計算增值稅的應納稅額時，在進項稅額不足抵扣的情況下如何處理？

　　由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當期進項稅額不足抵扣的部分結轉下期繼續(xù)抵扣。

　　增值稅中銷貨退回或折讓是怎樣進行稅務處理的？

　　由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價款或折讓價款的退回，還涉及增值稅的退回。這樣，銷貨方和購貨方應相應對當期的銷項稅額或進項稅額進行調(diào)整。稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　采用簡易辦法征收增值稅的應納稅額如何計算？

　　采用簡易辦法征收增值稅應納稅額的計算有兩種情況：

　�。�1）小規(guī)模納稅人應納稅額的計算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的6%或4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式是：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　其中，商業(yè)企業(yè)的征收率為4%，商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)的征收率為6%。

　　（2）若干特定貨物銷售時應納稅額的計算。根據(jù)稅法規(guī)定，對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法征稅。自1998年8月1日起，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)至4%：

　�、偌氖凵痰甏�銷寄售物品；

　�、诘洚敇I(yè)銷售死當物品；

　�、垆N售舊貨；

　�、芙�(jīng)有關機關批準的免稅商店零售免稅貨物。

　　例：某一般納稅人當期銷售自產(chǎn)貨物的銷售額為700萬元，當期購入原材料、零部件取得專用發(fā)票上注明的價款300萬元，稅款為51萬元；當期又將價款150萬元（不含稅）的自產(chǎn)貨物進行對外投資。請計算當期應納增值稅。

　　解：

　�、佼斊阡N項稅額=700×17%＋150×17%=144.5（萬元）

　�、诋斊谶M項稅額=51（萬元）

　�、郾酒趹�納稅額=144.5－51=93.5（萬元）

　　混合銷售行為怎樣進行稅務處理？

　　一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應勞務，為混合銷售行為。需要解釋的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的。

　　對混合銷售行為的稅務處理方法是：

　�、購氖仑浳锏纳�產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；

　　②其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，井兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業(yè)額不到50％。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　　例如，某電視機廠向外地某商場批發(fā)彩色電視機，為了保證及時供貨，兩方議定由該廠動用自己卡車向商場運去這批彩電，電視機廠除收取彩電貨款外，還收取運輸費。電視機廠在這筆彩電銷售活動中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務（屬于營業(yè)稅規(guī)定的運輸業(yè)務）的混合銷售行為。電視機廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17％稅率征收增值稅，對取得的運輸收入不再單獨征收營業(yè)稅。

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，混合銷售行為如按照上述稅務處理，屬于應當征收增值稅的，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合增值稅條例第八條規(guī)定的（有增值稅扣稅憑證且注冊增值稅額的），在計算該混合銷售行為增值稅時，準予從銷項稅額中抵扣。

　　兼營非應稅勞務怎樣進行稅務處理？

　　所謂兼營非應稅勞務，是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應稅勞務，又包括提供非應稅勞務。與混合銷售行為不同的是，兼營非應稅勞務是指銷售貨物或應稅勞務與提供非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項銷售行為中。

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業(yè)額按適用的稅率征收營業(yè)稅，如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。對于納稅人兼營的非應稅勞務，是否應當一并征收增值稅，由國家稅務總局所屬征收機關確定。

　　增值稅含稅銷售額如何換算為不含稅銷售額？

　　增值稅是價外稅，故其銷售額應為不含稅銷售額。然而，在實際工作中，常有一般納稅人合并定價的方法，這樣，就會形成含稅銷售額。在計算應納稅額時，若不將其換算為不含稅銷售額，就會出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)物價非正常上漲的局面。因此，對于企業(yè)合并定價時，我們有必要將其換算為不含稅銷售額。

　　1、一般納稅人銷售額的換算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）

　　公式中的稅率為銷售的貨物或者應稅勞務按條例規(guī)定所適用的稅率。

　　2、小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

　　公式中的征收率為4%或6%.商業(yè)企業(yè)適用于4%，商業(yè)企業(yè)外的其他企業(yè)為6%.