會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)的基本職能之一，是我國社會主義經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，隨著改革開放的深入，企業(yè)擁有了更廣泛、更全面的自主權(quán)。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，出現(xiàn)了很多會計(jì)信息失真的情況，而強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，有效發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能，是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是防止和發(fā)現(xiàn)會計(jì)造假的有力措施。

　　一、我國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)存的主要問題

　?。ㄒ唬﹪衅髽I(yè)公司治理結(jié)構(gòu)存在問題

　　所謂的公司治理結(jié)構(gòu)就是公司資產(chǎn)的所有者、董事會、高級人員三個方面組成一種制衡關(guān)系。

　　我國的國有企業(yè)改制后，國有企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)已初步建立，但這種新型的管理制度所創(chuàng)立的時(shí)間畢竟短暫，再加上傳統(tǒng)的管理積習(xí)根深蒂固，使得我國國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)至今還存在諸多問題。

　　1.“內(nèi)部人控制問題”

　　“內(nèi)部人控制問題”是美國斯坦福大學(xué)青木昌彥在1994年8月召開的“中國經(jīng)濟(jì)體制下一步改革”的國際研討會上，針對前蘇聯(lián)和東歐各國的特有情況，提出的關(guān)于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中公司治理結(jié)構(gòu)問題的一個重要概念。由于所有者和經(jīng)營者追求的目標(biāo)不一致，以及經(jīng)營者作為“內(nèi)部人”所擁有的信息優(yōu)勢和所有者的不到位，很容易產(chǎn)生內(nèi)部人的機(jī)會主義行為。在改制后的國有獨(dú)資公司表現(xiàn)尤為突出，表現(xiàn)在：國家所有者是唯一出資人，國有獨(dú)資公司不設(shè)股東會，由董事會行使股東會的部分職權(quán)。所有者的不到位，必然導(dǎo)致“內(nèi)部人控制問題”現(xiàn)象的發(fā)生，這嚴(yán)重阻礙了會計(jì)工作秩序的正常進(jìn)行,嚴(yán)重阻礙了會計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。

　　2.董事會運(yùn)作缺乏約束機(jī)制

　　董事會是企業(yè)的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，規(guī)范的董事會和監(jiān)事會運(yùn)作機(jī)制是法人治理結(jié)構(gòu)的根本基礎(chǔ)，股東大會與董事會的信任托管關(guān)系、董事會與經(jīng)理層的委托代理關(guān)系、監(jiān)事會對董事會及經(jīng)理層的監(jiān)護(hù)責(zé)任，是公司治理結(jié)構(gòu)中的三個最重要的基本關(guān)系，它們構(gòu)成了現(xiàn)代公司的基本法律框架。

　　現(xiàn)今，經(jīng)過公司制改組的國有企業(yè)，其董事會運(yùn)作機(jī)制仍承襲了國有企業(yè)傳統(tǒng)的決策體系：董事會通常由主管機(jī)關(guān)任命，股東大會選舉徒具形式；董事會不受監(jiān)事會約束，拿監(jiān)事會當(dāng)擺設(shè)；經(jīng)營者為了謀取自身利益最大化而不惜編造虛假會計(jì)報(bào)表。種種跡象表明，國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督弱化問題已非常嚴(yán)重。

　　3.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)體制不規(guī)范

　　企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人身兼數(shù)職和交叉任職，形成職能替代，主要表現(xiàn)在“兩職合一“：董事長、總經(jīng)理兩職合一；甚至還有“三職合一”者：黨委書記、董事長、總經(jīng)理三權(quán)集于一身，導(dǎo)致沒有約束力的權(quán)力膨脹。交叉任職所導(dǎo)致的權(quán)利高度集中，權(quán)利缺少監(jiān)督約束機(jī)制等問題為領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法埋下了伏筆。事實(shí)表明國有企業(yè)大量會計(jì)方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)法人利用自身有利條件和權(quán)利唆使、強(qiáng)令會計(jì)人員進(jìn)行違章操作。另一方面，會計(jì)人員隸屬于本企業(yè)，在行使職權(quán)過程中往往顧慮重重，最終導(dǎo)致會計(jì)工作的依附性，使會計(jì)監(jiān)督喪失效力。

