注會(huì)專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會(huì)老考生適用

　　代銷商品業(yè)務(wù)的處理，分視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式。

　　一、視同買斷方式

　　走兩條線：
　　受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)→視同委托方將商品銷售給受托方處理，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入
　　受托方取得代銷商品后，如果將來不能賣出可以將其退給委托方，或受托方因代銷商品發(fā)生虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償→委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

　　二、收取手續(xù)費(fèi)方式

　　委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移，而應(yīng)在收到受托方開來的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按照合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。

　　1.在記憶委托方的處理時(shí)，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：發(fā)出商品→收到代銷清單→收到受托方支付的貨款：

　�、侔l(fā)出商品時(shí)：
　　借：委托代銷商品/發(fā)出商品（成本價(jià)）
　　　　貸：庫存商品

　　②收到代銷清單：
　　借：應(yīng)收賬款等
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本
　　　　貸：委托代銷商品/發(fā)出商品
　　借：銷售費(fèi)用
　　　　貸：應(yīng)收賬款

　�、凼盏绞芡蟹街Ц兜呢浛�
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.在記憶受托方的處理時(shí)，按以下線路來記憶相應(yīng)的處理：收到商品→對(duì)外銷售→收到增值稅專用發(fā)票→支付貨款（計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)）：

　�、偈盏缴唐罚�
　　借：受托代銷商品（協(xié)議價(jià)）
　　　　貸：受托代銷商品款

　�、趯�(duì)外銷售時(shí)：
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)付賬款
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　�、凼盏皆鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票時(shí)：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：應(yīng)付賬款
　　【注】這里對(duì)于受托方收到增值稅的處理很多學(xué)員不理解，這里實(shí)際上是這樣一個(gè)過程，因?yàn)槭芡蟹街皇且允杖∈掷m(xù)費(fèi)為目的，其代銷的商品不會(huì)增加其應(yīng)繳納的增值稅，所以在委托方收到受托方的代銷清單時(shí)，同時(shí)開給受托方增值稅專用發(fā)票，受托方將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品的銷項(xiàng)稅額剛好相抵。所以受托方收到委托方開來的增值稅專用發(fā)票才有這筆分錄的處理。

　�、苤Ц敦浛睿ㄓ�(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)）：
　　借：應(yīng)付賬款
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（代銷手續(xù)費(fèi)）
　　　　　　銀行存款

　　下面還是通過一個(gè)例題來說明具體的處理過程：

　　【例題·計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題】正保股份有限公司系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。
　�。�1）正保公司委托甲公司銷售100臺(tái)A設(shè)備，協(xié)議價(jià)為8萬元，成本為6萬元。代銷協(xié)議約定，甲公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與正保公司無關(guān)。該批設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，正保公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為136萬元。
　�。�2）2008年10月15日，正保公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托乙公司銷售400臺(tái)B設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)lO萬元，正保公司按乙公司銷售每臺(tái)B設(shè)備價(jià)格的5％支付手續(xù)費(fèi)。至2008年12月31日，正保公司累計(jì)向乙公司發(fā)出400臺(tái)B設(shè)備，每臺(tái)B設(shè)備成本為8萬元。
　　2008年12月31日，正保公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬元。至2009年3月31日，正保公司尚未收到銷售B設(shè)備的款項(xiàng)。
　　要求：（1）編制正保公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
　�。�2）編制乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
　　【答案】
　�。�1）正保公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
　�、俳瑁簯�(yīng)收賬款　　936
　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　800
　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　136（800×17%）
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　600
　　　　貸：庫存商品　　　　600
　　②發(fā)出商品時(shí)：
　　借：委托代銷商品　　400×8=3200
　　　　貸：庫存商品　　　　3200
　　收到代銷清單：
　　借：應(yīng)收賬款  3510
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　3000（10×300）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　510
　　借：銷售費(fèi)用　　　150（3000×5％）
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　150
　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　2400（8×300）
　　　　貸：委托代銷商品　　　2400

　　（2）乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
　　①收到商品時(shí)：
　　借：受托代銷商品　　　4000（400×10）
　　　　貸：受托代銷商品款　　4000
　�、趯�(duì)外銷售：
　　借：銀行存款　　　　3510
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　3000（300×10）
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　510
　　③收到增值稅專用發(fā)票：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　510
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　510
　　借：受托代銷商品款　　3000
　　　　貸：受托代銷商品　　　3000
　�、苤Ц敦浛畈⒂�(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)用時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款　　　3510
　　　　貸：銀行存款　　　3360
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入　150

　　【識(shí)記要點(diǎn)】
　�、僖曂�買斷方式的代銷商品，如果受托方取得代銷商品后與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；如果受托方取得代銷商品后賣不出去可以退給委托方，或者虧了可以要求委托方補(bǔ)償，則委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
　�、谑杖∈掷m(xù)費(fèi)方式的代銷商品，受托方收到增值稅專用發(fā)票要將其確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，和其銷售代銷商品時(shí)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額抵銷，因此受托方并不需要交納增值稅，因?yàn)槠鋬H僅是為了收取手續(xù)費(fèi)。

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