摘 要： 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同�；�本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的根本依據(jù)，作為煤炭企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算同樣也要遵循基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。但煤炭行業(yè)作為一個特殊的高危行業(yè)，其政策性規(guī)定較多，既要按照相關(guān)行業(yè)管理部門的規(guī)定計(jì)提、使用各類稅費(fèi)，同時也要適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步完善煤炭成本構(gòu)成及核算，這就導(dǎo)致煤炭行業(yè)會計(jì)在具體運(yùn)用中又有其特殊性。通過新會計(jì)準(zhǔn)則和煤炭行業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，結(jié)合自己在實(shí)際工作中的體會，論文以山西省晉城市的煤炭企業(yè)會計(jì)核算為例，從煤炭行業(yè)成本核算，固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核算，采礦權(quán)價(jià)款核算，會計(jì)科目設(shè)置，月底結(jié)轉(zhuǎn)，所得稅稅前扣除六個方面探討了新會計(jì)準(zhǔn)則體系下的煤炭行業(yè)會計(jì)核算。

　　關(guān)鍵詞：煤炭行業(yè)成本核算,固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核算,采礦權(quán)價(jià)款核算,所得稅稅前扣除

　　一、煤炭行業(yè)成本核算的思考

　�。ㄒ唬┏杀竞怂沩�(xiàng)目

　　現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動力”、“制造費(fèi)用”四個成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)重要性原則和完善煤炭成本構(gòu)成項(xiàng)目的要求，考慮煤炭企業(yè)維簡費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金、環(huán)境恢復(fù)治理保證金等均按煤炭產(chǎn)量的一定比例提取，具有穩(wěn)定性和重要性，因此在煤炭企業(yè)中核算成本時可增設(shè)“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”三個成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　�。ǘ�）成本在各品種之間的分配

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—存貨》（財(cái)會[2001]57號）中規(guī)定：在同一生產(chǎn)過程中，如果同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。

　　該規(guī)定在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中雖已取消，但對煤炭企業(yè)成本在各品種之間的分配仍具有一定的指導(dǎo)意義。煤炭企業(yè)應(yīng)采用售價(jià)法或?qū)嵨飻?shù)量法將每月發(fā)生的成本、費(fèi)用在煤、小炭、炭等品種之間進(jìn)行合理分配。

　　另外，“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”這三個成本項(xiàng)目的金額是按照原煤生產(chǎn)量的一定比例計(jì)提的，不需要分配，應(yīng)直接按各品種數(shù)量的一定比例計(jì)提后計(jì)入各品種的成本項(xiàng)目。

　　（三）煤炭產(chǎn)品數(shù)量的確定

　　在中小煤炭企業(yè)中確定煤炭產(chǎn)品的數(shù)量有一定的困難，往往根據(jù)銷售數(shù)量以銷定產(chǎn)，雖然不合理，不符合新會計(jì)準(zhǔn)則的理念，但由于其受具體情況所限，只能采用銷售數(shù)量作為生產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行成本核算（且中小煤礦多以銷售數(shù)量計(jì)算工人工資、定額材料消耗）。即便是大型煤炭企業(yè)利用電子計(jì)數(shù)裝置可以精確地計(jì)算出原煤產(chǎn)量，但對原煤進(jìn)行篩分以分離出矸石和大炭、小炭、末煤等品種時，存在一定的損耗，也很難準(zhǔn)確地確定各個品種的生產(chǎn)數(shù)量。

　　二、固定資產(chǎn)及維簡費(fèi)、安全費(fèi)用核算的思考

　�。ㄒ唬┟禾科髽I(yè)固定資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量

　　煤炭企業(yè)在不斷的開采過程中形成的巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物，如果是在籌建期間形成的，其金額可以確定，可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)；但如果是在生產(chǎn)過程中形成的，由于巷道、通風(fēng)設(shè)施、井下構(gòu)筑物的建設(shè)與生產(chǎn)經(jīng)營同時進(jìn)行，很難將其區(qū)別開來，其金額很難確定，確認(rèn)固定資產(chǎn)有一定的難度，但如果對煤炭企業(yè)進(jìn)行評估時，則必須對這類固定資產(chǎn)進(jìn)行評估。

　　（二）維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的使用范圍

　　1、《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》（財(cái)建[2004]119號）規(guī)定：煤礦維簡費(fèi)，主要用于煤礦生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延深、技術(shù)改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。具體使用范圍是：

