(wù)報(bào)表制度,建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

　　通過(guò)前面的分析可以知道,事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越來(lái)越趨近于一般企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì),其財(cái)務(wù)報(bào)表制度也應(yīng)該擔(dān)負(fù)著和一般企業(yè)三大報(bào)表相同的性質(zhì)。筆者認(rèn)為,事業(yè)單位應(yīng)該借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù),將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。這個(gè)會(huì)計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位,全面反映了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況,有利于維護(hù)債權(quán)人利益,也為事業(yè)單位管理者決策提供科學(xué)的依據(jù)。另一方面,也應(yīng)該高度重視現(xiàn)金流量表的作用,要知道現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表,反映事業(yè)單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的流入與流出產(chǎn)生的影響。報(bào)表使用者可獲得直觀準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息,預(yù)測(cè)單位現(xiàn)金流量。所以,隨著今后事業(yè)單位的快速發(fā)展,增加現(xiàn)金流量表更能夠科學(xué)有力地評(píng)價(jià)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀,有利于促進(jìn)事業(yè)單位管理效益的提高。

　　綜上所述,我們可以發(fā)現(xiàn)未來(lái)隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的進(jìn)一步深入發(fā)展,我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革也必將發(fā)生更為深刻地變化。以收付實(shí)現(xiàn)制為主的現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度顯然已經(jīng)不能夠滿足會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)信息披露的需要了,所以要完善我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變革,就應(yīng)該充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范要求,通過(guò)完善的制度建立科學(xué)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系。

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