摘要：大規(guī)模定制下延遲技術(shù)為我們科學(xué)分析影響企業(yè)成本的動因，提升企業(yè)的核心競爭力提供了有力的依據(jù)和分析方法。延遲技術(shù)與作業(yè)會計的整合有現(xiàn)實意義，可改進傳統(tǒng)成本的管理缺陷，符合當(dāng)今世界經(jīng)濟及企業(yè)成本管理的發(fā)展方向。

　　關(guān)鍵詞：大規(guī)模定制；延遲技術(shù)；作業(yè)會計；應(yīng)用

　　現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)間的競爭開始轉(zhuǎn)向基于時間和客戶需求的競爭，傳統(tǒng)的大規(guī)模生產(chǎn)模式已難以適應(yīng)新環(huán)境下市場競爭的需求，大規(guī)模定制(MC，Mass Customiza—tion)生產(chǎn)管理方式將替代大規(guī)模生產(chǎn)方式成為2l世紀(jì)的主流生產(chǎn)模式。大規(guī)模定制的關(guān)鍵是低成本、快速地響應(yīng)客戶的個性化需求，物流技術(shù)的發(fā)展為大規(guī)模定制提供了劃時代的機遇，延遲技術(shù)是推遲關(guān)鍵流程的時間，它是建立在大規(guī)模定制下一種時間上的特性，而作業(yè)會計是會計學(xué)中一種更加科學(xué)的成本計算方法，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，為企業(yè)管理創(chuàng)新、提升企業(yè)及地區(qū)的競爭力及制定成本戰(zhàn)略提供更為準(zhǔn)確的信息服務(wù)。

　　一、大規(guī)模定制下延遲技術(shù)的實施條件

　　大規(guī)模定制是為單個顧客提供定制化和個性化的產(chǎn)品和服務(wù)，而只需顧客支付大批量生產(chǎn)的價格。1950年，美國Alderson提出延遲技術(shù)的概念，其核心內(nèi)容是：企業(yè)在整個生產(chǎn)流程中，將不同產(chǎn)品需求的相同程序制作過程盡可能最大化，而對定制需求或最終需求(體現(xiàn)個性化需求的部分)的差異化制作過程盡可能被延遲，延遲技術(shù)是針對控制成本和實現(xiàn)產(chǎn)品多樣化這一矛盾而提出的一種方法。簡單說，延遲就是要推遲關(guān)鍵流程的時間，在這些關(guān)鍵性的流程中，最終產(chǎn)品將形成他們特定的功能、特點、標(biāo)志，或者說是個性特色。所以，在有效支持產(chǎn)品多樣化的同時又保持規(guī)模經(jīng)濟的唯一方法就是運用延遲制造。制造商事先只生產(chǎn)通用化或可模塊化的部件，盡量使產(chǎn)品保持中間狀態(tài)，以實現(xiàn)規(guī)模化生產(chǎn)，并且通過集中庫存減少庫存成本，從而縮短提前期，使顧客化活動更接近顧客，增強了應(yīng)對個性化需求的靈活性，其目標(biāo)是使恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品在恰當(dāng)?shù)臅r間到達恰當(dāng)?shù)奈恢�。所以，延遲策略的基本思想是：表面上的延遲實質(zhì)上是為了更快速地對市場需求做出反應(yīng)，即通過定制需求或個性化需求在時間和空間上的延遲，實現(xiàn)低生產(chǎn)成本、高反應(yīng)速度和高顧客價值。

　　大規(guī)模定制下延遲技術(shù)實施的條件包括：第一，產(chǎn)品和工序首先必須在結(jié)構(gòu)上模塊化。產(chǎn)品模塊化是指產(chǎn)品要設(shè)計成可以分模塊地組裝和調(diào)試，而不需要作為一個完整的產(chǎn)品來完成這些工作，這就要求重新設(shè)計模塊界面，使組裝和調(diào)試更容易和方便。既然延遲策略常常是通過產(chǎn)品和流程的設(shè)計來實現(xiàn)的，一個重要的方法就是要求公司的工程師尋求那些能帶來延遲機會的設(shè)計方案，這樣才能使產(chǎn)品或工序設(shè)計支持延遲策略。第二，延遲策略往往需要多個部門和組織通力協(xié)作。如，結(jié)構(gòu)式延遲需要供應(yīng)商設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)化的零部件，物流式延遲需要配送中心或分銷伙伴來完成一些個性化的步驟，這些步驟以前都是在工廠進行的，研發(fā)部門也要吸納進來。第三，延遲策略需要付出很大代價。在實施前，必須具備量化延遲策略成本和收益的能力，延遲策略可能會導(dǎo)致單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加。

