近日，財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），就保費(fèi)收入確認(rèn)和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等相關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行了明確。財(cái)政部會(huì)計(jì)司、保監(jiān)會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部負(fù)責(zé)人就有關(guān)問(wèn)題作了解答。

　　問(wèn)：《規(guī)定》主要規(guī)范了哪些內(nèi)容，具有什么特點(diǎn)？

　　答：這次發(fā)布的《規(guī)定》主要規(guī)范了保險(xiǎn)混合合同分拆、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量三個(gè)方面的內(nèi)容。

　　一是要求保險(xiǎn)混合合同在滿足條件時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分拆。在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，不論是否能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分，均未進(jìn)行分拆而統(tǒng)一認(rèn)定為保險(xiǎn)合同。《規(guī)定》中明確規(guī)定，在能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分時(shí)應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行分拆，分別確定為保險(xiǎn)合同和其他合同進(jìn)行處理，不能夠單獨(dú)計(jì)量或區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。

　　二是要求認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。保險(xiǎn)人簽發(fā)的含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同，目前均未進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，只要轉(zhuǎn)移了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)就認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，確認(rèn)保費(fèi)收入�！兑�(guī)定》要求需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的合同，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，測(cè)試重點(diǎn)是發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故是否可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，收取的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入；未支付重大附加利益的，不認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，收取的保費(fèi)不確認(rèn)為保費(fèi)收入。

　　三是要求以合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)人目前均按照法定精算規(guī)定進(jìn)行計(jì)量，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與監(jiān)管要求合為一體，難以公允地反映保險(xiǎn)人的負(fù)債狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)�！兑�(guī)定》明確要求保險(xiǎn)人以履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)考慮邊際因素和貨幣時(shí)間價(jià)值。在保險(xiǎn)合同初始確認(rèn)日，保險(xiǎn)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日利得，但應(yīng)當(dāng)確認(rèn)首日損失。保險(xiǎn)人在確定折現(xiàn)率、保險(xiǎn)事故發(fā)生率、退保率、費(fèi)用率、保單紅利等保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日可獲取的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)確定。

　　問(wèn)：《規(guī)定》的出臺(tái)具有哪些重要意義和深遠(yuǎn)影響？

　　答：《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展和保險(xiǎn)會(huì)計(jì)水平的規(guī)范提升具有重要意義和深遠(yuǎn)影響，主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

　　一是有利于促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力�！兑�(guī)定》引入保險(xiǎn)混合合同分拆和重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，能夠科學(xué)地認(rèn)定保險(xiǎn)合同和其他合同，真實(shí)公允地反映保險(xiǎn)公司面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和金融風(fēng)險(xiǎn)，合理評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)保障產(chǎn)品和投資理財(cái)產(chǎn)品的發(fā)展程度。

　　二是更加公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，增強(qiáng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)信息的透明度，有助于投資者對(duì)保險(xiǎn)公司的價(jià)值評(píng)估和監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管�！兑�(guī)定》建立了易懂、可比、客觀的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量概念框架，不僅可以公允地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和企業(yè)價(jià)值，也有利于監(jiān)管部門(mén)更加清晰全面地評(píng)估保險(xiǎn)公司所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管水平和效率。

　　三是有利于適當(dāng)分離會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求，推動(dòng)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的提升�！兑�(guī)定》建立了保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)計(jì)量原則和要求，有利于推動(dòng)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范、提升和發(fā)展。此外，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)處理與監(jiān)管要求的相對(duì)分離，有利于維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和獨(dú)立性，對(duì)于解決其他會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求的不同，也具有很好的行業(yè)示范效應(yīng)。

　　四是有利于消除A+H股上市保險(xiǎn)公司年報(bào)差異，降低我國(guó)保險(xiǎn)公司境外籌資成本�！兑�(guī)定》的發(fā)布實(shí)施，進(jìn)一步完善了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，有利于保險(xiǎn)公司在A+H股年報(bào)中采用相同的會(huì)計(jì)政策，作出相同的會(huì)計(jì)估計(jì)，對(duì)于消除A+H股年報(bào)差異、降低境外籌資成本將起到非常重要的作用�？梢詫�(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司境內(nèi)外編制一套報(bào)表、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具一份審計(jì)報(bào)告，有效降低保險(xiǎn)公司境外籌資成本，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所境外執(zhí)業(yè)，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和信息特別是金融保險(xiǎn)信息安全。

　　五是有利于提升我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的地位，增強(qiáng)國(guó)際影響力和話語(yǔ)權(quán)。目前，應(yīng)G20峰會(huì)的要求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正在制定保險(xiǎn)合同第二階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中主要內(nèi)容是保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量。《規(guī)定》有關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等內(nèi)容，有助于我國(guó)通過(guò)與IASB持續(xù)趨同工作機(jī)制，直接參與IASB保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，提升并贏得話語(yǔ)權(quán)。

　　問(wèn)：《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施，是否將對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和償付能力狀況產(chǎn)生影響？

　　答：《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施，對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和償付能力狀況總體業(yè)績(jī)影響不大。

　　一是產(chǎn)險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī)�；�本不變，壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī)模略有下降。保費(fèi)收入口徑的變化，真實(shí)地反映了保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)保障業(yè)務(wù)狀況，并不意味著保險(xiǎn)公司實(shí)際業(yè)務(wù)規(guī)模的減少，對(duì)公司的資產(chǎn)總額和利潤(rùn)總額不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響�！兑�(guī)定》的發(fā)布實(shí)施也不會(huì)影響保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)規(guī)模。

　　二是保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債有一定程度減少，凈資產(chǎn)、利潤(rùn)總額和內(nèi)含價(jià)值會(huì)有一定程度增加。財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)對(duì)46家保險(xiǎn)公司進(jìn)行的模擬測(cè)試結(jié)果表明，《規(guī)定》的發(fā)布實(shí)施，除個(gè)別公司外，對(duì)保險(xiǎn)公司整體業(yè)績(jī)影響不大，凈資產(chǎn)總額和凈利潤(rùn)總額均有不同程度的增長(zhǎng)。《規(guī)定》的實(shí)施可以改善長(zhǎng)期保險(xiǎn)合同利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間分布，從而增強(qiáng)股東利益的貨幣時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，有效降低保險(xiǎn)公司在發(fā)展初期的股東增資壓力和資本占用成本，對(duì)保險(xiǎn)公司內(nèi)含價(jià)值的增長(zhǎng)將產(chǎn)生持續(xù)的積極影響。

　　三是保險(xiǎn)公司的償付能力狀況保持穩(wěn)定。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管要求相分離的原則，保險(xiǎn)公司評(píng)估償付能力時(shí)，繼續(xù)按照保監(jiān)會(huì)制定的法定精算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，不適用《規(guī)定》有關(guān)保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的計(jì)量原則。因此，保險(xiǎn)公司的償付能力不會(huì)因《規(guī)定》的實(shí)施而發(fā)生變化，也不會(huì)因?yàn)閷?shí)施《規(guī)定》而導(dǎo)致償付能力監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和要求降低。