　?。ǘ﹪衅髽I(yè)會計(jì)信息失真問題嚴(yán)重

　　會計(jì)信息失真的綜合表現(xiàn)反映在國有企業(yè)對會計(jì)報(bào)表的粉飾上。會計(jì)報(bào)表粉飾是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變造、偽造等手法編制會計(jì)報(bào)表，掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況的行為。

　　國有企業(yè)之所以出現(xiàn)會計(jì)信息失真問題，且履禁不止，其根本原因在于企業(yè)經(jīng)營者出于自身利益而操縱會計(jì)工作，屏蔽財(cái)務(wù)會計(jì)真實(shí)信息。如以變造虛假的會計(jì)報(bào)表借以粉飾太平；或在利益的驅(qū)動下，通過粉飾會計(jì)報(bào)表的辦法使其達(dá)到業(yè)績考核指標(biāo)的要求；再者是為了得到某些政治待遇，不惜粉飾會計(jì)報(bào)表以提高其工作業(yè)績。這些虛假的會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真，影響了我國經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展。

　　會計(jì)信息失真的原因很多，而會計(jì)監(jiān)督弱化就是重要的原因之一。

　　二、引起會計(jì)監(jiān)督失效的原因

　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)體制發(fā)生了變化

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)體制比較單一，基本上都是公有制經(jīng)濟(jì)。改革開放以后，特別是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度以后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很快，呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)體制多元化，經(jīng)濟(jì)成分多樣化，國有獨(dú)資、國家控股公司、合資合作企業(yè)、個體經(jīng)濟(jì)等等經(jīng)濟(jì)成分呈多樣化復(fù)雜局面。

　?。ǘ┢髽I(yè)地位發(fā)生了變化

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)是按計(jì)劃辦事，財(cái)務(wù)由主管部門安排，盈利作為利潤上交財(cái)政，虧損則由財(cái)政部門撥款補(bǔ)貼。

　　在市場經(jīng)濟(jì)中，政企脫鉤，產(chǎn)權(quán)明晰，企業(yè)的所有者與經(jīng)營者分離，成為獨(dú)立自主、自負(fù)盈虧、照章納稅、擁有獨(dú)立法人的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

　　(三)宏觀上政府有關(guān)部門對會計(jì)控制失靈，是導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督弱化的重要原因

　　1.會計(jì)管理體制的缺陷。我國現(xiàn)行的會計(jì)管理體制是財(cái)政部門管理會計(jì)工作，但只管政策制度建設(shè)和業(yè)務(wù)工作，不管組織人事工作，這就給會計(jì)人員履行監(jiān)督職能帶來一定的困難。在遇到單位利益與國家利益沖突或單位領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律時(shí)，會計(jì)人員往往 “頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不?rdquo;?，F(xiàn)代會計(jì)管理體制賦予會計(jì)人員的這種雙重身份，把會計(jì)人員推進(jìn)兩難的窘境，削弱了其監(jiān)督職能。

　　2.法制建設(shè)滯后，實(shí)際執(zhí)法不嚴(yán)。近年來，國家在法制建設(shè)上邁出了較大的步伐，一系列的法律、法規(guī)相繼出臺。然而，在市場經(jīng)濟(jì)逐步形成的今天，立法工作還相對滯后，不少經(jīng)濟(jì)活動沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范。在法律責(zé)任中，也往往缺少對違法行為定性定罰的明確界限，執(zhí)法機(jī)關(guān)也因缺少具體標(biāo)準(zhǔn)而難以操作。此外，對會計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行不力、對查出的違法違紀(jì)者打擊不力，也導(dǎo)致了會計(jì)監(jiān)督的弱化。

　　3.國家職能部門的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制松弛。會計(jì)監(jiān)督除會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員外，財(cái)政、審計(jì)等部門的監(jiān)督也是一個重要的方面。但在實(shí)際工作中，財(cái)政部門和審計(jì)部門往往側(cè)重于對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)果的監(jiān)督，對會計(jì)行為的過程缺乏有效制約。

　?。ㄋ模┪⒂^上內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督缺失，是造成會計(jì)監(jiān)督弱化的直接原因

　　1.思想認(rèn)識上的誤區(qū)。主要表現(xiàn)有三點(diǎn)：一是會計(jì)監(jiān)督中重核算輕監(jiān)督，對會計(jì)監(jiān)督職能往往只是被動地通過會計(jì)核算職能來實(shí)現(xiàn)，而沒有主動實(shí)施；二是對會計(jì)監(jiān)督的定位，不能正確把握；三是認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督只是會計(jì)人員的事，是監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的行為，不僅被監(jiān)督一方有抵觸情緒，而且會計(jì)人員也有畏難情緒。所有這些認(rèn)識上的誤區(qū)，都在阻礙著會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