　　二、延遲技術(shù)應(yīng)用于作業(yè)會計的優(yōu)勢

　　作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對各種間接費用采用不同的分配來進行成本分配的一種方法。而作業(yè)成本管理(Activity—Based Cost Man—agement)，有的也將其稱為作業(yè)管理(Activity—Based Management)，簡稱為ABCM或ABM，是基于作業(yè)成本計算而發(fā)展起來的一種成本管理方法(思想)。作業(yè)成本計算理論是作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。在作業(yè)會計觀念下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程被認為是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體。它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”，每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值轉(zhuǎn)移給下項作業(yè)，按此逐步推移，直至最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。

　　作業(yè)成本管理的應(yīng)用分為以下幾步：第一步是分析作業(yè)以認識改善的機會。具體來說，要識別并力求擺脫不必要的作業(yè)，在必須的作業(yè)中應(yīng)抽出最重要的作業(yè)進行分析，即所選取的分析對象應(yīng)力求能使改善的機會增大。同時，在分析作業(yè)時要以過程的思想分析作業(yè)間的聯(lián)系，應(yīng)認識到作業(yè)是為達成共同的目標(biāo)而連鎖互動的，為縮短作業(yè)時間和減少重復(fù)作業(yè)必須重新構(gòu)筑作業(yè)鏈之間的連結(jié)關(guān)系。第二步是尋找引起低效或無效作業(yè)的因素，即對各類非增值作業(yè)根源進行探索。如，某一工序的作業(yè)并未增加用戶要求的實際效用，這一作業(yè)應(yīng)視為非增值作業(yè)。通過優(yōu)化這一工序(具體可能是改進整個工序的操作方法，或?qū)�工廠布局重新調(diào)整)使這一非增值作業(yè)得以免除。第三步是建立業(yè)績計量體系以分析評價業(yè)績。對每日的作業(yè)績效如何評價，是確保管理能落實到企業(yè)日常事務(wù)中的關(guān)鍵。毫無疑問，基于作業(yè)過程的業(yè)績評價體系至關(guān)重要。由于遲延技術(shù)是對體現(xiàn)產(chǎn)品個性化需求的部分的制作過程盡可能的推遲，所以利用作業(yè)成本法對這部分的成本進行核算可以更好的進行業(yè)績評價。

　　延遲技術(shù)應(yīng)用于作業(yè)會計的優(yōu)勢包括：

　　(一)采用延遲技術(shù)對特色工序的成本核算，可為企業(yè)的管理者提供更為有參考價值的信息。延遲技術(shù)將整個產(chǎn)品的成本分為兩部分：標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)階段和特色化生產(chǎn)階段。對這兩個階段的分開核算可檢測出那些增值大的作業(yè)與非增值作業(yè)，使企業(yè)的管理人員對不同的作業(yè)采取不同的措施，使增值作業(yè)更有效率，將企業(yè)置于不斷的改進之中，進一步推動企業(yè)的作業(yè)管理。

　　(二)延遲技術(shù)應(yīng)用的要求與前提也為作業(yè)會計的核算帶來便利。如，延遲技術(shù)要求產(chǎn)品和工序首先必須在結(jié)構(gòu)上模塊化，模塊化將最終產(chǎn)品的形成過程分為兩個階段，一是普通的具有共性的零部件和裝配的工序，另一是零部件和裝配都不相同的過程。概括來說，一個是普通階段，一個是差異化階段。相對應(yīng)的作業(yè)也可分為這兩個階段，分開核算，這樣利用作業(yè)成本可詳細的提供成本信息的優(yōu)勢，對這兩個階段的成本進行核算，企業(yè)管理層可根據(jù)各作業(yè)成本具體情況進行分析，分析普通階段與差異化階段作業(yè)耗費資源的情況，進行業(yè)績評價，更好的進行作業(yè)管理。

　　(三)延遲技術(shù)應(yīng)用于作業(yè)會計更有利于企業(yè)做出合理的定價策略�；�于大規(guī)模定制的延遲制造技術(shù)，將產(chǎn)品的差異化生產(chǎn)過程盡可能推遲，從而更好的適應(yīng)外部環(huán)境的變化，以最快的響應(yīng)速度來滿足顧客的要求。同時，由于新產(chǎn)品是建立在模塊化和原有產(chǎn)品基礎(chǔ)之上，企業(yè)只要對不同的模塊進行組合，就會很快推出一系列新的產(chǎn)品，更加個性化的滿足市場需求。由于采用作業(yè)法核算，可對差異化階段的成本進行核算，將延遲技術(shù)下定制或配置產(chǎn)品的實際費用、多余的零件、過程和工藝的費用，以及向客戶提供多樣化產(chǎn)品所帶來的額外運作費等利用作業(yè)成本法進行核算，從而對顧客在不同階段的差異化要求都能提供較為準(zhǔn)確的成本信息。如果最終產(chǎn)品的制造在重量、體積和品種上的變化很大，推遲最終的產(chǎn)品加工成型工作，能節(jié)省大量的運輸成本和減少庫存產(chǎn)品的成本，并簡化管理工作，那么延期策略的實施便會帶來巨大的經(jīng)濟利益。

