財會[2001]57號
頒布時間:2001-11-09 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部
正保會計網(wǎng)校編輯注:根據(jù)“財會[2015]3號”文件規(guī)定,本文件全文廢止或失效。
引言
1.本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會計核算和相關(guān)信息的披露。
2.本準(zhǔn)則不涉及:
?。?)因建造合同而形成的在建工程;
?。?)農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品;
?。?)牲畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn);
?。?)企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量。
定義
3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語,其定義為:
?。?)存貨,指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
?。?)可變現(xiàn)凈值,指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。
?。?)制造費用,指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。
確認
4.存貨在同時滿足以下兩個條件時,才能加以確認:
?。?)該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
?。?)該存貨的成本能夠可靠地計量。
初始計量
5.存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
采購成本
6.存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。
商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等。
加工成本
7.存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理選擇分配方法??蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本(原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資及福利費之和)、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。
9.在同一生產(chǎn)過程中,如果同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品,如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品,并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分,則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合 理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價法、實物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時,通常先確定副產(chǎn)品的 加工成本,將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。
其他成本
10.其他成本是指除采購成本、加工成本以外的,使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。
11.下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中,而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認為當(dāng)期費用:
?。?)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用;
?。?)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用);
(3)商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。
其他方式取得的存貨的成本
12.通過非貨幣性交易換入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。
13.投資者投入的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認的價值確定。
14.通過債務(wù)重組取得的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。
15.接受捐贈的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定:
?。?)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定;
?。?)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。
16.盤盈的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格確定。
發(fā)出存貨成本的確定
17.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實際情況,確定發(fā)出存貨的實際成本,可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和后進先出法等。對于不能替代使用的存貨,以及為特定項目專門購入或制造的存貨,一般應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。
期末計量
18.存貨在會計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
19.企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
20.用于生產(chǎn)而持有的材料等,如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本,則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計量;如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則應(yīng)當(dāng)將該材料按可變現(xiàn)凈值計量。
21.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,通常應(yīng)當(dāng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ);如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量,超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。用于出售的材料等,應(yīng)當(dāng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。
22.存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提;在某些情況下,比如,與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān),且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨,可以合并計提;對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,也可以按存貨類別計提。
23.企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計提的存貨跌價準(zhǔn)備。
存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)
24.已售存貨的賬面價值應(yīng)當(dāng)在確認其相關(guān)收入的當(dāng)期確認為費用。
25.將存貨減記至可變現(xiàn)凈值而形成的減記金額,應(yīng)當(dāng)在減記的當(dāng)期確認為費用。
26.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷,計入成本費用??蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。
27.盤虧或毀損的存貨所造成的損失,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。
披露
28.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與存貨有關(guān)的信息:
?。?)材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價值及總額;
?。?)當(dāng)期計提的存貨跌價準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備;
(3)存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法;
?。?)存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法;
?。?)確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù);
?。?)確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法;
?。?)用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面價值;
?。?)采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權(quán)平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異;
?。?)當(dāng)期確認為費用的存貨成本,如主營業(yè)務(wù)成本等。
銜接辦法
29.對于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的存貨,除跌價準(zhǔn)備的提取應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整外,其余不作追溯調(diào)整。
附則
30.本準(zhǔn)則自2002年1月1日起施行。