新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》自2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。新《條例》、新《細(xì)則》關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅政策都有新的規(guī)定，尤其對(duì)分包工程營(yíng)業(yè)稅的繳納有了新的變化，建筑施工企業(yè)只有充分領(lǐng)會(huì)文件精神，才能符合國(guó)家新稅收要求并為企業(yè)帶來(lái)有效的稅收利益。

　　2009年新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額，繳納營(yíng)業(yè)稅。而且財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公布下發(fā)并于2009年1月1日起施行的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，也在第十一條規(guī)定：?jiǎn)挝灰猿邪�、承租、掛靠方式�?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

　　對(duì)比新舊營(yíng)業(yè)稅細(xì)則，我們不難發(fā)現(xiàn)，舊細(xì)則第十一條規(guī)定“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人”；而新細(xì)則對(duì)第十一條進(jìn)行了完善，矯正了以往一律以承包承租人掛靠人為納稅人的規(guī)定，補(bǔ)充了如果是承包人以發(fā)包人的名義“對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的”，則以發(fā)包人為納稅人的規(guī)定。

　　綜合以上考慮，一般情況下，建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。分包人應(yīng)該就其完成的分包額承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)。如果承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，則發(fā)包人屬于法定的代扣代繳納稅義務(wù)人，在與分建方辦理已完工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，還應(yīng)以與分建方結(jié)算的工程價(jià)款為依據(jù)計(jì)算并代扣代繳其營(yíng)業(yè)稅，并向分建方提供《建筑業(yè)總承包及分包單位結(jié)算工程款完稅證明》。但如果承包人不是以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的，則以承包人、掛靠人、承租人為納稅義務(wù)人，而不再由發(fā)包方繳納稅款并提供完稅證明。

　　因此施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要對(duì)分包工程納稅義務(wù)的認(rèn)識(shí)要加以區(qū)分，防范在實(shí)際操作中存在總承包方不提供相關(guān)憑證或分建方不接受代扣代繳等不規(guī)范行為而導(dǎo)致的漏稅或重復(fù)納稅現(xiàn)象。

　　現(xiàn)階段施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)的是2006年頒布實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》僅僅是對(duì)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。然而，無(wú)論是在原來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，還是在2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均沒(méi)有對(duì)分建工程的會(huì)計(jì)核算作出明確的規(guī)定。

　　目前在施工企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)分包工程的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：第一種作法將分包的工程收入納入本公司的收入，將所支付的分包工程款作為本公司的施工成本，與自己承建的工程做同樣的處理；第二種作法視分包工程與自己沒(méi)有關(guān)系，分包工程的收入和支出均不通過(guò)本公司收支體系核算。

　　比較而言，第一種作法的特點(diǎn)是全面反映了總包單位的收入與成本，與《建筑法》、《合同法》中對(duì)總包人相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定是吻合的；第二種作法卻沒(méi)有全面反映總包方的收入與費(fèi)用。因此，承包方企業(yè)在核算分建工程在各會(huì)計(jì)期間的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用時(shí)，可按照第一種作法的進(jìn)行賬務(wù)處理。現(xiàn)舉例說(shuō)明。

　　例：A建筑施工公司承包一項(xiàng)工程，工期12個(gè)月，總承包收入10000萬(wàn)元，其中裝修工程1000萬(wàn)元，由B公司分建（由A公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅）；其中結(jié)構(gòu)分包工程1000萬(wàn)由C公司承包（由C公司自行繳納營(yíng)業(yè)稅）。A公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本7500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：

　　①A公司對(duì)完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用的成本清單做會(huì)計(jì)分錄，

　　借：工程施工——合同成本——清單成本（自建） 75，000，000

　　貸：原材料等 75，000，000

　　A公司在收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，

　　借：銀行存款 100，000，000

　　貸：工程結(jié)算 100，000，000

　　②計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金＝（10000－2000）x3％＝240（萬(wàn)元）

　　應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅＝1000x3％＝30（萬(wàn)元）

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2，400，000

　　應(yīng)付賬款 300，000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2，400，000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（代扣代繳）300，000

　�、劾U納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2，400，000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（代扣代繳）300，000

　　貸：銀行存款 2，700，000

　�、軐�(duì)B分建工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本——B清單成本 10，000，000

　　貸：應(yīng)付賬款 10，000，000

　�、葜Ц豆こ炭顣r(shí)A公司要扣除代B公司代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅稅額，

　　借：應(yīng)付賬款——B 970，000

　　貸：銀行存款 970，000

　�、迣�(duì)C公司結(jié)構(gòu)分包工程款進(jìn)行結(jié)算（A公司不作為營(yíng)業(yè)稅的代扣代繳義務(wù)人，不必扣除分包稅金）

　　借：工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

　　貸：銀行存款 10，000，000

　�、逜公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，

　　借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)成本 95，000，000

　　工程施工——合同毛利 5，000，000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100，000，000

　�、吖こ掏旯ぃ珹公司將工程結(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平，

　　借：工程結(jié)算 100，000，000

　　貸：工程施工——合同成本——清單成本（自建） 75，000，000

　　工程施工——合同成本——B清單成本 10，000，000

　　工程施工——合同成本——C分建成本 10，000，000

　　工程施工——合同毛利 5，000，000