最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》，從政府補(bǔ)助的確認(rèn)條件、計(jì)量形式及賬務(wù)處理三個(gè)方面簡述了對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)與做法。

　　為了規(guī)范政府補(bǔ)助的確認(rèn)、計(jì)量和披露，財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》，該準(zhǔn)則不涉及債務(wù)豁免與所得稅的減免。

　　一、政府補(bǔ)助及其確認(rèn)條件

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。”政府補(bǔ)助按其關(guān)聯(lián)情況分類，分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。例如，某些國有糧食企業(yè)實(shí)行商業(yè)化經(jīng)營后國家給予的經(jīng)營補(bǔ)貼、國家和主管部門撥給企業(yè)用于工程咨詢、可行性研究、規(guī)劃設(shè)計(jì)和其他前期工作的前期工作費(fèi)撥款等國家給予企業(yè)的財(cái)務(wù)支持，以扶持其在某一特定時(shí)期的發(fā)展而給予的政府補(bǔ)助。

　　當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不能一概確認(rèn)為政府補(bǔ)助。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第五條規(guī)定，政府補(bǔ)助在符合政府補(bǔ)助定義的情況下，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件才可予以確認(rèn)：一是企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；二是企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

　　二、政府補(bǔ)助的計(jì)量

　�。ㄒ唬┏跏加�(jì)量

　　應(yīng)根據(jù)政府向企業(yè)提供補(bǔ)助的性質(zhì)、補(bǔ)助的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如政府撥款等，應(yīng)按照收到的和應(yīng)收的金額計(jì)量，即按照確認(rèn)資產(chǎn)的金額借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“遞延收益”科目。

　　政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。即按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期投資等的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等，貸記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”等科目。

　�。ǘ�）后續(xù)計(jì)量

　　1.企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“遞延收益”，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.企業(yè)收到與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用和損失的，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間，計(jì)入當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.需要返還的政府補(bǔ)助。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況處理：（1）存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)沖減相關(guān)收益的賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（2）不存在相關(guān)遞延收益的，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、賬務(wù)處理

　　（一）賬務(wù)處理方法

　　關(guān)于政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理有資本法與收益法兩種。

　　1.資本法。它是將政府補(bǔ)貼直接貸記資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，增加企業(yè)的資本公積。

　　2.收益法。它是指將政府補(bǔ)助直接計(jì)入利潤表中補(bǔ)助收入，增加企業(yè)收入。

　　（二）賬務(wù)處理

　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第七條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益”

　　例如：2004年12月31日，甲公司收到省環(huán)境保護(hù)局撥付給本公司用以建造環(huán)保項(xiàng)目的款項(xiàng)人民幣451 000 000元，存入開戶銀行。上述撥付的款項(xiàng)于環(huán)保項(xiàng)目完工時(shí)將無需償還。2004年12月31日，與撥付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)之環(huán)保項(xiàng)目尚未完工；同時(shí)，公司收到環(huán)保部門從國外進(jìn)口的專用設(shè)備一臺(tái)，驗(yàn)收入庫，按名義金額500 000元入賬。根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 451000000

　　　　貸：遞延收益 451000000

　　甲公司根據(jù)設(shè)備入庫驗(yàn)收單等資料，作會(huì)計(jì)分錄：

　　借：工程物資 500000

　　　　貸：營業(yè)外收入 500000

　　2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16號(hào)——政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定，凡與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理

　　（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例如：甲公司為了加快完成出口產(chǎn)品定單生產(chǎn)任務(wù)，于2005年1月2日，從開戶銀行借入商業(yè)貸款10 000 000元，期限1年半，利率為同期銀行貸款利率。甲公司直到2006年12月25日，收到財(cái)政部門一次性撥給的全部低息貸款補(bǔ)貼300 000元，已存入銀行。甲公司根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 300000

　　　　貸：遞延收益 100000

　　　　　　營業(yè)外收入 200000

　�。�2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例如：甲公司于2005年12月21日，收到財(cái)政部門撥給的減免增值稅600 000元，已存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單，做會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 600000

　　　　貸：營業(yè)外收入 600000

　　3.需要注意的是：已確認(rèn)的政府補(bǔ)助收入需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理

　�。�1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例如：2005年7月5日，某高速公路股份公司收到政府因車流量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求給予的全年政府補(bǔ)助12 000 000元，存入開戶銀行。2005年12月31日，因下半年車流量達(dá)到設(shè)計(jì)要求返換政府補(bǔ)助6000 000元。

　　收到政府補(bǔ)助款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 12000000

　　　　貸：營業(yè)外收入 6000000

　　　　　　遞延收益 6000000

　　返換政府補(bǔ)助時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：遞延收益 6000000

　　　　貸：銀行存款 6000000

　�。�2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，且又沒有計(jì)入相關(guān)“遞延收益”賬戶的，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　例如：2005年2月5日，企業(yè)收到省政府某科研單位給予的“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”500 000元，進(jìn)行新產(chǎn)品試制。試制失敗，發(fā)生損失300 000元。其余款項(xiàng)退回。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　收到科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款時(shí)，賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款 500000

　　　　貸：營業(yè)外收入 500000

　　新產(chǎn)品試制失敗，計(jì)入當(dāng)期損益：

　　借：營業(yè)外支出300000

　　　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 300000

　　退回剩余款項(xiàng)：

　　借：營業(yè)外收入 200000

　　　　貸：銀行存款 200000