　　三、延遲技術(shù)與作業(yè)會計的關(guān)系

　　(一)延遲技術(shù)是一種先進的降低成本的方法。作業(yè)成本法可用先進的成本核算方法來衡量成本降低的效果，在現(xiàn)代生產(chǎn)技術(shù)條件下，降低成本的關(guān)鍵是降低產(chǎn)品的間接費用。作業(yè)成本法通過作業(yè)歸集間接費用，提供的間接費用較詳細，而傳統(tǒng)成本會計則無法做到。由于有了這些詳細的成本信息，企業(yè)管理層可根據(jù)各作業(yè)成本具體耗費情況進行分析，消除或盡量減少那些既耗費資源又不能提供價值的多余作業(yè)，從而降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法的優(yōu)勢是有利于將不可控的間接費用變成可控的，明晰各間接費用責(zé)任，改進業(yè)績的評價；而延遲技術(shù)推遲關(guān)鍵環(huán)節(jié)的工序，從而達到降低成本的目的，他們的共同目的就是不僅降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)本身的長期競爭優(yōu)勢，作業(yè)會計以及作業(yè)管理理念與延遲策略不謀而合。將二者進行有機結(jié)合，不僅可降低產(chǎn)品成本，而且可形成企業(yè)核心競爭力。

　　(二)作業(yè)成本管理對作業(yè)鏈進行分析，消除非增值作業(yè)，并使增值作業(yè)更有效率，從而將企業(yè)置于不斷改進的狀態(tài)之中。作業(yè)成本管理根據(jù)因果關(guān)系分配間接費用，提供了較為客觀真實的成本信息，及時提供了相關(guān)的決策，拓寬了成本核算的范圍。將延遲策略應(yīng)用于作業(yè)會計中，通過對普通階段與差異化階段的作業(yè)的分析以及及時提供的相關(guān)的信息，更有利于管理層做出決策。

　　(三)二者在核算成本的時間上存在差異。作業(yè)成本的核算將每一個作業(yè)視為一個成本項目，延遲技術(shù)將成本的核算推遲，所以延遲技術(shù)將作業(yè)會計核算成本的時間盡可能的推遲，為企業(yè)做好作業(yè)管理提供了新的途徑。

　　四、延遲技術(shù)在作業(yè)會計中的應(yīng)用

　　(一)延遲技術(shù)與作業(yè)會計的結(jié)合應(yīng)用于客戶的選擇。運用作業(yè)成本法，企業(yè)可獲得各客戶、銷售渠道、銷售市場的特定成本信息，從而可以確定那些可能使企業(yè)盈利能力降低的客戶及其原因，進而采取改進措施，扭轉(zhuǎn)有關(guān)因素對企業(yè)經(jīng)營的不利影響。如果上述不利情況無法徹底改變，除非它們能在其它方面有利于企業(yè)經(jīng)營，否則企業(yè)就應(yīng)放棄這些客戶。延遲策略在合理選擇客戶方面與之不謀而合，因為遲延策略是根據(jù)訂單定制的，可通過核算各個客戶差異化階段的成本來做出應(yīng)該選擇那些客戶。

　　(二)延遲技術(shù)與作業(yè)會計的結(jié)合應(yīng)用于成本控制，有利于企業(yè)進行作業(yè)成本管理。延遲制造是由制造商事先生產(chǎn)中間產(chǎn)品或可模塊化的部件，等最終用戶對產(chǎn)品的功能、外觀和數(shù)量等提出具體要求后才完成生產(chǎn)與包裝的最后環(huán)節(jié)。延遲制造可分為通用化和定制化兩個階段。通用化階段是從事通用模塊或通用部件的生產(chǎn)、裝配、包裝的過程。定制化階段則是按訂單生產(chǎn)和總裝，從事產(chǎn)品差異化生產(chǎn)，對產(chǎn)品特殊功能單元進行生產(chǎn)、裝配、包裝及運送。采用作業(yè)成本進行核算，可以通過各個階段的作業(yè)分析，使企業(yè)管理者知道在通用化階段與定制化階段哪些作業(yè)是增值作業(yè)，哪些是不增值作業(yè)；哪些是關(guān)鍵作業(yè)，哪些是一般作業(yè)。從而抓住關(guān)鍵作業(yè)，減少不增值作業(yè)，改善企業(yè)成本管理，使采取的管理措施能夠更有效地控制成本并增加企業(yè)價值，延遲策略與作業(yè)成本控制的最終目的是降低企業(yè)的成本，更好的進行成本的控制。