　　2.會計(jì)監(jiān)督體系不健全。有些單位內(nèi)部控制制度不健全，管理松懈或脫節(jié)，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督體系未能真正有效地行使其職權(quán)，會計(jì)核算處于無序狀態(tài)，在一定程度上影響了會計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

　　3.會計(jì)人員的職業(yè)道德下滑。會計(jì)監(jiān)督有著宏觀和微觀的層次，而微觀層次的會計(jì)監(jiān)督又是由各單位的會計(jì)人員所完成的，會計(jì)人員不嚴(yán)格遵守《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)，提供虛假財(cái)務(wù)信息等，這些會使社會經(jīng)濟(jì)秩序更加混亂，因此，會計(jì)監(jiān)督弱化歸根結(jié)底還是人的因素。

　　（五）會計(jì)監(jiān)督體系中各方職能界定不清，監(jiān)督目標(biāo)失衡

　　內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會會計(jì)監(jiān)督、國家會計(jì)監(jiān)督共同構(gòu)成國有企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系。但他們之間的職責(zé)、目標(biāo)、實(shí)施手段及承擔(dān)的責(zé)任等還有很大差異。現(xiàn)行的一些規(guī)定模糊了三者之間的差異，范圍界定不清，使三種監(jiān)督職能混同。同時(shí)，對于在經(jīng)濟(jì)工作中各方面監(jiān)督職能的如何相互配合，也沒有形成一個統(tǒng)一的、完整的、健全的、行之有效的制度，割裂了各監(jiān)督職能之間的相互聯(lián)系。

　　由此可見，會計(jì)監(jiān)督弱化已成為困擾我國會計(jì)工作的一大頑疾。對于會計(jì)監(jiān)督弱化問題我們應(yīng)予以足夠的重視，而要從根本上根治這一頑疾，需要政府、企業(yè)和社會各界不懈的共同努力。

　　三、健全和完善我國會計(jì)監(jiān)督體系的對策

　　面對財(cái)務(wù)會計(jì)活動中違紀(jì)不止的問題，必須從體制上設(shè)計(jì)適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會計(jì)監(jiān)督體系，使之結(jié)構(gòu)合理、運(yùn)轉(zhuǎn)高效。

　?。ㄒ唬?jì)監(jiān)督體系的框架和內(nèi)容

　　會計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)按照社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求來構(gòu)造，建立起外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相互補(bǔ)充的會計(jì)監(jiān)督體系，不斷完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

　　1. 單位外部監(jiān)督

　　單位外部監(jiān)督是指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、國家一些職能部門、業(yè)務(wù)部門（如財(cái)政、銀行、稅務(wù)）以及會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)對會計(jì)實(shí)行的監(jiān)督，其中國家審計(jì)監(jiān)督在會計(jì)監(jiān)督體系中屬較高層次的監(jiān)督，是對其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。

　　2.單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　建立完善的內(nèi)控制度，是會計(jì)監(jiān)督工作的基本要求。完善的內(nèi)控制度，是保證會計(jì)資料真實(shí)、合法、完整的必要條件，也是開展會計(jì)監(jiān)督的重要保證。單位內(nèi)部要建立健全各環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理制度，明確職責(zé)分工，責(zé)任到人；要保障會計(jì)人員依法行使職責(zé)，保證會計(jì)憑證記錄的完整性和正確性；要完善內(nèi)部審計(jì)制度，保障內(nèi)審人員對會計(jì)工作和會計(jì)資料獨(dú)立實(shí)行再監(jiān)督。

　　(二)優(yōu)化監(jiān)督體系的內(nèi)外環(huán)境

　　1．法制環(huán)境優(yōu)化----完善立法，加大執(zhí)法力度

　　隨著我國新《會計(jì)法》的頒布和實(shí)施，以規(guī)范會計(jì)工作秩序?yàn)橹饕獌?nèi)容的會計(jì)法規(guī)體系逐步建立，這對于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，有著十分重要的意義。但是，企業(yè)會計(jì)信息失真，會計(jì)報(bào)表造假等現(xiàn)象仍是履禁不止，使以《會計(jì)法》為核心的會計(jì)法規(guī)體系受到?jīng)_擊，因此，健全和完善這一法規(guī)體系、加大執(zhí)法力度，提高執(zhí)法質(zhì)量，為會計(jì)監(jiān)督職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，加速推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)法制化的進(jìn)程，無疑成為當(dāng)前會計(jì)監(jiān)督體系法制環(huán)境優(yōu)化的頭等大事。