　�、俚V井（露天）開拓延深工程；

　�、诘V井（露天）技術(shù)改造；

　�、勖旱V固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置；

　�、艿V區(qū)生產(chǎn)補(bǔ)充勘探；

　　⑤綜合利用和“三廢”治理支出；

　　⑥大型煤礦一次拆遷民房50戶以上的費(fèi)用和中小煤礦采動范圍的搬遷賠償；

　�、叩V井新技術(shù)的推廣；

　�、嘈⌒偷V井的改造聯(lián)合工程。

　　2、《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號）規(guī)定：安全費(fèi)用是指企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量從成本中提取，專門用于煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施投入的資金。

　　安全費(fèi)用具體使用范圍是：

　�、俚V井主要通風(fēng)設(shè)備的更新改造支出；

　�、谕晟坪透脑斓V井瓦斯監(jiān)測系統(tǒng)與抽放系統(tǒng)支出；

　�、弁晟坪透脑斓V井綜合防治煤與瓦斯突出支出；

　　④完善和改造礦井防滅火支出；

　　⑤完善和改造礦井防治水支出；

　�、尥晟坪透脑斓V井機(jī)電設(shè)備的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；

　�、咄晟坪透脑斓V井供配電系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；

　　⑧完善和改造礦井運(yùn)輸（提升）系統(tǒng)的安全防護(hù)設(shè)備設(shè)施支出；

　�、嵬晟坪透脑斓V井綜合防塵系統(tǒng)支出；

　　⑩其他與煤礦安全生產(chǎn)直接相關(guān)的支出。

　　實(shí)際工作中，嚴(yán)格區(qū)別是用于維簡費(fèi)的開支，還是用于安全費(fèi)用的開支，還是用于其他類固定資產(chǎn)的開支，存在相當(dāng)大的難度。其原因主要有：①維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的使用范圍與其他相關(guān)規(guī)定有沖突或劃分不清的地方。例如：維簡費(fèi)中的綜合利用支出與轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金的使用；維簡費(fèi)中的“三廢”治理支出與環(huán)境恢復(fù)治理保證金的使用；煤礦固定資產(chǎn)更新、改造和固定資產(chǎn)零星購置與現(xiàn)行固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；用于安全生產(chǎn)方面的培訓(xùn)與職工教育經(jīng)費(fèi)的使用；用于安全生產(chǎn)設(shè)備修理支出與生產(chǎn)經(jīng)營中的修理支出等；②利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)或用于維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的支出的界定需要一定的專業(yè)技術(shù)知識，會計(jì)人員僅憑發(fā)票及其他有關(guān)憑證很難準(zhǔn)確界定。

　　（三）維簡費(fèi)、安全費(fèi)用使用中存在的問題

　　《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費(fèi)管理問題的若干規(guī)定》（財(cái)建[2004]119號）規(guī)定：煤礦維簡費(fèi)由煤炭企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，自行安排使用。煤礦維簡費(fèi)提取和使用，應(yīng)堅(jiān)持先提后用，量入為出的原則，專款專用，專項(xiàng)核算。煤礦維簡費(fèi)年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。

　　《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號）規(guī)定：安全費(fèi)用在本辦法規(guī)定的范圍內(nèi)由企業(yè)自行安排使用，專戶存儲，專款專用。年度結(jié)余資金允許結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用。

　　上述規(guī)定在實(shí)際工作中可能存在下列問題：

　�。�1）礦井籌建期間發(fā)生的屬于維簡費(fèi)、安全費(fèi)用的支出或利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用購置建造的固定資產(chǎn)，因還沒有提取維簡費(fèi)、安全費(fèi)用，這部分資金如何解決；

　　（2）專戶存儲、專款專用，是每月存一次，還是每年存一次，專用賬戶不夠用時如何處理，再者企業(yè)急需用于維簡費(fèi)和安全費(fèi)用方面的支出，還可能由于從基本賬戶或一般賬戶向?qū)Ｓ觅~戶轉(zhuǎn)款而延誤時間，影響企業(yè)安全生產(chǎn)；

　　（3）專用賬戶產(chǎn)生的利息如何處理，是沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還是沖減生產(chǎn)成本（因提取維簡費(fèi)、安全費(fèi)用時是計(jì)入成本的），還是增加專項(xiàng)儲備；

　　（4）處置利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用購置建造的的固定資產(chǎn)形成的收入是存入專用賬戶，還是存入其他賬戶。

