會(huì)計(jì)年終結(jié)賬即所謂的財(cái)務(wù)年終決算，歲末年初是企業(yè)財(cái)務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候，有許多工作要做：不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)；而且要對(duì)賬、結(jié)賬一直到最后編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在這一系列工作中，有一些應(yīng)注意的問(wèn)題，尤其是涉稅事項(xiàng)的調(diào)整應(yīng)值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財(cái)務(wù)、鑒證機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)角度對(duì)企業(yè)涉及所得稅事項(xiàng)調(diào)整處理的分析，筆者認(rèn)為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規(guī)定，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：

　　（一）結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致；

　　（二）原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫(kù)存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等；

　　（三）各項(xiàng)投資是否存在，投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；

　　（四）房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致；

　　（五）在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；

　　（六）需要清查、核實(shí)的其他內(nèi)容。

　　企業(yè)通過(guò)前款規(guī)定的清查、核實(shí)，查明財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲(chǔ)備情況、各項(xiàng)投資是否達(dá)到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。企業(yè)清查、核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和結(jié)算款項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

　　（一）核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；

　　（二）依照本條例規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；

　　（三）檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；

　　（四）對(duì)于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度沒(méi)有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會(huì)計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；

　　（五）檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。

　　在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　二、不同角度的應(yīng)納稅額的理解

　　1、企業(yè)財(cái)務(wù)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：財(cái)務(wù)決算后的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=會(huì)計(jì)本期所得稅費(fèi)用

　　2、鑒證機(jī)構(gòu)審計(jì)角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：審定后（審計(jì)調(diào)整后）的利潤(rùn)總額×規(guī)定的所得稅稅率=本期審定的所得稅費(fèi)用

　　3、稅法角度的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

　　所得稅匯算清繳納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額×規(guī)定的所得稅稅率=稅法規(guī)定的應(yīng)納稅額我們可以從上面三個(gè)計(jì)算公式可以清晰看出三者計(jì)算的口徑存在著很大的差異，計(jì)算的稅額有顯著差別。三者存在差異的原因就是它們之間有著不同口徑的調(diào)整，審計(jì)機(jī)構(gòu)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作了一定程度的審計(jì)調(diào)整，而匯算清繳機(jī)構(gòu)和納稅檢查機(jī)關(guān)是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上作相應(yīng)的納稅調(diào)整，從而得出了不同的應(yīng)稅所得，計(jì)算出不同的稅額。以下便是從這三者涉稅調(diào)整所秉承的原則為出發(fā)點(diǎn)，分別舉例闡述。

　　三、企業(yè)財(cái)務(wù)年終自查涉稅調(diào)整的原則和舉例：

　　近年來(lái)，隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則”）的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化；同時(shí)，國(guó)家稅收政策改革過(guò)程中，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即，“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

　　由于會(huì)計(jì)與稅收的目的不同，對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定會(huì)存在一定的差異，但如果差異過(guò)大，會(huì)增加納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整的成本。為此，經(jīng)協(xié)調(diào)，國(guó)家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)），對(duì)貫徹執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進(jìn)一步明確。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）就企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則，并結(jié)合國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件中涉及的有關(guān)問(wèn)題，對(duì)接受捐贈(zèng)、對(duì)外捐贈(zèng)、銷售退回、提取和轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備金、發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性損害等交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜作了詳細(xì)的解答。

　　該規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)所涉及上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對(duì)于未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的企業(yè)，在涉及本問(wèn)題解答中相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整時(shí)，應(yīng)比照本問(wèn)題解答的規(guī)定辦理。

　　企業(yè)對(duì)涉及到問(wèn)題解答（三）中的有關(guān)交易或事項(xiàng)，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)準(zhǔn)則和本問(wèn)題解答中規(guī)定的原則確認(rèn)所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅金額。如果報(bào)告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目；如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)涉及的需調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。