　　2.企業(yè)制度環(huán)境優(yōu)化----建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　在前面的論述中，已提到目前我國國有企業(yè)存在嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，如何發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的職能作用，實(shí)現(xiàn)對“內(nèi)部人控制”的再控制，是當(dāng)前亟待解決的一個大問題。加快經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，為會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮創(chuàng)造良好的環(huán)境，是解決這一問題的一個有效途徑。

　　3.會計(jì)職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化----培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才

　　在會計(jì)監(jiān)督的過程中，會計(jì)人員素質(zhì)的高低是直接影響企業(yè)監(jiān)督工作能否有效行使的關(guān)鍵。培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人才，使其具備較強(qiáng)的法制觀念，敢于堅(jiān)實(shí)原則和勇于執(zhí)法，這樣才能在國家會計(jì)法律體系下真正履行會計(jì)人員的職責(zé)。

　　4.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化----建立完善的內(nèi)部管理體制

　　企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣，對于會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，同樣有著十分重要的影響。主要體現(xiàn)在三個方面：

　?。?）企業(yè)整體管理水平的高低。如果企業(yè)各個部門的職責(zé)分明、目標(biāo)明確，內(nèi)部控制制度嚴(yán)密，就會大大提高會計(jì)監(jiān)督職能的水平。

　?。?）領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)管理的重視程度。凡是領(lǐng)導(dǎo)重視會計(jì)管理工作的企業(yè)，會計(jì)管理制度就比較健全，就有利于會計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

　　（3）企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)的優(yōu)劣。企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)的高低，往往對企業(yè)會計(jì)職能作用的發(fā)揮具有重大影響。

　　5.企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化----建立完善的外部管理體制

　　會計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要部分，其職能作用的發(fā)揮，離不開政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督和社會監(jiān)督是促進(jìn)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的重要保證，可以有效的保證各單位的經(jīng)濟(jì)活動依法有序的進(jìn)行，并可彌補(bǔ)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督存在的種種不足。所以加強(qiáng)政府監(jiān)督機(jī)關(guān)和社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)對單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督，這是會計(jì)監(jiān)督內(nèi)在要求所決定的。

　　政府監(jiān)督部門要做好監(jiān)督工作，一是要全面提高監(jiān)督人員的素質(zhì)；二是要嚴(yán)格監(jiān)督程序，提高執(zhí)法水平；三是要協(xié)調(diào)好部門之間的工作關(guān)系，做到資源共享；四是要規(guī)范和完善社會監(jiān)督市場，完善社會監(jiān)督體系。社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師事務(wù)所的管理，全面提高注冊會計(jì)師人員的素質(zhì)，通過完善的外部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，共同提高對企業(yè)的監(jiān)督質(zhì)量。

　　6.會計(jì)技術(shù)環(huán)境優(yōu)化----大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)中的應(yīng)用，通過會計(jì)信息的共享增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督力度

　　會計(jì)電算化在我國發(fā)展至今已超過了二十年，并且已取得階段性成果，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)參與國際競爭所進(jìn)行的商務(wù)活動將更多地依賴于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)將促使企業(yè)的電算化會計(jì)系統(tǒng)從核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，促進(jìn)會計(jì)信息化。二十一世紀(jì)的會計(jì)監(jiān)督將越來越多地依賴計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，這對我國現(xiàn)階段會計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，也為我國會計(jì)監(jiān)督信息系統(tǒng)的發(fā)展指明了方向。

　　“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要”。我們應(yīng)當(dāng)清醒的認(rèn)識到市場經(jīng)濟(jì)中會計(jì)造假、會計(jì)信息失真等現(xiàn)象有其存在的客觀性和必然性。我們只有不斷采取措施來完善會計(jì)監(jiān)督體系，加大會計(jì)監(jiān)督力度，才能有效的遏制會計(jì)信息失真的蔓延，使會計(jì)造假、會計(jì)信息失真的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過造假收益，從而推動企業(yè)嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則，重樹會計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)管理中的良好形象。