　�。ㄋ模┚S簡費(fèi)、安全費(fèi)用會計(jì)處理中存在的問題

　　1、對維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會計(jì)處理的若干規(guī)定

　　《財(cái)政部關(guān)于工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度若干問題的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會字[1993] 29號）規(guī)定：礦山企業(yè)提取維簡費(fèi)時，應(yīng)按實(shí)際提取的金額，借記有關(guān)的費(fèi)用科目，按固定資產(chǎn)的折舊方法計(jì)算的折舊，貸記“累計(jì)折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

　　財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(四)》的通知（財(cái)會[2004]3號）規(guī)定：煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時，應(yīng)將按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額，借記“制造費(fèi)用（提取安全費(fèi)用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費(fèi)用）”科目。

　　煤炭企業(yè)于未來期間使用已提取的安全費(fèi)用時，在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款；如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn)，應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后，對于形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程”科目；同時，按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》（財(cái)會[2009]8號）規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301 專項(xiàng)儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　2、維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會計(jì)處理中存在的問題

　　現(xiàn)行維簡費(fèi)、安全費(fèi)用會計(jì)處理的規(guī)定在實(shí)際運(yùn)用中仍存在以下問題：

　　① 利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。這種作法可以稱作“一次折舊法”，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并沒有相應(yīng)的規(guī)定，同時這樣做不能反映企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)，因?yàn)樵谛纬晒潭ㄙY產(chǎn)的同時全額計(jì)提折舊，等于企業(yè)的固定資產(chǎn)沒有增加，企業(yè)的資產(chǎn)沒有增加，不能真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況；

　�、谔幹美�用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)時怎樣確定處置凈收入，是將處置收入減去處置費(fèi)用的余額作為處置凈收入，還是將處置收入減去處置費(fèi)用和重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)算的凈值后的余額作為處置凈收入；

　　③處置利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)時形成的處置凈收入是否應(yīng)沖減成本，或是增加專項(xiàng)儲備；

　　④利用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)提前報(bào)廢時如何確定其凈損失，是不確認(rèn)凈損失或?qū)⑻幹觅M(fèi)用減去殘值收入后的余額確認(rèn)為凈損失，還是將重新按平均年限法、雙倍余額遞減法等方法計(jì)算的凈值加上處置費(fèi)用減去殘值收入后的金額作為凈損失；

　�、堇�用維簡費(fèi)、安全費(fèi)用形成的固定資產(chǎn)可否計(jì)提減值準(zhǔn)備，如可以，計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　三、采礦權(quán)價(jià)款核算的思考

　　《企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會字[1999]40號）規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下增設(shè)“采礦權(quán)”明細(xì)科目，核算企業(yè)通過交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國家出資形成的采礦權(quán)。企業(yè)通過交納采礦權(quán)價(jià)款取得的由國家出資形成的采礦權(quán)，按規(guī)定應(yīng)交納的采礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，并在采礦權(quán)受益期內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)應(yīng)按應(yīng)交的采礦權(quán)價(jià)款，借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；分期攤銷時，借記“管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷�！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　根據(jù)上述規(guī)定，煤炭企業(yè)繳納采礦權(quán)價(jià)款時，應(yīng)借記“無形資產(chǎn)—采礦權(quán)”科目，貸記“銀行存款”或“其他應(yīng)交款—應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”科目；每月按所消耗的原煤數(shù)量（實(shí)際生產(chǎn)的原煤數(shù)量除以回采率）乘以采礦權(quán)單價(jià)（如存在以不同的單價(jià)繳納采礦權(quán)價(jià)款時，可根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定耗用資源的單價(jià)）進(jìn)行攤銷，借記“生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷”科目，貸記“累計(jì)攤銷—采礦權(quán)”科目。企業(yè)下一年度經(jīng)實(shí)際測量測算出保有儲量（地質(zhì)儲量報(bào)告）時，用上一年度年初實(shí)際保有儲量減去經(jīng)實(shí)際測量測算出現(xiàn)在的保有儲量，得出會計(jì)年度實(shí)際消耗的資源數(shù)量，以此對會計(jì)年度的采礦權(quán)攤銷和成本、利潤進(jìn)行調(diào)整，以使賬面反映企業(yè)采礦權(quán)的真實(shí)數(shù)量、金額。

　　四、煤炭行業(yè)會計(jì)科目設(shè)置的探索

　　煤炭行業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)與普通企業(yè)一樣，適用的會計(jì)科目與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相同，因此只將其特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)科目按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南及相關(guān)規(guī)定設(shè)置如下：

　　1、在“庫存商品”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個明細(xì)科目（假設(shè)煤炭企業(yè)生產(chǎn)這三個品種，如有其他品種可相應(yīng)增加）。

