【摘 要】隨著我國體制改革的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位改革正加快步伐,現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新《會計法》的規(guī)定,本文對按現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則編報的事業(yè)單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方進(jìn)行分析,并對完善事業(yè)單位財務(wù)會計報告提出幾點(diǎn)建議。

　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位,財務(wù)報告,完善

　　建國以來,我國的會計體系一直劃分為兩大類,一是企業(yè)會計體系,一是預(yù)算會計體系。預(yù)算會計體系中包括總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。1997年5月和7月財政部發(fā)布《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》,并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會計報表等方面都有質(zhì)的突破,可以說是一次會計管理模式的變革,對于事業(yè)單位財會工作有重大影響。

　　隨著我國體制改革的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,事業(yè)單位改革正加快步伐,在日常經(jīng)濟(jì)核算中出現(xiàn)了許多新類型的業(yè)務(wù)。因此,現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和新《會計法》的規(guī)定,按現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則編報的事業(yè)單位會計報表所反映出的單位財務(wù)狀況存在著一定程度會計信息失真和不完善的地方。

　　一、事業(yè)單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方的表現(xiàn)

　　1.固定資產(chǎn)的核算

　　現(xiàn)行會計制度中事業(yè)單位固定資產(chǎn)只核算賬面原值,這樣的核算方式有許多弊端:(1)價值背離,固定資產(chǎn)賬面價值與凈值隨時間的推移相差越來越大。(2)虛增凈資產(chǎn),以賬面原值核算固定基金虛增了凈資產(chǎn)。(3)修購基金按收入而不是按固定資產(chǎn)的折舊提取,修購基金的提取數(shù)額取決于單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)事業(yè)收入,經(jīng)營收入的多少,造成自身收入實(shí)現(xiàn)較少的單位固定資產(chǎn)損耗無法真正得到補(bǔ)償。(4)成本不完整,固定資產(chǎn)不計提折舊,折舊數(shù)不能在資產(chǎn)負(fù)債表中得到體現(xiàn),從而人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余。

　　因此,對會計報表使用者容易產(chǎn)生誤導(dǎo),不利于報表使用者正確解讀會計報表。

　　2.對外投資的核算

　　為了更準(zhǔn)確地反映單位長期投資情況,企業(yè)會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資采取了成本法和權(quán)益法兩種核算方法,當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　3.應(yīng)收賬款的核算

　　事業(yè)單位應(yīng)收賬款一般不計提壞賬,當(dāng)這些債權(quán)確定無法收回的時候,一般都采用直接轉(zhuǎn)銷法,借記“事業(yè)支出(經(jīng)營支出)”,貸記“應(yīng)收賬款”等。但是確定這些債權(quán)無法收回往往是幾年后的事情,因此在確定之前這些無法收回的應(yīng)收賬款逐年掛帳,虛夸了流動資產(chǎn)總額,容易誤導(dǎo)報表使用者。

　　4.無形資產(chǎn)的核算

　　事業(yè)單位尤其是科研院所長期以來普遍存在的“重有形,輕無形”觀念,缺乏對無形資產(chǎn)的認(rèn)識,科研成果的產(chǎn)生耗損了單位的設(shè)備及人員費(fèi)用,屬于職務(wù)發(fā)明,但對無形資產(chǎn)管理的不足造成了無形資產(chǎn)的流失和浪費(fèi),無法準(zhǔn)確反映總體經(jīng)濟(jì)資源水平,包括物資資源和非物資資源,不利于對整體資產(chǎn)的正確評估。

　　5.缺少現(xiàn)金流量報表

　　企業(yè)單位核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,事業(yè)單位核算的基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制,從這點(diǎn)看來,現(xiàn)金流量指標(biāo)在事業(yè)單位發(fā)揮的作用大于企業(yè)單位,但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表,而事業(yè)單位不編制該表。事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺。

　　二、完善事業(yè)單位財務(wù)會計報告

　　事業(yè)單位財務(wù)會計報告是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件,是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料,也是編制下年度單位財務(wù)收支計劃的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為,事業(yè)單位財務(wù)會計報告應(yīng)在如下四個方面進(jìn)行完善。

　　1.改進(jìn)會計科目的核算

　　改進(jìn)會計科目的核算方法,使會計報表的財務(wù)數(shù)據(jù)更能真實(shí)地反映事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際,如對固定資產(chǎn)計提折舊,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。

　　2.引入現(xiàn)金流量表

　　參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的基本原理,結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況編制內(nèi)部報表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,反映這些資金的變動原因。

　　3.加強(qiáng)對會計報表附注的說明

　　在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的情況下,對現(xiàn)階段難以用貨幣計量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進(jìn)行披露,以便財務(wù)報告的使用者對單位進(jìn)行更為全面的了解和分析。

　　4.強(qiáng)化財務(wù)報告審計

　　事業(yè)單位也可委托中介機(jī)構(gòu)對年終財務(wù)報告進(jìn)行審計,以現(xiàn)行財務(wù)制度和有關(guān)政策規(guī)定為依據(jù),對重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行政策性審核,對報告編制的正確性和真實(shí)性進(jìn)行規(guī)范性審核,從而提高單位資金使用效率,堵塞日常工作中的漏洞、防止腐敗、對建立健全內(nèi)部控制制度起到積極的作用。