　　2、在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目。

　　3、在“累計(jì)折舊”科目下設(shè)置“生產(chǎn)用固定資產(chǎn)”、“維簡用固定資產(chǎn)”“安全用固定資產(chǎn)”“銷售用固定資產(chǎn)”“管理用固定資產(chǎn)”等二級科目。

　　4、在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目。

　　5、在“累計(jì)攤銷”科目下設(shè)置“采礦權(quán)”明細(xì)科目。

　　6、在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“應(yīng)交資源稅”、“應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“應(yīng)交印花稅”“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交價(jià)格調(diào)節(jié)基金”、“應(yīng)交企業(yè)所得稅”、“應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”“應(yīng)交采礦權(quán)價(jià)款”、“應(yīng)交采礦權(quán)使用費(fèi)”、“應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金”等明細(xì)科目。

　　7、在“專項(xiàng)儲備”科目下設(shè)置“維簡費(fèi)”、“安全費(fèi)用”、“轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金”、“環(huán)境恢復(fù)治理保證金”四個明細(xì)科目。

　　8、在“生產(chǎn)成本”科目下設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“燃料動力”、“制造費(fèi)用”、“維簡安全費(fèi)”、“采礦權(quán)攤銷”、“煤炭基金”七個明細(xì)科目。

　　9、在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個明細(xì)科目。

　　10、在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)置“煤”、“小炭”、“炭”三個明細(xì)科目。

　　五、煤炭行業(yè)會計(jì)核算的月底結(jié)轉(zhuǎn)

　　煤炭企業(yè)在處理完日常業(yè)務(wù)后，月底的結(jié)轉(zhuǎn)可根據(jù)相關(guān)計(jì)提、結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定編制成表格，根據(jù)表格填制記賬憑證，如利用會計(jì)軟件可制作成會計(jì)報(bào)表，設(shè)置超級轉(zhuǎn)賬分錄，每月可自動生成會計(jì)報(bào)表、記賬憑證，會大大提高會計(jì)結(jié)賬的效率。月底結(jié)轉(zhuǎn)按順序分為以下步驟：

　�。ㄒ唬┰鲋刀惖慕Y(jié)轉(zhuǎn)

轉(zhuǎn)出未交增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

轉(zhuǎn)出多交增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（負(fù)數(shù)金額）

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　�。ǘ�）職工薪酬的計(jì)提

　　職工薪酬計(jì)算表

計(jì)提職工薪酬時，

借：生產(chǎn)成本—直接人工

　　制造費(fèi)用—職工薪酬

　　銷售費(fèi)用—職工薪酬

　　管理費(fèi)用—職工薪酬

　　貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

　　    應(yīng)付職工薪酬—職工福利

　　    應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)（各三級明細(xì)科目）

　　    應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費(fèi)

　　    應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

　�。ㄈ�）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

計(jì)提生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊時，

借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

　　    計(jì)提維簡用固定資產(chǎn)折舊時，

借：專項(xiàng)儲備—維簡費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊—維簡用固定資產(chǎn)

計(jì)提安全用固定資產(chǎn)折舊時，

借：專項(xiàng)儲備—安全費(fèi)用

　　貸：累計(jì)折舊—安全用固定資產(chǎn)

　　    計(jì)提銷售用固定資產(chǎn)折舊時，

借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊—銷售用固定資產(chǎn) 

 計(jì)提管理用固定資產(chǎn)折舊時，

借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊—銷售用固定資產(chǎn)

　�。ㄋ模┙Y(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時，

借：生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

　　貸：制造費(fèi)用—職工薪酬（等明細(xì)科目）

　�。ㄎ澹┯�(jì)提維簡費(fèi)、安全費(fèi)、采礦權(quán)攤銷和煤炭基金

計(jì)提維簡費(fèi)時，

借：生成成本—維簡安全費(fèi)

　　貸：專項(xiàng)儲備—維簡費(fèi)

計(jì)提安全費(fèi)時，

借：生成成本—維簡安全費(fèi)

　　貸：專項(xiàng)儲備—安全費(fèi)用

 攤銷采礦權(quán)時，

借：生成成本—采礦權(quán)攤銷

　　貸：累計(jì)攤銷—采礦權(quán) 

  計(jì)提可持續(xù)發(fā)展基金時，

借：生成成本—煤炭基金

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交可持續(xù)發(fā)展基金 

  計(jì)提轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金時，

借：生成成本—煤炭基金

　　貸：專項(xiàng)儲備—轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金 

   計(jì)提環(huán)境恢復(fù)治理保證金時，

借：生成成本—煤炭基金

　　貸：專項(xiàng)儲備—環(huán)境恢復(fù)治理保證金

　�。�六）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時，

借：庫存商品—煤

　　庫存商品—小炭

　　庫存商品—炭

　　貸：生產(chǎn)成本—直接材料

　　    生產(chǎn)成本—直接人工

　   　 生產(chǎn)成本—燃料動力

　　    生產(chǎn)成本—制造費(fèi)用

　　    生產(chǎn)成本—維簡安全費(fèi)

　　    生產(chǎn)成本—采礦權(quán)攤銷

　　    生產(chǎn)成本—煤炭基金

　�。ㄆ撸┙Y(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本

結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本時，

借：主營業(yè)務(wù)成本—煤

　　主營業(yè)務(wù)成本—小炭

　　主營業(yè)務(wù)成本—炭

　　貸：庫存商品—煤

　　    庫存商品—小炭

　　    庫存商品—炭

　�。ò耍┯�(jì)提營業(yè)稅金及附加

計(jì)提稅金及附加時，

　借：營業(yè)稅金及附加

　　  管理費(fèi)用—礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交價(jià)格調(diào)節(jié)基金

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交林業(yè)建設(shè)基金

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交河道工程維護(hù)管理費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交水土流失治理費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地復(fù)墾費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦管費(fèi)

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交育林費(fèi)

　�。ň牛┙Y(jié)轉(zhuǎn)收入成本稅金費(fèi)用支出

結(jié)轉(zhuǎn)收入時，

　　借：主營業(yè)務(wù)收入—煤

　　    主營業(yè)務(wù)收入—小炭

　　    主營業(yè)務(wù)收入—炭

　　    其他業(yè)務(wù)收入

　　    營業(yè)外收入

　　    貸：本年利潤

結(jié)轉(zhuǎn)成本時，

　　借：本年利潤

　　    貸：主營業(yè)務(wù)成本—煤

　　        主營業(yè)務(wù)成本—小炭

　　        主營業(yè)務(wù)成本—炭

　　        其他業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)稅金及附加時，

　　借：本年利潤

　　    貸：營業(yè)稅金及附加

結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用時，

　　借：本年利潤

　　    貸：銷售費(fèi)用（各明細(xì)科目）

　　        管理費(fèi)用（各明細(xì)科目）

　　        財(cái)務(wù)費(fèi)用（各明細(xì)科目）

結(jié)轉(zhuǎn)支出時，

　　借：本年利潤

　　    貸：營業(yè)外支出

　　六、煤炭行業(yè)相關(guān)計(jì)提費(fèi)用及基金的所得稅前扣除

　�。ㄒ唬�《煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)建[2004]119號）第七條規(guī)定：企業(yè)提取的安全費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前列支。

　　財(cái)政部批復(fù)的《山西省煤炭可持續(xù)發(fā)展基金征收使用管理實(shí)施辦法（試行）》（財(cái)綜函(2007)3號）第十三條規(guī)定：煤炭開采企業(yè)所交納的基金，全額計(jì)入企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)成本，在所得稅前列支。

　　《山西省煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕40號）第八條規(guī)定：轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本。具體核算辦法按國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會計(jì)制度執(zhí)行。

　　《山西省礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金提取使用管理辦法(試行)》（晉政發(fā)〔2007〕41號）第九條規(guī)定：礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金計(jì)入煤炭開采企業(yè)生產(chǎn)成本,在所得稅前列支。具體核算辦法按國家現(xiàn)行財(cái)務(wù)和會計(jì)制度執(zhí)行。

　　從上面的文件中可以得出：煤炭企業(yè)提取的安全費(fèi)用、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金、礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金等都是計(jì)入企業(yè)生產(chǎn)成本的，允許在所得稅前扣除。

　　但《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

　　前面的一系列關(guān)于費(fèi)用、基金的規(guī)定都是政府部門文件，不是法律、行政法規(guī)，這些費(fèi)用、基金按照所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定是不得稅前扣除的，并且在實(shí)際工作中，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收任務(wù)重時也是不允許企業(yè)在所得稅前扣除部分費(fèi)用、基金的。這些費(fèi)用、基金的提取與固定資產(chǎn)的折舊也會形成暫時性差異。

　�。ǘ�）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》（財(cái)會[2006]3號）第十七條規(guī)定：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。